Ta3 - Planejamento Tributário

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Planejamento 
Tributário
Tributos diretos e indiretos
Prof. Me. André Machado
Unidade 3
Palavras-chave
Planejamento tributário; Regime
tributário; Lucro Real; Lucro Presumido;
Simples nacional; Incentivos fiscais.
Título Tributos diretos e indiretos
Tele aula nº 03
Competências
da Unidade
Conhecer os conceitos, os fundamentos e a legislação
pertinente aos regimes de tributação. Compreender os aspectos
legais e a aplicabilidade dos tributos sobre atividade comercial.
Conhecer os conceitos e tipos de incentivos fiscais.
Resumo
Regimes de tributação; Lucro Real; Lucro Presumido; Simples
Nacional; Tributos sobre a atividade comercial; Incentivos
fiscais.
Contextualização
• Lucro Real
• Lucro Presumido
• Simples Nacional
Porte de empresa
• Ex.: Pequenas empresas
Tipos de tributação
IRPJ e CSLL
REGIMES DE APURAÇÃO:
CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVO
PIS / COFINS
ICMS
Tributos sobre a 
atividade comercial
Conceitos
Tributos sobre a 
atividade comercial
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços -
ICMS
CF/88 e L. C. nº 87/96
 De competência estadual, será não-cumulativo, compensando-se o que
for devido em cada operação anterior pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal.
 Terá como fato gerador: Saída de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte, fornecimento de
alimentação, bebidas e outras mercadorias, transmissão
de propriedade de mercadoria etc.
ICMS - Alíquota
• As alíquotas interestaduais e de exportação são 
determinadas pelo Senado Federal.
• Em operações interestaduais é preciso observar:
I. estado de Origem,
II. estado de destino e
III.alíquota interestadual aplicável.
• As alíquotas internas de ICMS são determinadas pela 
legislação de cada estado.
ICMS – Não cumulatividade
• O custo da matéria-prima utilizada na fabricação de 
produtos, ou das mercadorias adquiridas para revenda não
incluem os impostos recuperáveis.
• O ICMS pago pela compra de insumos/mercadorias gera
ICMS A RECUPERAR.
• O ICMS sobre venda de produtos/mercadorias gera o
ICMS a RECOLHER.
ICMS a
RECOLHER
ICMS a 
RECUPERAR
ICMS a
PAGAR- =
IMPORTANTE:
Substituição 
tributária
PIS
Programa de Integração Social (PIS)
• Instituído pela Lei Complementar nº 7, de 7 de 
setembro de 1970
• Financia o seguro desemprego e o abono salarial
• Apurado com base no faturamento do mês
• Lei nº 12.973/14 – Alterou aspectos da legislação 
federal
• Lei Complementar nº 123/06 – Simples Nacional
COFINS
COFINS - Contribuição para o Financiamento da 
Seguridade Social
-Instituído pela Lei C. n° 70, de 30 de Dezembro de 1991
-Tem por objetivo financiar a saúde, previdência e 
assistência social
-Os contribuintes são pessoas jurídicas, inclusive, pessoa 
jurídica pela legislação do imposto de renda
- Alegações jurídicas apontam bitributação
Regimes de apuração PIS/COFINS: cumulativo e não
cumulativo
Cumulativo Não cumulativo
Base de cálculo
receitas auferidas 
pela empresa 
menos deduções
receitas auferidas, 
independente de sua 
classificação contábil.
Alíquotas PIS 0,65% 1,65%
Alíquotas COFINS 3,0% 7,6%
Não 
cumulatividade
As aquisições geram
- créditos utilizados para compensar do valor a
recolher.
Regimes de apuração x regime tributário
Lucro presumido Cumulativo
Não CumulativoLucro real
Simples Nacional Cumulativo
Conceitos
Incentivos fiscais
Incentivos fiscais: conceito
Segundo Almeida (2000), benefício fiscal assume um significado
abrangente, pois o termo “fiscal” remete não apenas às receitas, mas
também às despesas, o que não necessariamente levará apenas a algum
tipo de benefício tributário, mas aos subsídios e subvenções.
