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WBA0198_v2.0
Auditoria e Controles Internos
Metodologias de Auditoria e 
Papéis de Trabalho: conceitos e 
definições
Metodologias de Auditoria
Bloco 1
Veruska Evanir Pereira
Metodologias de emprego da Auditoria
Há vários tipos de auditorias: auditoria de custos, auditoria 
fiscal, auditoria gerencial, auditoria interna, auditoria interna 
de compliance, auditoria interna de bens patrimoniais, 
auditoria interna de estoque, auditoria operacional, entre 
outras.
Porém, embora cada uma delas tenha sua especificidade de 
tema, as metodologias, ou seja, os caminhos para uma boa 
auditoria, seguem praticamente o mesmo rito.
O Plano de Auditoria e o Planejamento e Execução da 
Auditoria
Plano anual de 
Auditoria 
Interna
Planejamento 
do Trabalho
• Memorando.
• Levantamento do processo.
• Objetivo, escopo, equipe.
• Riscos, controle.
Programa de 
Auditoria
• Definição dos 
procedimentos de 
auditoria.
• Testes de controle e 
testes substantivos.
Metodologias de emprego da Auditoria
Plano de Auditoria
O Plano de Auditoria, ou Plano de Trabalho de Auditoria, deve ser o 
primeiro documento a ser elaborado, contendo:
• Periodicidade (ciclos), sendo geralmente um período de 12 
meses, mas pode ocorrer em períodos menores.
• O plano deve conter quais serão os processos e as atividades e os 
programas que serão avaliados quanto a suas conformidades ou 
seu desempenho, com base em uma visão de riscos, ou seja, 
aqueles que oferecem maior risco de não atingir os objetivos 
estratégicos da organização. 
A auditoria será sempre por amostragem e nunca cobrirá 100% 
do assunto, pois os recursos são muitas vezes limitados pelas 
horas disponíveis e pelo orçamento destinado à atividade. 
Planejamento e Execução de Auditoria
• Elaboração da declaração de planejamento: objetivos e escopo de 
Auditoria.
• Compreensão do objeto sob avaliação: obtenção de informações 
sobre o objeto: entrevistas que sejam registradas em narrativas ou em 
gráficos (fluxogramas). 
Construção de duas matrizes:
• Desenvolvimento do Programa de trabalho de Auditoria: 
procedimentos, técnicas e testes de auditoria. 
Tecnologia da 
Informação; 
riscos inerentes; 
fraudes etc.
Matriz de 
Risco Identificação de 
todos os 
controles 
existentes
Matriz de 
Controle 
Interno
Execução ou trabalho de campo
Programa de 
Trabalho de 
Auditoria
Aplicação de 
Procedimentos e 
Técnicas
Coletar 
evidências e 
Formalizar
Objetivos de 
Auditoria
Memorando do 
trabalho de 
Auditoria
Matriz de 
Achados
Esquema de execução de 
trabalho de campo
Comunicação dos resultados
Os resultados serão organizados e registrados no Relatório de Auditoria, 
que são divididos em três partes fundamentais:
• Parecer de Auditoria: é o documento no qual o auditor expressa sua 
opinião, de forma clara, objetiva e assertiva, sobre as demonstrações 
contábeis ou outras demonstrações objetivadas no escopo, quanto ao 
adequado atendimento, ou não, de todos os pontos relevantes dos 
temas analisados.
• Sumário Executivo: nesta parte do documento, é construída a narrativa 
sobre o planejamento, a execução e os achados (conformidades e não 
conformidades) de forma clara e muito objetiva. 
• Recomendações para melhoria: depois de relatadas todas as etapas, os 
achados importantes e suas conclusões, chega o momento de o auditor 
sugerir suas recomendações de melhoria, se houver.
Plano de Ação
Uma auditoria só pode ser considerada finalizada depois 
que todos os planos de ação previamente acordados 
forem finalizados. Porém, esta não é uma realidade em 
todas as organizações. Muitas auditorias não geram 
planos de ação ou geram planos de ação deficitários, 
ocasionando logo de cara uma nova não conformidade 
em uma auditoria posterior. 
