Ta4 - Planejamento Tributário

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Planejamento 
Tributário
Obrigação Tributária
Prof. Me. André Machado
Unidade 4
Palavras-chave
Planejamento tributário; Crédito tributário;
Fato gerador; Exclusão de créditos
tributário; Hipótese de incidência.
Título Obrigação tributária
Tele aula nº 04
Competências
da Unidade
Compreender os aspectos legais que envolvem as obrigações
tributárias. Compreender as hipóteses de incidência tributária, o
conceito suspensão e extinção de créditos tributários. Identificar
os tipos de exclusão do tributo.
Resumo
Crédito tributário; Fato gerador e hipóteses de incidência;
Suspensão e extinção de créditos tributários; Exclusão de
créditos tributários.
Contextualização
Hipótese de 
incidência
FATO 
GERADOR
OBRIGAÇÃO 
TRIBUTÁRIA LANÇAMENTO
CRÉDITO 
TRIBUTÁRIO
Conceitos
Fato gerador, hipótese 
de incidência e base de 
cálculo
Aspectos do Fato Gerador
A previsão da lei.Objetivo
A pessoa do contribuinte. Subjetivo
O lugar onde é devido.Espacial
A lei vigente à época.Temporal
A base de cálculo.Valorativo
A alíquota aplicada.Tarifário
Adaptado de 
Martins (2015).
Análise do fato gerador pela hipótese de incidência
.. | ...
Aspecto Refere-se a Aspecto do Fato gerador
Material Alguma coisa Lei Comp. Nº 116/2013
Espacial Algum lugar Município onde ocorre o serviço 
Temporal Quando ocorreu 12 meses
Pessoal Entre pessoas Prestado e tomador
Quantitativo Quanto Alíquota sobre base de cálculo.
Análise do fato gerador do Imposto Sobre Serviço – ISS:
Fato gerador e Obrigação acessória
A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente”.
A obrigação acessória que decorre da legislação
tributária tem por objeto as prestações positivas
(exemplo: declaração) ou negativas (não vedar o acesso
à fiscalização).
Adaptado CTN/1966
Resolução da SP
Análise da hipótese de 
incidência do ICMS
Situação Problema
A empresa Brasileira telecomunicações S.A., com sede no município de Belo
Horizonte - MG, contratou você para realizar um planejamento tributário de
caráter preventivo. Após o levantamento das informações iniciais, seu
próximo passo é atuar de forma específica em relação ao ICMS.
Você deve atuar dessa maneira, pois muitos dos
principais gestores da empresa tem dúvidas sobre qual
deve ser o tributo incidente sobre a atividade principal
executada.
Resolvendo a Situação Problema
III - prestações onerosas de serviços de comunicação,
por qualquer meio, inclusive a geração, a emissão, a
recepção, a transmissão, a retransmissão, a repetição e a
ampliação de comunicação de qualquer natureza;
Art. 2° O imposto o imposto sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação incide sobre:
O primeiro passo para a análise de incidência do ICMS deve ser analisar
a legislação pertinente:
Lei Comp. 87/96 Lei Kandir
Resolvendo a Situação Problema
O segundo passo consiste na aplicação da regra de hipótese de
incidência à situação concreta da empresa analisada:
Aspecto Refere-se a Aspecto do Fato gerador
Material alguma coisa Lei Comp. Nº 87/96
Espacial Algum lugar Estado de Minas Gerais
Temporal Quando ocorreu Mês de apuração
Pessoal Entre pessoas Prestado e tomador do serviço de telecomunicação
Quantitativo Quanto Alíquota estadual sobre base de cálculo.
Conceitos
Conceitos de Crédito 
Tributário
Crédito tributário: conceito
O crédito tributário é um direito do sujeito ativo (União, estados e
municípios) de uma obrigação tributária, sendo exigido do sujeito passivo
(contribuinte) o pagamento do tributo devido.
O crédito tributário corresponde à obrigação tributária
determinada pelo lançamento, em que temos a obrigação
principal, que surge com a ocorrência do fato gerador.
Crédito tributário: previsão legal
 Art.139. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a
mesma natureza desta.
 Art. 142. Compete privativamente à autoridade administrativa constituir
o crédito tributário pelo lançamento.
