Aula 1 Reforma Tributária - ESA-DF

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Reforma Tributária
Aula 1 – Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
Prof. Dr. Jules Michelet Pereira Queiroz e Silva
Brasília/DF, 4 de março de 2024
Roteiro do Curso
1 – Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
2 – O Imposto e a Contribuição sobre Bens e Serviços
3 – Outros temas tratados na Reforma
4 – Desafios e Perspectivas
Roteiro da Aula
Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
1.Modelos de tributação do consumo
2. Desafios do Sistema Tributário Brasileiro
3. Desafios da tributação da economia digital
4. Premissas fundamentais da Reforma Tributária Brasileira. 
Bases Tributárias
Patrimônio Renda Consumo Folha de salários
Tributação de Bens e 
Serviços
Tributação do consumo é a
tributação das despesas do
contribuinte (renda consumida).
• Tributos Gerais sobre o Consumo
• Tributos Especiais sobre o
Consumo
Tributação sobre bens e serviços.
Modelos de Tributação 
sobre o Consumo
• Sobre o Varejo (Sales Taxes)
• Sobre o Valor Agregado (Value-
added Taxes)
• Sobre o Faturamento (Turnover 
Taxes)
• Imposto Específicos (Excise Taxes)
Modelos de 
Tributação
sobre o Consumo
Imposto sobre Valor 
Agregado
Folheto “Imposto sobre Vendas Refinado”
(Veredelte Umsatzsteuer, 1919), escrito
pelo empresário alemão Carl Friedrich von
Siemens, com base nas crí:cas de seu
irmão Wilhelm von Siemens, falecido no
mesmo ano, com o efeito cumula:vo dos
impostos sobre o consumo pra:cados à
época.
Imposto sobre Valor 
Agregado
Em 1954, a TVA (Taxe sur la Valeur
Ajoutée) foi implantada pela primeira
vez na França, concebido pelo Diretor-
Geral de Impostos Maurice Lauré.
• A TVA incidia sobre grandes
contribuintes que vendiam bens e
não incidia sobre a prestação de
serviços (tributados
monofasicamente a 5,8%).
• Alíquota de 16,85% e autorizava
créditos de insumos, bens de capital
e despesas gerais.
Imposto sobre Valor 
Agregado
A Comunidade Europeia do Carvão e do Aço 
(CECA) editou o “Relatório Tinbergen” (Report
on the Problems Raised by Different Turnover Tax
Systems Applied within Common Markets, 1953), 
em referência ao economista holandês Jan 
Tinbergen, recomendando a adoção de uma 
tributação no desCno em mercados integrados.
O IVA permiCa adotar as premissas do Relatório 
Tinbergen.
A Comunidade Econômica Europeia (CEE), 
fundada em 1957, passou a exigir a adoção do 
IVA pelos seus membros a parCr de 1967.
IVA no Mundo
Imposto sobre 
Valor Agregado
A partir de 1980, a OCDE passou a 
recomendar a adoção do IVA.
Segundo o FMI (The Modern VAT, 
2001), são características ideais de um 
IVA:
• Base Ampla
• Alíquota única
• Poucas isenções e 
exclusões
• Crédito financeiro
• Princípio do destino (não 
incide na exportação e 
incide na importação).
Imposto sobre Valor 
Agregado
Nenhum país tem um IVA
considerado inteiramente
“Moderno”.
Os mais “modernos” são Nova
Zelândia (1986), África do Sul
(1991), Singapura (1994) e
Austrália (2000).
Problemas na Adoção 
do IVA
1. Fraudes
2. Insolvência
3. Fluxo de caixa das 
empresas
4. Custo de 
conformidade
5. Regressividade
Roteiro da Aula
Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
1.Modelos de tributação do consumo
2. Desafios do Sistema Tributário Brasileiro
3. Desafios da tributação da economia digital
4. Premissas fundamentais da Reforma Tributária Brasileira. 
Tributação do 
Consumo no Brasil
Bases do Sistema Tributário Nacional datam 
da Emenda n. 18/1965.
Racionalização do sistema tributário com 
base em critérios econômicos:
• Economia baseada em bens materiais 
(tangíveis)
• Indústria da transformação
• Distinção entre mercadorias (físicas) e 
serviços
• Serviços de caráter pessoal
Tributação do Consumo no Brasil
• Modelo tributário da CF/88:
• Reação dos Estados à centralização do regime de 
67/69;
• Contraposição Norte-Sul;
• Fortalecimento das rendas estaduais;
• Reação posterior da União.
Tributação do 
Consumo no Brasil
União: IPI, PIS/Pasep e Cofins
Estados e DF: ICMS
Municípios: ISS
Tributação do 
Consumo no Brasil
• Carga Tributária no Brasil: 33,71% 
do PIB (2022)
• União: 22,78%
• Estados: 8,59%
• Municípios: 8,59%
Tributação do Consumo do Brasil
• Inúmeros regimes especiais, isenções, etc;
• Multiplicidade e redundância de obrigações acessórias;
• Elevados custos de conformidade;
• OCDE: 160,7 h/a
• América Latina & Caribe: 332,1 h/a
• Brasil: 1.958 h/a
• Mais de 5 mil legislações diferentes;
• Cumulatividade;
• Concorrência fiscal predatória (race to de the bottom);
• Ineficiência alocativa.
Tributação do 
Consumo do Brasil
Rigidez constitucional
Hiperjudicialização
• ¼ da pauta do STF é de 
matéria tributária;
• R$ 600 bi em discussão só
no STF.