Com o plano de ação e sua implementação, de fato os 
resultados advindos do trabalho de auditoria são 
concretizados. Pense nisso!
Execução e acompanhamento
Execução e aplicação 
do Programa de 
Auditoria
Relatório de 
Auditoria
Acompanhamento 
das 
Recomendações
PAPÉIS DE 
TRABALHO
Resumo da Metodologia
Execução e aplicação 
do Programa de 
Auditoria
Relatório de 
Auditoria
Acompanhamen
to das 
Recomendações
PAPÉIS DE 
TRABALHO
Plano anual de 
Auditoria 
Interna
Planejamento 
do Trabalho
• Memorando.
• Levantamento do processo.
• Objetivo, escopo, equipe.
• Riscos, controle.
Programa de 
Auditoria
• Definição dos 
procedimentos de 
auditoria.
• Testes de controle e 
testes substantivos.
Metodologias de Auditoria e 
Papéis de Trabalho: conceitos e 
definições
Papéis de Trabalho: Objetivos e Técnicas
Bloco 2
Veruska Evanir Pereira
Papéis de Trabalho de Auditoria
De acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, o auditor deve obter 
elementos comprobatórios suficientes (evidências) com o propósito de apoiar seu 
parecer sobre as demonstrações auditadas/examinadas.
NBC T 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis:
11.1.3 – PAPÉIS DE TRABALHO
11.1.3.1 – Os papéis de trabalho são o conjunto de documentos e 
apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor, 
preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, 
que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua 
opinião.
11.1.3.2 – Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor, 
responsável por sua guarda e sigilo. (PORTAL DE CONTABILIDADE, [s.d.])
Principais objetivos
Tabela 1 – Principais objetivos dos papéis de trabalho de auditoria 
Atender às normas de auditoria geralmente aceitas
Acumular as provas necessárias para suportar o parecer do auditor
Auxiliar o auditor durante a execução de seu trabalho
Facilitar a revisão por parte do auditor responsável, para que ele se assegure de 
que o serviço foi efetuado de forma correta
Servir como base para á avaliação dos auditores
Ajudar no trabalho da próxima auditoria (um conjunto de papéis de trabalho 
bem-preparados serve de guia na auditoria do outro exercício social, concorrendo 
para que ela seja conduzida de forma mais eficiente)
Representar na Justiça (no caso de ser movida uma ação contra o auditor ou a 
firma de auditoria) as evidências do trabalho executado
Fonte: elaborada pela autora.
Auditor e Papéis de Trabalho
Fonte: kbeis/iStock.com.
Revela seus diferentes níveis de conhecimento específico, 
bom senso, imaginação, capacidade de comunicação 
(clareza, objetividade e organização).
Figura 1 – Auditor Figura 2 – Papéis de trabalho
Fonte: kbeis/iStock.com.
Papéis de Trabalho de máxima utilidade
• Fazer um trabalho completo sobre os dados 
necessários.
• Organizar e arquivar os papéis de maneira a 
facilitar sua referenciação para uma rápida 
identificação por aqueles que necessitem 
(diretores, gerentes, supervisores de auditoria).
Papel de Trabalho completo
Reflete 
fidedignamente todos 
os dados e 
informações 
observadas nos 
documentos e 
registros 
em conjunto com os 
métodos e as técnicas 
de verificação 
aplicados 
e todas as outras 
evidências necessárias 
para a construção do 
relatório de auditoria.
Papel de Trabalho completo
Devem ser incluídas tantas notas e explicações suficientes que 
indiquem claramente o caminho feito pelo auditor; suas 
motivações para aplicar e seguir certos procedimentos; suas 
opiniões sobre os dados avaliados; a adequação dos controles 
internos; e a competência dos profissionais responsáveis pelas 
operações ou pelos registros sob revisão. 