 Art. 142. Lançamento do crédito tributário é o
procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente,
determinar a matéria tributável, calcular o tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
aplicar penalidade cabível.
CTN/66
Crédito tributário: exemplo
Um determinado tributo está previsto em lei (por
exemplo, o ICMS) e contém o fato gerador (circular
mercadoria), consequentemente, constitui-se a obrigação
tributária.
Mas, o Estado (sujeito ativo) só poderá efetivar a
cobrança do tributo quando esta obrigação tiver o seu
lançamento realizado, transformando-a em um crédito
tributário.
Conceitos
Modalidades de 
lançamento do Crédito 
Tributário
Lançamento do crédito tributário por declaração
No lançamento por declaração, o sujeito passivo (contribuinte) tem as
informações sobre a matéria tributária que irá informar ao sujeito ativo
(União, estados e municípios), para que ele possa efetuar o lançamento.
Um exemplo de lançamento por declaração é a situação na
qual a empresa que aufere receita apura o seu lucro,
recolhe os tributos e efetua a declaração ao fisco, o qual
irá analisar todas as informações da declaração.
Lançamento do crédito tributário por arbitramento
O lançamento por arbitramento ocorre quando o contribuinte deixa de
prestar informações ao fisco ou quando as informações não merecem fé.
Nesses casos, ocorrerá o lançamento por arbitramento através de um
processo regular.
Imagine uma empresa que adquire um imóvel por R$
250.000,00 e declara que o valor da aquisição foi de R$
150.000,00. A autoridade tributária verifica a veracidade
das informações e efetua o lançamento do crédito com base
de cálculo arbitrado.
Lançamento do crédito tributário por ofício
Os lançamentos de ofício acontecem nos casos previstos em lei, sem
que haja a manifestação do contribuinte, como no caso do fato gerador de
uma situação permanente.
Por exemplo, se um contribuinte possui uma propriedade
imobiliária, o fisco tem todas as informações necessárias
para efetuar o lançamento do Imposto de Propriedade
Territorial Urbana (IPTU) no início do ano.
Resolução da SP
Lançamento de oficio
Situação Problema
A empresa DEF Indústria e Comércio Ltda. é uma 
empresa que opera no setor de fabricação de produtos 
químicos e é submetida a uma fiscalização da Receita 
Federal. Durante a análise dos registros contábeis da 
empresa, o auditor fiscal identifica discrepâncias 
significativas nas informações de impostos devidos. A 
Receita Federal suspeita que a empresa tenha 
subdeclarado seu faturamento e, consequentemente, 
pagado menos impostos do que realmente deveria.
Situação Problema
A Receita Federal, após análise detalhada dos registros e 
da movimentação financeira da DEF Indústria e Comércio 
Ltda., acredita que a empresa não declarou corretamente 
uma parte de suas receitas e, portanto, pagou menos 
Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e Contribuição 
Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) do que deveria.
Neste caso, como o auditor deve proceder?
E a empresa? Como deve se manifestar?
Resolvendo a Situação Problema
Com base nessas suspeitas, a Receita Federal decide 
realizar um lançamento de ofício de crédito tributário, 
que é uma ação tomada pela autoridade fiscal para 
corrigir informações incorretas ou omissões no 
pagamento de impostos. A Receita Federal notifica 
oficialmente a DEF Indústria e Comércio Ltda. sobre a 
intenção de realizar esse lançamento e comunica a 
empresa sobre os valores que serão ajustados para 
corrigir o suposto erro.
Resolvendo a Situação Problema
A DEF Indústria e Comércio Ltda. recebe a notificação da 
Receita Federal e está surpresa com as alegações de 
subdeclaração de receitas. A empresa reconhece que 
existem desafios no registro de suas operações devido à 
complexidade do setor de produtos químicos, mas afirma 
que todas as suas transações foram devidamenteregistradas de acordo com as informações disponíveis.
Resolvendo a Situação Problema
Resolução do Conflito:
A DEF Indústria e Comércio, precisa fornecer evidências 
sólidas para comprovar a precisão de suas declarações 
fiscais. A empresa deve colaborar com a Receita Federal, 
apresentando documentos, registros contábeis e outras 
informações relevantes que possam esclarecer a 
situação. É essencial que a DEF Indústria e Comércio 
Ltda. busque aconselhamento jurídico especializado para 
garantir que seus direitos sejam protegidos e para 
resolver esse conflito de forma justa e legal.
