RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO

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Faculdades Integradas de Ariquemes - FAAR
Profª: 
Luisa Paula Nogueira
D I R E I T O T R I B U T Á R I O
ANGELA CRISTINA CANDELORIO BIM
BRUNA BIANCHI
DIEGO DOS SANTOS LIMA
GLECIA SANTOS
GLEICI DE MATOS AMARAL
ISABELLE KERBER
ISADORA SANTOS 
JESSICA BRAGA LEONES
JOACIR DA SILVA
JULIANA PEREIRGA
KARINE NAZÁRIO 
LUANA VANESSA ANDRÉ DOS ANJOS
LUCAS SOUZA NASCIMENTO
MILENA COSTA 
MOACIR PACHECO
SABRINA NOGUEIRA 
THAISA FERNANDES
VANESSA BORGES XAVIER
RESPONSABILIDADE
POR SUBSTITUIÇÃOSUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA
-SUBSTITUIÇÃO PROGRESSIVA/PARA FRENTE
-SUBSTITUIÇÃO REGRESSIVA/PARA ATRÁS
CONCEITO
A RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO É
UM CONCEITO NO ÂMBITO DO DIREITO
TRIBUTÁRIO QUE SE REFERE À ATRIBUIÇÃO
DA OBRIGAÇÃO DE RECOLHIMENTO DE UM
TRIBUTO A TERCEIRO
OBJETIVOS
É IMPORTANTE RESSALTAR QUE AS REGRAS DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PODEM VARIAR SIGNIFICATIVAMENTE ENTRE OS
DIFERENTES ORDENAMENTOS JURÍDICOS E TIPOS DE TRIBUTOS (ICMS, IPI, PIS, COFINS, ENTRE OUTROS). 
AÇÕES
 FACILITAÇÃO NA ARRECADEÇÃO1.
 REDUÇÃO DA SONEGAÇÃO2.
 FISCALIZAÇÃO MAIS EFICIENTE3.
PREVISIBILIDADE NA ARRECADEÇÃO4.
SIMPLIFICAÇÃO PARA O CONTRIBUITE FINAL5.
 REDUÇÃO DE CUSTO ADMINISTRATIVO6.
-LEGISLAÇÃO ESPECÍFICA
-FISCALIZAÇÃO 
-AÇÕES CORRETIVAS E PENALIDADES
-DOCUMENTOS FISCAIS
Contribuinte
Subtituto
Contribuinte
Original
RESPONSABILIDADE
POR SUBSTITUIÇÃO
A LEGISLAÇÃO DETERMINA QUE UM
TERCEIRO, MUITAS VEZES SITUADO EM
UMA POSIÇÃO ANTERIOR NA CADEIA
PRODUTIVA OU COMERCIAL, SEJA
RESPONSÁVEL PELO RECOLHIMENTO DO
TRIBUTO QUE NORMALMENTE SERIA
DEVIDO PELO CONTRIBUINTE ORIGINAL.
DIREITO TRIBUTÁRIO
EM CONDIÇÕES NORMAIS, SERIA O
RESPONSÁVEL PELO PAGAMENTO DO
TRIBUTO. NO ENTANTO, DEVIDO À
APLICAÇÃO DO INSTITUTO DA
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, ESSE ÔNUS É
TRANSFERIDO PARA O SUBSTITUTO
TRIBUTÁRIO.
Base de Cálculo
Antecipada
Sujeição Passiva 
por Substituição
RESPONSABILIDADE
POR SUBSTITUIÇÃO
O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO RECOLHE O
TRIBUTO COM BASE EM UMA ESTIMATIVA
SOBRE O VALOR QUE SERIA DEVIDO NAS
OPERAÇÕES SUBSEQUENTES. ESSA
ESTIMATIVA É MUITAS VEZES CALCULADA
SOBRE O PREÇO DE VENDA AO
CONSUMIDOR FINAL.
DIREITO TRIBUTÁRIO
O SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO TORNA-SE O
SUJEITO PASSIVO (RESPONSÁVEL PELO
PAGAMENTO DO TRIBUTO) EM RELAÇÃO
ÀS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES,
ASSUMINDO A RESPONSABILIDADE
TRIBUTÁRIA QUE NORMALMENTE SERIA
DO CONTRIBUINTE ORIGINAL.
Vantagens para
a Administração
Tributária
Setores
Específicos
RESPONSABILIDADE
POR SUBSTITUIÇÃO
A RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO É
UMA FERRAMENTA QUE FACILITA A
ARRECADAÇÃO DE TRIBUTOS E O CONTROLE
FISCAL. PERMITE QUE A ADMINISTRAÇÃO
TRIBUTÁRIA CONCENTRE SEUS ESFORÇOS DE
FISCALIZAÇÃO EM UM NÚMERO MENOR DE
CONTRIBUINTES SUBSTITUTOS TRIBUTÁRIOS,
EM VEZ DE FISCALIZAR UMA GRANDE
QUANTIDADE DE CONTRIBUINTES FINAIS.