De fato, é um trabalho muito meticuloso.
Tipos de Papéis de Trabalho
• O Programa de Auditoria é um tipo de papel de trabalho. 
• Geralmente, as empresas de auditoria têm um formulário 
padrão a ser preenchido pelos auditores, abarcando as 
mais diversas demonstrações financeiras, o que facilita 
muito o trabalho do auditor.
• A depender do nível de complexidade da empresa 
auditada, é possível que haja procedimentos no 
programa de auditoria que não sejam aplicáveis (e aí 
deve haver a menção de “não aplicável”) ou outros que 
não estejam descritos,devendo ser aplicados em 
circunstâncias particulares.
Programa de Auditoria
Esboço gráfico de um programa de auditoria
Fonte: adaptada de Almeida (2019, p.83).
Figura 3 – Programa de Auditoria – Modelo
Outros tipos de Papéis de Trabalho
Cartas de confirmação de terceiros
• Contas-correntes bancárias.
• Aplicações financeiras.
• Contas a receber.
• Estoques.
• Investimentos e imobilizados em poder de terceiros.
• Seguros.
• Fornecedores a pagar.
• Empréstimos a pagar.
• Advogados.
Outros tipos de Papéis de Trabalho
Cópias de documentos importantes
• Estatuto social.
• Contratos.
• Manuais de procedimentos internos.
• Atas de reuniões de acionistas. 
• Conselhos de administração.
• Conselhos fiscais e diretora. 
• Carta de representação da administração.
Metodologias de Auditoria e 
Papéis de Trabalho: conceitos e 
definições
Técnicas, Natureza e Revisão
Bloco 3
Veruska Evanir Pereira
Cuidados e técnicas na preparação dos Papéis de Trabalho
Cada papel deve ser devidamente 
identificado, e o cabeçalho deve 
incluir o nome da empresa (ou área 
auditada), a descrição da informação 
apresentada e o período coberto pela 
auditoria.
Cada papel de trabalho deve ser 
identificado com o nome ou as iniciais 
de quem o preparou e revisou.
Papéis separados devem ser usados 
para cada tópico. Qualquer 
informação de valor significativo para 
inclusão nos papéis de trabalho 
merece uma folha com cabeçalho 
descritivo. Somente um lado da folha 
é usado. 
Identificação completa e específica 
das contas analisadas, dos 
empregados entrevistados e dos 
documentos examinados.
Cuidados e técnicas na preparação dos Papéis de Trabalho
Todos os papéis de trabalho devem 
ser referenciados (codificados) em 
relação ao papel de trabalho das 
demonstrações verificadas.
A extensão e o escopo de teste devem 
ser claramente indicados em cada 
fase da auditoria em que este 
procedimento é explicado.
A fonte de dado apresentado em 
cada papel de trabalho deve ser 
claramente identificada.
Papéis de trabalho devem ser 
guardados a qualquer tempo.
Cuidados e técnicas na preparação dos Papéis de Trabalho
A fim de evitar explicações adicionais, 
é de grande utilidade o uso de 
marcas coloridas 
(desenhos/tiques/marcas) na 
identificação e evidenciação dos 
procedimentos seguidos na 
preparação de papéis de trabalho.
Recomenda-se que os papéis de 
trabalho manuais sejam registrados 
inicialmente a lápis, a fim de que, se 
houver necessidade de alteração 
durante a auditoria, o processo de 
revisão seja facilitado.
No caso de registros eletrônicos, 
cuidado especial ao concatenar 
planilhas e guias.
Papéis de trabalho refeitos são 
considerados evidência de ineficiência 
e planejamento inadequado.
O auditor também pode utilizar notas 
para dar explicações pertinentes dos 
papéis de trabalho.
Devem constar nos papéis de trabalho 
apenas os registros necessários, com 
redação clara e sucinta.
