Regimes Tributários e Planejamento

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Contabilidade fiscal e 
Planejamento tributário
Regimes tributários
Prof. Me. Elvis Albertin
• Unidade de Ensino: 4
• Competência da Unidade: Conhecer os regimes tributários.
Conhecer a sistemática de apuração dos tributos no Simples
nacional, no Lucro presumido e no Lucro Real. Conhecer o
planejamento tributável aplicável aos regimes tributários.
• Palavras-chave: Regimes tributários. Simples Nacional. Lucro
presumido. Lucro real. Planejamento tributário.
• Título da Teleaula: Regimes Tributários.
• Teleaula nº: 4
Contextualização
• Lucro Real
• Lucro Presumido
• Simples Nacional
Porte de empresa
• Ex.: Pequenas empresas
Tipos de tributação
IRPJ e CSLL
Simples nacional
Simples Nacional: principais aspectos
Regime centralizado de recolhimento de tributos
Os valores pagos, na maioria dos casos, são 
inferiores aos demais regimes (Presumido e Real)
A tributação é sobre a receita bruta (faturamento)
Aderência é facultativa (com critérios)
Lei Complementar nº 123/2006 Lei Complementar nº 155/2006
Simples Nacional: critérios de enquadramento
MEI
• R$ 81 mil/ano
Micro 
Empresa 
(ME)
• R$ 360 mil
/ano
Empresa de 
Pequeno 
Porte (EPP)
• R$ 4,8 
milhões/ ano
SIMPLES NACIONAL: é um regime tributário e não um porte empresarial
O porte pode ser definido pelo faturamento anual, receita bruta ou número de 
funcionários. Exemplos: MEI, ME, EPP, Empresa de Médio Porte, Grande Empresa...
Pessoa jurídica que não seja 
vedada por Lei a optar pelo 
Simples Nacional.
Enquadramento quanto ao porte
Simples Nacional: vedações
• Cujo capital participe outra pessoa jurídica;
• Que participe do capital de outra pessoa jurídica;
• Constituída sob a forma de sociedade por ações;
• Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de
consumo;
• Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no
País, de pessoa jurídica com sede no exterior;
• Nas condições de vedação aplicadas aos sócios.
Simples Nacional: anexos da Lei nº. 123/2006
Art. 18. O valor devido pela empresa optante pelo Simples Nacional será
determinado mediante aplicação das alíquotas efetivas, calculadas a partir das
alíquotas nominais constantes nos Anexos I a V da Lei Complementar nº. 123/06.
Anexo I revenda de mercadorias
Anexo II venda de mercadorias industrializadas
Anexo III prestadores de serviços (creche, pré-escola...)
Anexo IV prestadores de serviços (limpeza, vigilância...)
Anexo V prestadores de serviços (auditoria, jornalismo...)
Simples nacional: 
processo de apuração
Simples Nacional: Anexo I – Comércio - Alíquotas
Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$)
1ª Faixa Até 180.000,00 4,00% -
2ª Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% 5.940,00
3ª Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 9,50% 13.860,00
4ª Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,70% 22.500,00
5ª Faixa De 1.800.000,01 a
3.600.000,00
14,30% 87.300,00
6ª Faixa De 3.600.000,01 a
4.800.000,00
19,00% 378.000,00
Lei Complementar nº 123/06
Simples Nacional: sistemática de apuração
Identificar em qual
anexo da Lei nº.