DIREITO TRIBUTÁRIO
A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA É COMUMENTE
APLICADA EM SETORES ESPECÍFICOS DA
ECONOMIA, COMO O DE COMBUSTÍVEIS,
CIGARROS, BEBIDAS, ENTRE OUTROS, ONDE É
MAIS PRÁTICO E EFICIENTE ATRIBUIR A
RESPONSABILIDADE PELO PAGAMENTO DO
TRIBUTO A UM PARTICIPANTE CHAVE NA
CADEIA PRODUTIVA OU COMERCIAL.
JURISPRUDÊNCIAS
“4 - O SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL, NO JULGAMENTO DO RE Nº 593.849/MG (TEMA Nº 201 DA
SISTEMÁTICA DA REPERCUSSÃO GERAL), FIXOU A TESE SEGUNDO A QUAL ‘É DEVIDA A
RESTITUIÇÃO DA DIFERENÇA DO ICMS PAGA A MAIS NO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
PARA FRENTE SE A BASE DE CÁLCULO EFETIVA DA OPERAÇÃO FOR INFERIOR À PRESUMIDA’,
RESSALTANDO-SE QUE ‘A GARANTIA DO DIREITO À RESTITUIÇÃO DO EXCESSO NÃO INVIABILIZA A
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PROGRESSIVA, À LUZ DA MANUTENÇÃO DAS VANTAGENS
PRAGMÁTICAS HAURIDAS DO SISTEMA DE COBRANÇA DE IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES’, POIS, ‘DE
ACORDO COM O ART. 150, § 7º, IN FINE, DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA, A CLÁUSULA DE
RESTITUIÇÃO DO EXCESSO E RESPECTIVO DIREITO À RESTITUIÇÃO SE APLICAM A TODOS OS
CASOS EM QUE O FATO GERADOR PRESUMIDO NÃO SE CONCRETIZE EMPIRICAMENTE DE FORMA
COMO ANTECIPADAMENTE TRIBUTADO’ (RE Nº 593849, RELATOR(A): MIN. EDSON FACHIN,
TRIBUNAL PLENO, JULGADO EM 19/10/2016, DJE 05/04/2017 - TEMA Nº 201 DA REPERCUSSÃO
GERAL).”
ACÓRDÃO 1294127, 00183083920158070018, RELATOR: ANGELO PASSARELI, QUINTA TURMA CÍVEL,
DATA DE JULGAMENTO: 28/10/2020, PUBLICADO NO DJE: 11/11/2020. 
HTTPS://WWW.TJDFT.JUS.BR/CONSULTAS/JURISPRUDENCIA/JURISPRUDENCIA-EM-
TEMAS/JURISPRUDENCIA-EM-DETALHES/ICMS/ICMS-2013-RESTITUICAO-NA-SUBSTITUICAO-
TRIBUTARIA-PROGRESSIVA-2013-BASE-DE-CALCULO-INFERIOR-A-PRESUMIDA 
LINK
JURISPRUDÊNCIAS
EMENTA
PROCESSO ENERGIA ELÉTRICA - FORNECIMENTO - CONCESSIONÁRIA - CIP -
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - AFASTAMENTO - IMPOSSIBILIDADE: - O PLENÁRIO DO
STF, AO APRECIAR O R4 573.675, COM REPERCUSSÃO GERAL RECONHECIDA (TEMA
Nº 44) DECICIU PELA CONSTITUCIONALIDADE DA EXIGÊNCIA DA CIP. - A
RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA POR SUBSTITUIÇÃO, ATRIBUÍDA À EMPRESA DE
DISTRIBUIÇÃO DE ENERGIA, NÃO OFENDE OS PRINCÍÍPIOS CONSTITUCIONAIS NEM A
LEGISLAÇÃO.
HTTPS://WWW.JUSBRASIL.COM.BR/JURISPRUDENCIA/TJ-SP/1135039295
LINK
JURISPRUDÊNCIAS
TRIBUNAL DE JUSTIÇA DO DISTRITO FEDERAL E TERRITÓRIOS TJ-DF: 0701816-
86.2019.8.07.0018 DF 0701816-86.2019.8.07.0018
EMENTA
APELAÇÃO CÍVEL. TRIBUTÁRIO. PROCESSUAL CIVIL. ICMS. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA
POR SUBSTITUIÇÃO. LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO. ATO ADMINISTRATIVO COM PRESUNÇÃO DE
LEGITIMIDADE. AUSÊNCIA DE PROVAS EM SENTIDO CONTRÁRIO. SENTENÇA MANTIDA 1.
A HIPÓTESE EM EXAME CONSISTE EM DETERMINAR SE O CRÉDITO TRIBUTÁRIO RELATIVO
AO LANÇAMENTO DE ICMS, IMPOSTO AO CONTRIBUINTE JÁ FOI SOLVIDO
VOLUNTARIAMENTE PELO SUBSTITUÍDO NA CADEIA DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA "PARA
FRENTE".
HTTPS://WWW.JUSBRASIL.COM.BR/JURISPRUDENCIA/TJ-DF/839353519
LINK