Conceitos
Suspensão do Crédito 
Tributário
Suspensão do crédito tributário: conceito
A suspensão do crédito tributário consiste na paralisação temporária
da exigibilidade do crédito tributário, impossibilitando o fisco de efetuar a
cobrança.
Segundo Martins (2015), o crédito tributário não fica
suspenso, o que ocorre é a suspensão dos efeitos do
crédito tributário, e essa suspensão ocorre nos casos
previstos no Código Tributário Nacional.
Casos de suspensão do crédito tributário
Moratória é concedida em situações excepcionais, como calamidade
pública (enchente, terremoto e outros).
Depósito do montante integral é outra forma de se suspender um
crédito tributário. Trata-se do depósito de um valor referente ao crédito
devido pelo contribuinte para suspender a sua exigibilidade.
Reclamação de recurso, que suspende imediatamente
a exigibilidade do crédito tributário. Sem necessidade de
depósito para a não inscrição em dívida ativa.
Casos de suspensão do crédito tributário
Mandado de segurança é uma medida que garante o direito líquido e
certo ao contribuinte de suspenção do crédito tributário em caso ato
abusivo praticado pela autoridade fiscal (MARTINS, 2015).
Medida liminar é uma medida de precaução a ser tomada
resguardando o direito até a sentença.
Parcelamento consiste basicamente na divisão dos
tributos devidos já vencidos em parcelas, com isso, são
suspensos os efeitos do crédito tributário.
Conceitos
Extinção do Crédito 
Tributário
Extinção do crédito tributário: conceito
 São circunstâncias em que o crédito tributário deixa de existir por
algum dos motivo previsto no Código Tributário Nacional.
 A principal forma de extinção do crédito tributário é por meio do
pagamento do tributo.
Art. 158. O pagamento de um crédito não importa em
presunção de pagamento:
• Quando parcial, das prestações em que se
decomponha;
• Quando total, de outros créditos referentes ao mesmo
ou a outros tributos.
CTN/66
Formas de extinção do crédito tributário
 Transação refere-se a um acordo amigável entre o fisco e o
contribuinte, um negócio jurídico bilateral, no qual desaparece a
primeira obrigação tributária, surgindo uma nova com o acordo.
 Remissão é o perdão da dívida e esse perdão poderá
ser parcial ou total, concedido por uma lei, ou seja, só
pode ser feito por lei e não por portaria, decreto, etc.
Formas de extinção do crédito tributário
 Decadência é uma forma de extinção do crédito tributário, quando o
sujeito ativo (União, estados e municípios) não efetua o lançamento
para a constituição do crédito tributário dentro do prazo previsto em lei.
 Prescrição é a perda da pretensão ao direito de
cobrança do crédito tributário, constituído pelo
lançamento, ou seja, o fisco perde o direito de cobrar
o crédito tributário.
Resolução da SP
Extinção do crédito 
tributário
Situação Problema
A empresa GHI Comércio de Eletrônicos Ltda. enfrenta 
dificuldades financeiras e acumulou dívidas de impostos 
com a Receita Federal ao longo dos últimos anos. A 
empresa passou por um período de baixas vendas e 
dificuldades operacionais, resultando em atrasos no 
pagamento de tributos, como o Imposto sobre Circulação 
de Mercadorias e Serviços (ICMS) e o Imposto de Renda 
Pessoa Jurídica (IRPJ).
Situação Problema
A dívida tributária da GHI Comércio de Eletrônicos Ltda. é 
significativa, somando um valor considerável que a 
empresa atualmente não tem condições de pagar 
integralmente. A Receita Federal vem cobrando esses 
valores, impondo multas e juros por atraso no 
pagamento.
Situação Problema
A direção da empresa reconhece a necessidade de 
regularizar a situação e buscar a suspensão do crédito 
tributário de forma a evitar maiores penalidades e 
garantir a continuidade dos negócios. A GHI Comércio de 
Eletrônicos Ltda. está considerando buscar opções legais 
para lidar com essa dívida tributária e evitar ações mais 
severas por parte da Receita Federal.
Como consultor tributário, quais seriam as opções 
indicadas para que a GHI Comércio regularize sua 
situação?