123/06 a atividade se 
enquadra
Identificar no anexo a 
faixa onde está a RBT 
dos últ. 12 meses
Encontrar a alíquota efetiva: 
((RBT12 x Aliq) – VD) / RBT12
Apurar o valor devido 
(valor a pagar):
Alíquota Efetiva x Faturamento 
do mês de apuração
RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir
De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00
Identificar na faixa a
Alíquota e o
Valor a Deduzir
Simples Nacional: repartição dos tributos
Faixas IRPJ CSLL Cofins PIS/
Pasep CPP ICMS
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -
Lei Complementar nº 123/06
Imposto de renda das 
empresas e 
Contribuição social 
sobre o lucro
Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica (IRPJ)
Art. 43. Imposto, de competência da União, sobre a
renda e proventos de qualquer natureza tem como
fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica
ou jurídica:
• de renda, assim entendido o produto do capital, do
trabalho ou da combinação de ambos
• de proventos de qualquer natureza, assim entendidos
os acréscimos patrimoniais não compreendidos no
inciso anterior
CTN - Lei nº. 5.172/66
Imposto de Renda sobre Pessoa Jurídica (IRPJ)
CTN - Lei nº. 5.172/66
Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante
da renda (lucro) ou dos proventos tributáveis:
Real Presumido Arbitrado
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)
Art. 1º Fica instituída contribuição social sobre o
lucro das pessoas jurídicas, destinada ao
financiamento da seguridade social.
Lei nº 7.689/88 
Art. 57 Aplicam-se à Contribuição Social sobre o
Lucro as mesmas normas de apuração e de 
pagamento estabelecidas para o imposto de renda
das pessoas jurídicas.
Lei nº 8.981/95
Apuração do simples 
nacional: Empresa 
Modesta
Situação-Problema (SP)
A empresa Modesta é uma empresa comercial optante pelo
simples nacional.
Em 02/20x1 deverá ser feita a apuração do Simples Nacional
referente ao mês 01/20x1 para pagamento até dia 20/02/20x1.
Isto posto, considere os seguintes dados para a apuração:
Faturamento acumulado dos últimos 12 meses $200.000
Faturamento do mês 01/20XX $10.000
Resolvendo a SP
RTB 12 meses Alíquota Valor a deduzir
De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% R$ 5.940,00
Faturamento acumulado dos últimos 12 meses $200.000
Faturamento do mês 01/20XX $10.000
2ª Faixa
Tributo a recolher $10.000 x 4,33% = $433,00
1 ((200.000 x 7,3%) – 5.940) / 200.000
2 8.660/200.000
Alíquota efetiva 4,33%
Resolvendo a SP
Faixas IRPJ CSLL Cofins PIS/
Pasep CPP ICMS
1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%
3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%
6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -
Lei Complementar nº 123/06
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Simples Nacional
Lucro presumido
Lucro presumido: empresas autorizadas a optar
Art. 587. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no
ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$
78.000.000,00.
• Quanto ao limite, a receita bruta auferida, será
considerada de acordo com o regime de competência
ou caixa, observado o critério adotado.
• Somente a pessoa jurídica que não esteja obrigada à
tributação pelo lucro real poderá optar.
RIR/2018
Lucro presumido: base cálculo e período de apuração
A base de cálculo do imposto sobre a renda e do
adicional, em cada trimestre, será determinada por
meio da aplicação de um percentual de presunção
sobre a receita bruta.
Art. 588. (...) Será determinado por períodos de
apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro.
RIR/2018
Percentuais de presunção do lucro
Atividades Percentuais 
de presunção
Indústria e comercio 8%
Revenda de combustível 1,6%
Serviços hospitalares e de transporte de carga 8%
Demais serviços de transporte 16%
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares 32%
Atividades Percentuais de presunção
Indústria e comercio 12%
Prestação de serviços em geral 32%
IRPJ
CSLL
Lucro presumido: alíquota e adicional
De acordo com o art. 225 do RIR/2018 alíquota aplicável 
é de:
IRPJ 15% sobre a base de cálculo 
CSLL 9% sobre a base de cálculo
O Imposto de Renda (IRPJ) deve ser calculado um 
adicional utilizando a alíquota de 10% sobre o valor 
da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês ou 
R$60.000,00 no trimestre.
PIS e 
COFINS:
Cumulativo
Lucro real
Lucro real: pessoas jurídicas obrigadas
Art. 257. Ficam obrigadas à apuração do lucro real as pessoasjurídicas:
• Cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao 
limite de R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de
meses do período;
• Atividades financeiras previstas no RIR/2018;
• Que tiverem lucros oriundos do exterior;
• Que explorem as atividades de securitização;
• Que emitam ações.