Quando o Estado induz uma elisão fiscal, pode-se dizer
que foi concedido um Incentivo Fiscal ao
contribuinte.
Subvenção governamental: conceito do CPC 07
É uma assistência geralmente na forma de contribuição de natureza
pecuniária, mas não só restrita a ela, concedida a uma entidade
normalmente em troca do cumprimento passado ou futuro de certas
condições relacionadas às atividades operacionais da entidade.
 Pode ser relacionada a ativos, por exemplo, cuja
condição principal seja que a entidade compre,
construa ou adquira ativos de longo prazo.
 Pode ser relacionada ao resultado.
Incentivos fiscais: objetivos
Paulo (2015)
 Geração de novos postos de trabalho.
 Reduzir as desigualdades sociais.
 Favorecer a economia local ou nacional.
 Melhorar a competitividade de determinado produto ou serviço.
 Promover o desenvolvimento econômico (de uma
região, atividade econômica ou tipo de empresa).
Resolução da SP
Apuração de 
PIS/COFINS não 
cumulativo
Situação-Problema (SP)
A empresa ABC Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Real. No mês 01/20X1 ocorreram os seguintes fatos:
Não houveram outros fatos que pudessem afetar a 
tributação de PIS e Cofins. Apure esses dois tributos.
Compra de mercadorias para revenda $100.000
Energia elétrica (consumida no estabelecimento) $2.000
Venda de mercadorias $150.000
Devolução de mercadorias $5.000
Descontos incondicionais concedidos $10.000
Resolvendo a SP
PIS 100.000 x 1,65% $1.650
COFINS 100.000 x 7,6% $7.600
PIS e Cofins a RECUPERAR de energia elétrica
PIS 2.000 x 1,65% $33
COFINS 2.000 x 7,6% $152
PIS e Cofins a RECUPERAR pela compra de 
mercadorias
Empresa no 
Lucro real
Resolvendo a SP
A ( + ) Vendas de mercadorias $150.000
B ( - ) Devoluções $5.000
C ( - ) Descontos concedidos $10.000
D A – B – C = D Base de cálculo $135.000
E D * 1,65% = E PIS / PIS a recolher $2.227,50
F D * 7,6% = F COFINS / COFINS a recolher $10.260,00
Empresa no 
Lucro real
Resolvendo a SP
( + ) PIS a recolher $2.227,50
( - ) PIS a recuperar $1.683,00 (1.650 + 33)
( = ) PIS a PAGAR $ 544,50
( + ) COFINS a recolher $10.260
( - ) COFINS a recuperar $7.752,00 (7.600 + 152)
( = ) COFINS a PAGAR $2.508,00
Conceitos
Regime tributário do 
Lucro Real
Lucro real: pessoas jurídicas obrigadas
Art. 257. Ficam obrigadas à apuração do lucro real as pessoas
jurídicas:
• Cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao 
limite de R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de
meses do período;
• Atividades financeiras previstas no RIR/2018;
• Que tiverem lucros oriundos do exterior;
• Que explorem as atividades de securitização;
• Que emitam ações.
Lucro real: conceito e apuração
Art. 258. O lucro real é o lucro líquido do período de 
apuração ajustado pelas adições, exclusões ou 
compensações prescritas ou autorizadas pelo RIR.
Períodos de apuração: Trimestral ou Anual
A determinação do lucro real será precedida da 
apuração do lucro líquido de cada período de apuração 
em observância às disposições das leis comerciais. 
(Resultado apurado na contabilidade)
Lucro real: apuração
Lucro líquido (Apurado na contabilidade)
(+) Adições
Doações e Brindes
Recibos sem especificação da fonte recebedora 
Multas Punitivas
...
(-) Exclusões
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 
Distribuição de Lucros e Dividendos
...
(=) Lucro tributável (Lucro Real)
Lucro real: alíquota
Alíquota aplicável é de:
IRPJ 15% sobre a base de cálculo 
CSLL 9% sobre a base de cálculo
O IRPJ deve ser calculado um adicional
utilizando a alíquota de 10% sobre o valor da
base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por
mês.