Roteiro da Aula
Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
1.Modelos de tributação do consumo
2. Desafios do Sistema Tributário Brasileiro
3. Desafios da tributação da economia digital
4. Premissas fundamentais da Reforma Tributária Brasileira. 
Economia 
Digital
• Crescimento dos intangíveis;
• Desafio à noção de “escassez”
• “Servicificação”;
• Volatilidade dos capitais;
• Flexibilização (“precarização”) do 
trabalho;
• Comércio eletrônico;
• Economia compartilhada (C2C).
Tributação e Economia Digital
• Comércio eletrônico 
• Próprio: comercialização de bens e serviços digitais
• Impróprio: encomenda digital de bens corpóreos
• Estruturas de negócio:
• B2B (business-to-business)
• B2C (business-to-consumer)
• C2C (consumer-to-consumer)
• Problemas:
• Fornecedores estrangeiros sem presença física no país 
(vendas diretas e importações de pequeno valor)
• Tratamento desigual entre lojas físicas e digitais
• Esgotamento das bases tributáveis conhecidas: intangíveis.
Tributação e 
Economia Digital
O dilema do “Law of the
Horse” do juiz Frank 
Easterbrook (Cyberspace and
the Law of the Horse, 1996).
É necessário reestruturar o 
Direito [tributário] para se 
adaptar às novas tecnologias?
O IVA e o Projeto BEPS
Base Erosion and Profit Shifting – OCDE
• Julho de 2013 – Projeto BEPS – Endossado 
pelo G20 em setembro
• Tamanho do problema: US$ 427 bilhões de 
perdas anuais
• US$ 245 bilhões com imposto de renda 
corpora:vo
• US$ 182 bilhões com imposto de renda de 
indivíduos
• Brasil 5º maior perdedor: US$ 14,6 bilhões 
(Fonte: Tax Jus:ce Network – nov. 2020)
O IVA e o 
Projeto BEPS
Ação 1 do BEPS – Desafios 
Tributários da Economia 
Digital
O IVA e o Projeto BEPS
Recomendações da Ação 1 do 
BEPS
1. Adoção de um IVA de base ampla
2. Princípio do destino: International
VAT Guidelines
3. Cobrança do destinatário (reverse 
charge), nos serviços B2B
4. Criação de um registro simplificado e 
único, nos serviços B2C – (tipo Mini 
One-Stop Shop – MOSS)
5. Exclusão de isenções para bens de 
pequeno valor na importação
O IVA e o Projeto BEPS
• Os países da OCDE têm adotado essas regras
• Exigência de os fornecedores B2C se registrarem e apresentarem declarações.
• Em regra exigem um limite mínimo anual de vendas (de US$ 5.681 na 
Noruega a US$ 100 mil na Suíça).
• México, Coreia do Sul e Turquia não têm limite mínimo.
• Aumento de receitas
• União Europeia: de US$3,4 bilhões para US$ 5 bilhões. Mas isso representa só 
0,4% do total de receita do IVA.
• Austrália: Aumento de 348 milhões AUD (0,5% do total)
O IVA e o Projeto BEPS
• Aumento do custo de conformidade
• Dificuldades de fiscalização: depende do cumprimento voluntário
• Aumento do custo para o consumidor final de produtos digitais (ex: 
streaming)
Roteiro da Aula
Noções Gerais sobre a Reforma Tributária
1.Modelos de tributação do consumo
2. Desafios do Sistema Tributário Brasileiro
3. Desafios da tributação da economia digital
4. Premissas fundamentais da Reforma Tributária Brasileira. 
Reforma(s) Tributária(s) desde 1988
COLLOR ITAMAR FHC 1 e 2 Lula 1 Lula 2 DILMA 1 e 2 TEMER
Comissão Ary 
Oswaldo Mattos 
Filho
Revisão
Constitucional PEC 175/1995 PEC 41/2003 PEC 233/2008
SEM 
PROPOSTA
SEM 
PROPOSTA
SEM 
PROPOSTA
SEM 
PROPOSTA ARQUIVADA
Fatiada (EC 42 
e EC 44)
REFORMA 
NÃO
APROVADA
Pronta para 
Plenário desde2008
REFORMA NÃO
APROVADA
Pontos Fundamentais
v Tributos extintos: IPI, PIS, Cofins, ICMS e ISS (IOF 
também?).
v Proposta de IVA (Único ou Dual?)
v Base ampla
v Alíquota única ou redução de exceções
v Lidar com a regressividade (IVA Pay, Cashback)
v Harmonização legislativa
v Não cumulatividade plena
v Incidência “por fora”
v Princípio do destino
v Desoneração de exportações e investimentos
v Imposto Seletivo: bens e serviços que geram 
externalidades negativas.
Chegando à EC 132
• 2015: Comissão Especial da Reforma 
Tributária. Relator Deputado André Moura.
• 2017: Deputado Hauly assume a relatoria.
• 2018: Substitutivo à PEC nº 293/2004. 
Aprovado o relatório em 11/12/2018.
• 2019: PEC nº 45/ 2019 na Câmara (Emenda 
da PEC 293) e PEC nº 110/2019 no Senado 
Federal (relatório da PEC 293).
• 2020: Comissão Mista.
• 2023: Grupo de Trabalho – Aprovada PEC 
45/2019 na forma da Emenda 132/2023.
CríKcas à Emenda 132/2023
1) Unificação de tributos não tornaria o sistema tributário mais justo 
nem menos regressivo.
2) Risco de perda de receita.
3) Violação de autonomia federativa.
4) Transição torna o sistema mais complexo.
5) Aumento da carga fiscal para certos segmentos econômicos.
6) Excesso (escassez) de alíquotas reduzidas.
7) Excesso de otimismo na estimativa das alíquotas e de impactos 
econômicos.
Obrigado!
jules@silvamatos.com.br
@julesqueiroz