Lucro real: conceito e apuração
Art. 258. O lucro real é o lucro líquido do período de 
apuração ajustado pelas adições, exclusões ou 
compensações prescritas ou autorizadas pelo RIR.
Períodos de apuração: Trimestral ou Anual
A determinação do lucro real será precedida da 
apuração do lucro líquido de cada período de apuração 
em observância às disposições das leis comerciais. 
(Resultado apurado na contabilidade)
Lucro real: apuração
Lucro líquido (Apurado na contabilidade)
(+) Adições
Doações e Brindes
Recibos sem especificação da fonte recebedora 
Multas Punitivas
...
(-) Exclusões
Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 
Distribuição de Lucros e Dividendos
...
Lucro real: alíquota
Alíquota aplicável é de:
IRPJ 15% sobre a base de cálculo 
CSLL 9% sobre a base de cálculo
O IRPJ deve ser calculado um adicional
utilizando a alíquota de 10% sobre o valor da
base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por
mês.
PIS e 
COFINS: Não
Cumulativo
Planejamento 
tributário: Lucro 
presumido versus 
Lucro real
Lucro Presumido versus Lucro Real
Lucro Real Lucro
Presumido
Resultado 
Apurado na 
Contabilidade
Faturamento X
% Presunção
Adições /
Exclusões
Outras 
receitasBase de Cálculo
Alíquota
Valor a Recolher
Planejamento tributário: principais fatores
• Adequação ao ordenamento jurídico;
• Coerência com o objetivos globais da empresa;
• Levantamento e projeção precisa das informações;
• Atuação preventiva;
• Visão de curto, médio e longo prazo;
• Visão multidisciplinar;
• Monitoramento periódico e pontual.
Planejamento tributário: regime tributário
Simples NacionalLucro Real Lucro Presumido
Define-se pelo pagamento do primeiro DARF 
no ano referente ao mês de janeiro
Enquadramento no Portal do 
Simples Nacional até 30 dias 
após a última inscrição
Municipal
Estadual
Sempre dentro do prazo de 180 dias após a obtenção do CNPJ
Empresas em atividade pode fazer a opção pelo Simples Nacional até 
dia 31 de janeiro do ano de opção
Escolha da tributação
Apuração do Lucro 
presumido: Empresa 
Bonita
Situação-Problema (SP)
A Bonita Ltda. é uma empresa comercial, optante pelo Lucro
Presumido. Considere os seguintes fatos e faça a apuração do 
IRPJ e CSSL devidos no trimestre:
Faturamento no trimestre $1.000.000,00
Percentual de presunção para IRPJ 8%
Percentual de presunção para CSSL 12%
Alíquota IRPJ 15%
Alíquota adicional IRPJ 10%
Alíquota CSSL 9%
Resolvendo a SP
Faturamento no trimestre $1.000.000,00
Percentual de presunção para IRPJ 8%
Alíquota IRPJ 15%
Alíquota IRPJ ADICIONAL 10%
Lucro Presumido 
(Base de Cálculo) 1.000.000 x 8% $80.000,00
( + ) IRPJ 80.000 x 15% $12.000,00
( + ) IRPJ Adicional 20.000 X 10% $2.000,00
( = ) IRPJ a Recolher $14.000,00
Apuração
IRPJ
Resolvendo a SP
Faturamento no trimestre $1.000.000,00
Percentual de presunção para CSSL 12%
Alíquota CSSL 9%
Lucro Presumido 
(Base de Cálculo) 1.000.000 x 12% $120.000,00
( + ) CSLL 120.000 x 9% $10.800,00
( = ) CSLL a recolher $10.800,00
Apuração 
CSLL
Atividade Interativa
Atividade interativa
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Escolha do Regime Tributário
Considerações finais
Recapitulando
• Planejamento tributário apoia o processo de gestão da empresa e 
otimização de resultados.
• Ela viabiliza as análises das possibilidades de redução de carga
tributária de forma lícita.
Contabilidade 
como geradora e 
gestora de 
informações
Contabilidade 
como sistema de 
informações aos 
usuários
Valorização da 
informação 
tributária para o 
processo decisório