PIS e 
COFINS: Não
Cumulativo
Conceitos
Regime tributário do 
Lucro Presumido
Lucro presumido: empresas autorizadas a optar
Art. 587. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no
ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$
78.000.000,00.
• Quanto ao limite, a receita bruta auferida, será
considerada de acordo com o regime de competência
ou caixa, observado o critério adotado.
• Somente a pessoa jurídica que não esteja obrigada à
tributação pelo lucro real poderá optar.
RIR/2018
Lucro presumido: base cálculo e período de apuração
A base de cálculo do imposto sobre a renda e do
adicional, em cada trimestre, será determinada por
meio da aplicação de um percentual de presunção
sobre a receita bruta.
Art. 588. (...) Será determinado por períodos deapuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro.
RIR/2018
Percentuais de presunção do lucro
Atividades Percentuais 
de presunção
Indústria e comercio 8%
Revenda de combustível 1,6%
Serviços hospitalares e de transporte de carga 8%
Demais serviços de transporte 16%
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares 32%
Atividades Percentuais de presunção
Indústria e comercio 12%
Prestação de serviços em geral 32%
IRPJ
CSLL
Fonte: artigo 15º da Lei 9.249/1995 
Lucro presumido: alíquota e adicional
De acordo com o art. 225 do RIR/2018 alíquota aplicável 
é de:
IRPJ 15% sobre a base de cálculo 
CSLL 9% sobre a base de cálculo
O Imposto de Renda (IRPJ) deve ser calculado um 
adicional utilizando a alíquota de 10% sobre o valor 
da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês ou 
R$60.000,00 no trimestre.
PIS e 
COFINS:
Cumulativo
Resolução da SP
Apuração do Lucro 
Presumido: Empresa 
PLP Ltda.
Situação Problema
A empresa PLP Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Presumido, que atua com na venda por atacado de produtos veterinários.
No primeiro trimestre do ano de 2021 foram levantadas as seguintes
informações:
 Faturamento no mês de janeiro: 500.000,00 R$
 Faturamento no mês de fevereiro: 300.000,00 R$
 Faturamento no mês de março: 200.000,00 R$
Considerando os dados apresentados, seu desafio é apurar
o IRPJ e a CSLL para o 1º trimestre.
Resolvendo a Situação Problema
O artigo 15º da Lei 9.249/1995 demonstra que o 
percentual de presunção para as atividades comerciais é 
8% para o IRPJ e 12% para a CSLL.
Dessa forma, antes temos que determinar qual será a 
nossa base de cálculo, sobre a qual aplicaremos a 
alíquota de 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL. 
Resolvendo a Situação Problema: IRPJ
Faturamento no trimestre: R$ 1.000.000
Percentual de presunção para IRPJ (atividade comercial): 8%
Alíquota IRPJ: 15%
Alíquota adicional IRPJ: 10%
Lucro Presumido : 1.000.000 * 8% = 80.000
IRPJ: 80.000 * 15% = 12.000
Adicional IRPJ: (80.000 – 60.000) * 10% = 2.000
IRPJ a recolher: R$ 14.000,00
Resolvendo a Situação Problema: CSLL
Faturamento no trimestre: R$ 1.000.000,00
Percentual de presunção para CSLL (atividade comercial): 12%
Alíquota CSLL: 9%
Lucro presumido: 1.000.000 * 12% = 120.000
CSLL: 120.000 * 9% = 10.800,00
CSLL a recolher: R$ 10.800,00
Conceitos
Regime tributário do 
Simples Nacional
Simples Nacional: principais aspectos
Regime centralizado de recolhimento de tributos
Os valores pagos, na maioria dos casos, são 
inferiores aos demais regimes (Presumido e Real)
A tributação é sobre a receita bruta (faturamento)
Aderência é facultativa (com critérios)
Lei Complementar nº 123/2006 Lei Complementar nº 155/2006
Simples Nacional: critérios de enquadramento
MEI
• R$ 81 mil/ano
Micro 
Empresa 
(ME)
• R$ 360 mil
/ano
Empresa de 
Pequeno 
Porte (EPP)
• R$ 4,8 
milhões/ ano
SIMPLES NACIONAL: é um regime tributário e não um porte empresarial
Pessoa jurídica que não seja 
vedada por Lei a optar pelo 
Simples Nacional.