Natureza dos Papéis de Trabalho
Correntes 
São utilizados em apenas um ano social
Caixa e bancos; contas a receber, estoques, aplicações 
financeiras; investimentos; imobilizado; intangível; 
contas a pagar; Imposto de Renda; provisões; 
patrimônio líquido; receitas e despesas; revisão 
analítica; demonstrações financeiras; questionário de 
controle interno.
Natureza dos Papéis de Trabalho
Permanentes
São usados em mais de um ano social
Estatuto social ou contrato social; cópias de 
contratos bancários de financiamentos a longo 
prazo; cópias de contratos de assistência técnica; 
cartões de assinaturas e rubricas das pessoas 
responsáveis pela aprovação das transações; 
manuais de procedimentos internos; cópias de 
atas de reuniões (as decisões tomadas devem 
abranger mais de um exercício social); legislações 
específicas aplicáveis à empresa auditada.
Revisão dos Papéis de Trabalho
Garantir que o trabalho de auditoria foi executado de 
acordo com o planejado e com as normas de auditoria 
geralmente aceitas.
Fonte: Faysal Ahamed/iStock.com.
Figura 4 – Revisão dos papéis de trabalho
Revisão dos Papéis de Trabalho
Quem realiza essa revisão? E de que forma?
Geralmente tanto na auditoria interna quanto na externa, há 
uma equipe de auditores e, entre eles, uma classificação de 
senioridade ou maturidade. 
• Auditores assistentes: de 0 a 2 anos de experiência.
• Semisseniores: de 2 a 4 anos de experiência.
• Sênior: de 4 a 8 anos de experiência. 
• Gerente: de 8 a 12 anos de experiência. 
• Sócio: acima de 12 anos de experiência.
Revisão dos Papéis de Trabalho
A revisão dos papéis de 
trabalho são feitas em três 
etapas:
1. Auditor sênior. 
2. Gerente.
3. Sócio.
Fonte: rambo182/iStock.com. Crédito: sorbetto/iStock.com.
Figura 5 – Análises Figura 6 – C-level
Assinaturas
• Todos os papéis de trabalho devem conter a rubrica ou 
assinatura de quem os elaborou, bem como de quem os 
revisou. 
• As revisões devem ser feitas no próprio escritório do 
cliente, antes da emissão do parecer. 
• Se houver alguma inconsistência apontada no momento 
das revisões, o auditor revisor deve tomar notas em 
folhas separadas, que também serão apensadas como 
papel de trabalho e guia para que os auditores possam 
readequar as informações necessárias.
Papéis de Trabalho e controle físico
• É importante o resguardo da confidencialidade do 
cliente, bem como a proteção dos papéis de trabalho 
contra o acesso de terceiros não autorizados, pois se 
deve garantir que os registros não sejam alterados, 
resguardando as técnicas específicas desenvolvidas 
pela empesa de auditoria.
• De acordo com as regras da Comissão de Valores 
Mobiliários (CVM) e do Conselho Federal de 
Contabilidade (CFC), os papéis de trabalho devem ser 
guardados e conservados pelo prazo de cinco anos, a 
partir da data de publicação da ata que aprovou as 
demonstrações financeiras da companhia auditada.
Teoria em Prática
Bloco 4
Veruska Evanir Pereira
Reflita sobre a seguinte situação
Sumário Executivo – Superior Tribunal de Justiça (STJ)
Auditoria Interna
Neste momento, fazemos um convite desafiador: faça a análise 
do Sumário Executivo, que é uma das etapas do trabalho de 
auditoria, da Auditoria Interna do Superior Tribunal de Justiça de 
julho de 2019 que versa sobre Auditoria de conformidade 
aplicada à avaliação preventiva dos procedimentos licitatórios 
instruídos nos autos do processo de contratação - exercício de 
2018. (BRASIL, 2019)
Embora ainda não se conheça profundamente sobre o objeto ou 
a instituição, é possível identificar os pontos principais desse 
documento. Quais seriam esses pontos principais que devem 
estar contidos em um Sumário Executivo de Auditoria Interna? 