Resolvendo a Situação Problema
Parcelamento: A empresa pode negociar um 
parcelamento da dívida, dividindo o valor total em 
parcelas mensais ou em um acordo específico com a 
Receita Federal. Isso pode ajudar a aliviar a carga 
financeira e permitir que a empresa pague gradualmente.
Resolvendo a Situação Problema
Compensação de Créditos: A empresa pode verificar 
se possui créditos tributários acumulados ou pendentes 
que possam ser usados para compensar parte da dívida 
atual. Isso pode ser uma maneira de reduzir o valor total 
devido.
Resolvendo a Situação Problema
Discussão Jurídica: A GHI Comércio de Eletrônicos 
Ltda. pode buscar aconselhamento jurídico para verificar 
se existem irregularidades ou erros na cobrança, bem 
como se há opções legais para reduzir a dívida ou 
contestar multas excessivas.
Conceitos
Exclusão do Crédito 
Tributário
Exclusão do crédito tributário
 A exclusão do crédito tributário é o impedimento da sua
constituição, ou seja, é evitar que o crédito tributário seja constituído.
Excluem o crédito tributário:
I - a isenção;
II - a anistia.
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não
dispensa o cumprimento das obrigações acessórias
dependentes da obrigação principal cujo crédito seja
excluído, ou dela consequente. (CTN/66)
Exclusão do crédito tributário: isenção
Para Alexandre (2014), a isenção não é causa de não incidência
tributária, pois, mesmo com a isenção, os fatos geradores continuam a
ocorrer, gerando as respectivas obrigações tributárias, sendo apenas
excluída a etapa do lançamento do crédito tributário.
Pode haver ainda a isenção prevista em contrato, que
visa disciplinar os casos em que governos que tentam
atrair investimento para o seu território fazem um acordo
com empresas
Exclusão do crédito tributário: anistia
A anistia é uma das formas de exclusão do crédito tributário. Ela abrange
as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei, no que diz respeito
a penalidades pecuniárias, como, por exemplo, a multa.
Segundo o CTN, art. 181, há duas modalidades de anistia:
 Em caráter geral (amplo).
 Em caráter limitado (restrito). 
Resolução da SP
Identificando a 
exclusão do crédito 
tributário
Situação-Problema (SP)
A Secretaria de Finanças de um determinado município resolve conceder
isenção do Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis (ITBI) a todas as
transações de compra e vendas de imóveis até R$ 150.000,00 e que não
ultrapassem 62 metros quadrados de área construída. Sabe-se que a extensão
do benefício vale para todo o município.
João é um pequeno empresário e para expandir os seus
negócios resolveu comprar um imóvel e aproveitar o
benefício que o município vem concedendo, o qual por
ventura é o mesmo local de instalação de sua empresa.
Situação-Problema (SP)
Dessa forma, identifique os elementos que caracterizam as formas de exclusão
do crédito tributário e identifique a modalidade utilizada pela empresa, bem
como o caráter de sua concessão. Desta forma, vamos precisar:
I – Identificar os elementos que caracterizam a exclusão do
crédito tributário
II – Identificar as características da modalidade de exclusão
utilizada pela empresa.
III – Identificar o caráter da concessão do crédito tributário
Resolvendo a Situação Problema
Identificando os elementos que caracterizam a exclusão do crédito
tributário:
Conforme o art. 175 do CTN, excluem o créditotributário:
I – A isenção
II – A anistia
Resolvendo a Situação Problema
Identificando as características da modalidade de exclusão do crédito
tributário utilizada pela empresa:
- É um caso de isenção, pois a autoridade administrativa está 
isentando o pagamento do “imposto”.
- Não há prazo determinado para a concessão.
- É de natureza condicionada, pois o proprietário deve 
comprovar que o imóvel se enquadra na metragem e no valor 
estabelecidos.
- Quanto à área, a abrangência é ampla (município como um 
todo.
Resolvendo a Situação Problema
Identificando o caráter da concessão do crédito tributário nesse caso:
- Trata-se da isenção em caráter geral, já que abrange todos os 
sujeitos passivos sem comprovação de quaisquer requisitos.
Conceitos
Considerações Finais
Recapitulando
Hipótese de incidência
Fato gerador
Obrigação tributária
Lançamento
Crédito tributário
Suspensão, extinção e exclusão de créditos tributários