Enquadramento quanto ao porte
Simples Nacional: vedações
• Cujo capital participe outra pessoa jurídica;
• Que participe do capital de outra pessoa jurídica;
• Constituída sob a forma de sociedade por ações;
• Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de
consumo;
• Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no
País, de pessoa jurídica com sede no exterior;
• Nas condições de vedação aplicadas aos sócios.
Essas vedações estão previstas 
no art. 3º, §4º, e art. 17 e 
parágrafos da Lei 
Complementar 123, de 2006, 
regulamentada pela Resolução 
CGSN 140/2018.
Simples Nacional: anexos da Lei nº. 123/2006
Art. 18. O valor devido pela empresa optante pelo Simples Nacional será
determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas, calculadas a partir das
alíquotas nominais constantes nos Anexos I a V da Lei Complementar nº. 123/06.
Anexo I revenda de mercadorias
Anexo II venda de mercadorias industrializadas
Anexo III prestadores de serviços (creche, pré-escola...)
Anexo IV prestadores de serviços (limpeza, vigilância...)
Anexo V prestadores de serviços (auditoria, jornalismo...)
Simples Nacional: Anexo I – Comércio - Alíquotas
Lei Complementar nº 123/06
Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Valor a deduzir
Até R$ 180.000,00 4% 0
De 180.000,01 a 360.000,00 7,3% R$ 5.940,00
De 360.000,01 a 720.000,00 9,5% R$ 13.860,00
De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,7% R$ 22.500,00
De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,3% R$ 87.300,00
De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19% R$ 378.000,00
Simples Nacional: sistemática de apuração
Identificar em qual
anexo da Lei nº.
123/06 a atividade se 
enquadra
Identificar no anexo a 
faixa onde está a RBT 
dos últ. 12 meses
Encontrar a alíquota efetiva: 
((RBT12 x Aliq) – VD) / RBT12
Apurar o valor devido 
(valor a pagar):
Alíquota Efetiva x Faturamento 
do mês de apuração
RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir
De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00
Identificar na faixa a
Alíquota e o
Valor a Deduzir
Simples Nacional: repartição dos tributos
Faixas IRPJ CSLL Cofins
PIS/
Pasep
CPP ICMS
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -
Lei Complementar nº 123/06
Resolução da SP
Apuração do Simples 
Nacional
Situação Problema
Uma empresa comercial, a XYZ Comércio Ltda., opera no 
Brasil e está avaliando a opção pelo regime tributário do 
Simples Nacional, que é um regime simplificado de 
tributação para pequenas e médias empresas.
A empresa está analisando como calcular o imposto do 
Simples Nacional com base em seu faturamento 
acumulado e faturamento mensal.
Situação Problema
Vamos utilizar as informações enviadas pelos sócios da 
empresa:
• Atividade de comércio de roupas.
• Receita bruta acumulada nos últimos 12 meses R$ 
1.900.000,00
• Receita no mês de apuração R$ 150.000,00.
Resolvendo a Situação Problema
1º passo
A atividade comercial é classificada no anexo I do 
Simples Nacional, portanto, vamos identificar em qual 
faixa de contribuição a empresa vai estar enquadrada de 
acordo com o faturamento acumulado.