Norte para a resolução...
Por que foi realizada essa auditoria?
“Para certificar se os procedimentos adotados pela 
Administração em relação à instrução inicial dos autos dos 
processos referentes às aquisições de bens e serviços do 
exercício de 2018 estavam em consonância com os normativos 
vigentes, a jurisprudência do Tribunal de Contas da União –
TCU, a orientação do Conselho Nacional de Justiça – CNJ, os 
pareceres de órgãos consultivos, as boas práticas adotadas 
pela Administração Pública e os normativos internos do STJ.” 
(BRASIL, 2019)
Norte para a resolução...
O que a AUD-STJ recomenda?
“Inserir nos autos as informações, a memória de cálculo, bem como os
relatórios ou documentos que subsidiam oplanejamento dos quantitativos 
dos bens ou serviços a serem contratados;
Observar, no que se refere à exigência da qualificação técnica, o
quantitativo máximo permitido pela jurisprudência do TCU e a justificativa 
tanto da sua dispensaquanto dos critérios utilizados;
Utilizar critérios e parâmetros técnicos de forma a prever aplicação de
penalidades às contratadas, vinculadas às obrigações exigidas, em 
consonância como entendimento do TCU, notadamente quanto à
recomendação do Acórdão 2.831/2015 - Plenário;
Adotar providências para que a avaliação das pesquisas para a estimativade preços seja efetivamente crítica a fim dedesconsiderar todos os valores
inexequíveis ou excessivamente elevados, apurando-se a média
apropriada para cada caso.” (BRASIL, 2019)
Norte para a resolução...
“Que o Tribunal promoveu ações no sentido de implantar a governança de
aquisições, iniciou a gestão de riscos, institucionalizou normas internas como, por 
exemplo, as Instruções Normativas GDG 14/2017, 6/2018 e 5/2019, que
disciplinaram, respectivamente, a elaboração do planejamento de contratações e 
aquisições, a execução do planejamento das aquisições, e a apuração e aplicação 
de penalidades. Desde 2017, o STJ vem implantando e aprimorando a elaboração 
e a execução do Plano Anual de Aquisições deste Tribunal. Além disso, reformulou
a estrutura administrativa da SAD; criou unidades, como a SATER, que faz a 
triagem dos termos de referência e da instrução da fase interna. O Tribunal tem,
ainda, adotado providências para atender às orientações do TCU e às
recomendações e alertas destaAuditoria Interna, bem como tem procurado 
atender aos dispositivos do Manual de Orientação da Pesquisa de Preços, que 
orienta a elaboração desse procedimento no âmbito do STJ.
Constatou-se, também, na amostra avaliada, que a Administração, com objetivo 
de aprimorar a gestão das aquisições e o sistema de controles internos, deverá
empenhar-se na adequação dos procedimentos e processos de trabalhos relativos
aosseguintes tópicos abordados neste relatório:” (BRASIL, 2019)
Norte para a resolução...
O que a auditoria constatou?
“Ausência de metodologia técnica para estimar os quantitativos doobjeto a ser contratado
• Não foi localizada nos autos informação de estudos preliminares ou de metodologia utilizada para a definição do número 
estimado. Não restou demonstrado também o critério utilizado na definição do quantitativo do objeto necessário à
contratação.
Deficiências na pesquisa estimativa de preços
• Identificou-se, na avaliação das pesquisas de preços, ausência de análise crítica 
para desconsiderar os valores inexequíveis ou excessivamente elevados para 
apuração de uma média apropriada, de acordo com o valor de mercado.
Inconsistências na definição de critérios de habilitação/ qualificação técnica .
• Observou-se que as exigências relativas à qualificação técnica estavam ausentes 
nos autos e/ou em desacordo com o percentual máximo permitido pelo TCU,
potencializando o risco de contratar empresas que não reúnam condições técnicas
necessárias para prestação do serviço.
Falhas na previsão de penalidades no edital e no contrato .