Calculando alíquota efetiva: RBT12 x Aliq Nominal – PD / RBT12 =
((1.900.000,00 x 14,3%) - 87.300,00) / 1.900.000,00 = 
0,0971 ou 9,71% - Alíquota efetiva
Simples Nacional – Classificando atividades
Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Valor a deduzir
Até R$ 180.000,00 4% 0
De 180.000,01 a 360.000,00 7,3% R$ 5.940,00
De 360.000,01 a 720.000,00 9,5% R$ 13.860,00
De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,7% R$ 22.500,00
De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,3% R$ 87.300,00
De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19% R$ 378.000,00
Conceitos
Formas de não 
pagamento de 
tributos: Elisão e 
Evasão fiscal
Evasão fiscal
É o resultado da adoção de meios ilícitos para
retardar o recolhimento ou deixar de recolher o
tributo.
“Caracterizado, na maioria dos casos, pela
ocultação, postergação ou não
reconhecimento da ocorrência do fato gerador.”
Evasão fiscal
• Podemos conceituar a evasão fiscal em:
 Omissiva – onde o contribuinte evita praticar o fato 
gerador do imposto
 Exemplo: Contribuinte não emitir nota fiscal referente 
a uma venda.
 Comissiva.
Evasão fiscal
• Podemos conceituar a evasão fiscal em:
 Comissiva
 Ilícita – Fraude e Simulação
 Exemplo: Deixar de declarar todo o seu faturamento
 Lícita – Elisão Fiscal
 Exemplo: realizar corretamente o planejamento 
tributário.
Elisão fiscal
É o resultado do planejamento tributário
corretamente elaborado, segundo a ética e de
acordo com as normas tributárias.
Completa obediência ao ordenamento jurídico 
Pode ser estimulada pela Lei
Obtida por ações anteriores ao fato gerador 
Economia lícita de tributos
Elisão fiscal
• Espécies de Elisão Fiscal:
 Induzida pela lei;
 Resultante das lacunas dalei.
Características da Elisão Fiscal Características da Elisão Fiscal
Simulação fiscal
Ocorre quando o contribuinte coloca em prática uma série de atos
considerados lícitos, mas desprovidos de causa, buscando evitar a
obrigação tributária.
Embora seja classificada entre a elisão e a evasão
fiscal por atender a todos os requisitos formais e
materiais exigidos pelo fisco (elisão), a simulação fiscal,
em muitos casos, trata-se de uma prática ilícita.
Resolução da SP
Simulação fiscal
Situação Problema
A empresa ABC Serviços Tecnológicos S.A. é uma 
empresa de médio porte que oferece serviços de 
consultoria em TI para empresas de diversos setores. 
Com o objetivo de reduzir suas obrigações fiscais, a 
diretoria da ABC Serviços considerou uma estratégia que 
envolve a simulação fiscal no Imposto Sobre Serviços 
(ISS).
Situação Problema
Como consultor tributário, você é contratado para 
analisar as possibilidades de que a empresa mudasse o 
local de registro de seus serviços para um município com 
alíquotas mais baixas de ISS. Embora a empresa preste 
seus serviços principalmente em outros municípios, a 
ideia seria declarar que os serviços foram realizados no 
município com alíquotas menores, reduzindo assim o 
valor total de ISS a ser pago.
Situação Problema
Eles devem decidir se seguem adiante com a proposta de 
simulação fiscal do ISS?
Ou devem optar por uma abordagem mais ética e legal 
para cumprir suas obrigações fiscais. 
Resolvendo a Situação Problema
Sua equipe de gestão está ciente das implicações legais e 
dos riscos de danificar a reputação da empresa caso a 
simulação seja detectada.
A ética desempenha um papel fundamental na decisão, 
uma vez que a empresa deve considerar os impactos 
morais, legais e de reputação de suas ações.
Resolvendo a Situação Problema
Como especialista em direito tributário, sua empresa de 
consultoria deve aconselhar a ABC Serviços Tecnológicos 
a encontrar soluções legais que possam otimizar suas 
obrigações fiscais de forma ética e em conformidade com 
a legislação. Decisões éticas e legais são essenciais para 
a longevidade e sucesso de qualquer empresa
Conceitos
Considerações Finais
Recapitulando
Regimes tributários: Lucro Real, Lucro Presumido e 
Simples Nacional
Elisão e Evasão fiscal
Tributos sobre a atividade comercial
Incentivos fiscais