• Percebeu-se que, em quatro dos 15 processos avaliados, inexistia uma vinculação
direta entre as hipóteses de descumprimento das obrigações contratuais pela
contratada e as respectivas penalidades previstas e nem a especificação dos
critérios aserem utilizados na dosimetria para a avaliação das eventuais
inexecuções do estabelecido em contrato.” (BRASIL, 2019)
Dica do(a) Professor(a)
Bloco 5
Veruska Evanir Pereira
Dica do(a) Professor(a)
• O LinkedIn é uma plataforma na qual os profissionais de 
diversas áreas se encontram e trocam informações.
• Em seu perfil, o Sr. Eduardo Person Pardini, profissional da 
área de consultoria em auditoria e controle interno, traz 
muitas contribuições com gráficos e esquemas que 
esclarecem muito os conceitos dessas áreas.
• Vale bastante a pena navegar pelo perfil profissional dele 
e descobrir bastante material útil.
• Muitas vezes, uma imagem vale mais do que mil palavras!
Referências
ALMEIDA, M. C. Auditoria: abordagem moderna e completa. 
9. ed. São Paulo: Atlas, 2019.
BRASIL. Superior Tribunal de Justiça. Sumário Executivo. 2019. 
Disponível em: https://www.stj.jus.br/sites/portalp/ 
Documents/Sumario-executivo_preventiva_2018.pdf. Acesso 
em: 25 mar. 2021.
MOTTA, J. M. Auditoria: princípios e técnicas. São Paulo: Atlas, 
1988.
PARDINI, E. P. Atividades de Eduardo – Artigos. [s.d.]. 
Disponível em: https://www.linkedin.com/in/eppardini/detail/ 
recent-activity/posts/. Acesso em: 16 mar. 2021.
Referências
PORTAL DE CONTABILIDADE. NBC T 11 – Normas de Auditoria 
Independente das Demonstrações Contábeis. [s.d.]. 
Disponível em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/ 
nbc/t11.htm. Acesso em: 25 mar. 2021.
SOUZA, H. E. L. Auditoria Interna: guia básico para formação 
de auditores. Curitiba, PR: Clube de Autores, 2019.
Bons estudos!
	Auditoria e Controles Internos
	Metodologias de Auditoria e Papéis de Trabalho: conceitos e definições
	Metodologias de emprego da Auditoria
	Metodologias de emprego da Auditoria
	Plano de Auditoria
	Planejamento e Execução de Auditoria
	Execução ou trabalho de campo
	Comunicação dos resultados
	Plano de Ação
	Execução e acompanhamento
	Resumo da Metodologia
	Metodologias de Auditoria e Papéis de Trabalho: conceitos e definições
	Papéis de Trabalho de Auditoria
	Principais objetivos
	Auditor e Papéis de Trabalho
	Papéis de Trabalho de máxima utilidade
	Papel de Trabalho completo
	Papel de Trabalho completo
	Tipos de Papéis de Trabalho
	Programa de Auditoria
	Outros tipos de Papéis de Trabalho
	Outros tipos de Papéis de Trabalho
	Metodologias de Auditoria e Papéis de Trabalho: conceitos e definições
	Cuidados e técnicas na preparação dos Papéis de Trabalho
	Cuidados e técnicas na preparação dos Papéis de Trabalho
	Cuidados e técnicas na preparação dos Papéis de Trabalho
	Natureza dos Papéis de Trabalho
	Natureza dos Papéis de Trabalho
	Revisão dos Papéis de Trabalho
	Revisão dos Papéis de Trabalho
	Revisão dos Papéis de Trabalho
	Assinaturas
	Papéis de Trabalho e controle físico
	Teoria em Prática
	Reflita sobre a seguinte situação
	Norte para a resolução...
	Norte para a resolução...
	Norte para a resolução...
	Norte para a resolução...
	Dica do(a) Professor(a)
	Dica do(a) Professor(a)
	Referências
	Referências
	Bons estudos!