Estudos sobre Auditoria

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AUDITORIA INDEPENDENTE.
Conceitos Intro
dutórios
	E um conceito adaptado da American Acoounting Association, auditoria pode ser entendida como o campo do saber voltado para o desenvolvimento e aperfeiçoamento do processo sistemático de obtenção de evidencias que visa aquilatar o grau de conformidade.
	De forma mais restrita, pode entender-se como a técnica que consiste no exame de documentos e registros, inspeções, obtenção de informações e confirmações externas e internas, obedecendo às normas e procedimentos apropriados, objetivando verificar se as demonstrações contábeis representam adequadamente a situação nelas demonstrada de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e Normas de Contabilidade, de maneira uniforme.
Tipos de Auditoria
+ Quanto ao vínculo: Externa, Interna e Terceirizada
+ Quanto à pureza: Permanente, Eventual e Especial
+ Quanto ao objetivo: Operacional, Contábil, de Gestão, de Sistemas, de Qualidade e Ambiental.
+ Quanto à extensão: Geral, Parcial e Revisão Limitada
+ Quanto ao processo de verificação: Direta, à Distancia ou Indireta
+ Quanto ao ambito do trabalho: Privado ou Público
+ Quanto à profundidade: Revisão Integral ou por Testes
Normas de Auditoria
	As normas de Auditoria se constituem em regras práticas que visam orientar o profissional na consecução dos objetivos traçados para determinado trabalho. Por se tratar de serviço que leva à emissão de opinião, por sua vez, de caráter subjetivo, torna-se necessário estabelecer uma razoável padronização, de forma a evitar entre diferentes profissionais opiniões divergentes.
Procedimentos de Auditoria
Investigações técnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formação fundamentada da opinião do Auditor sobre as demonstrações contábeis ou sobre o trabalho realizado. A utilização adequada dos procedimentos de auditoria e sua conjugação aos objetivos a serem atingidos, formularão o programa de trabalho.	
De acordo com a NBC T 11, “são o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas, abrangendo testes de observância e testes substantivos.”
Quanto à natureza podem ser:
- Testes de Observância ou Aderência: a visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administração, estão em efetivo funcionamento e cumprimento.
- Testes Substantivos: visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade.
Principais procedimentos de Auditoria:
	+ Exame físico
	+ Confirmação – Circularização Positiva = Em preto
						 = Em branco
			– Circularização Negativa
	+ Exame de documentos originais
	+ Conferencia
	+ Exame de escrituração
	+ Entrevista ou Inquérito
	+ Exame de registros auxiliares
	+ Correlação
	+ Observação
	+ Investigação minuciosa
	+ Revisão analítica
	+ Ageing e Exame de Liquidação Subsequente
	+ Cut-off (auxiliar)
Papéis de Trabalho
Conjunto de formulários e documentos, os quais contem os apontamentos com informações e provas coligidas pelo Auditor no decurso dos seus exames, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou outros meios. São de propriedade exclusiva do mesmo. 
	Finalidades:
	- Colher elementos comprobatórios suficientes, visando dar base e sustentáculo à sua opinião;
	- Facilitar a revisão por parte do auditor responsável;
	- Servir como base para avaliação pessoal dos auditores;
	- Representar na justiça (se necessário) as evidencias dos trabalhos executados.
	Classificação:
	+ Correntes
	+ Permanentes
Fraude e Erro
Conforme a NBC T 11, para os fins destas normas, considera-se:
a) fraude, o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis; e
b) erro, o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis.
A responsabilidade primária pela identificação e precaução dos mesmos é da Administração da entidade, mas o Auditor deve preparar seu plano de trabalho de forma a identificar fraudes e erros de consequências relevantes nas demonstrações contábeis. Ao serem detectados, devem ser denunciados à administração e o Auditor deve sugerir medidas corretivas, informando sobre os possíveis efeitos no seu parecer, caso elas não sejam adotadas. 
Normas de Execução dos Trabalhos
Planejamento da Auditoria
Conforme a NBC T 11.4, “o auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade”. O planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades, os fatores econômicos, a legislação aplicável e as práticas operacionais da entidade e o nível geral de competência de sua administração.
- Levantamento de todas as informações acerca da empresa;
- Reunião com a empresa auditada;
- Auditoria preliminar:
	a) procedimentos relacionados a Controles Internos;
	b) revisão analítica;
	c) revisão de pontos de relatórios anteriores;
	d) definição de relevância e risco;
	e) elaboração de programas.
- Planejamento das horas
- Carta de informação
Relevância
Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstrações contábeis sejam identificados.
Risco de Auditoria
De acordo com a norma, “Risco de auditoria é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas.” A análise deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevância em dois níveis:
em nível geral, considerando as demonstrações contábeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administração, avaliação do sistema contábil e de controles internos de situação econômica e financeira da entidade; e
em níveis específicos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transações. 
Supervisão e controle de Qualidade
Estudo e avaliação do sistema contábil e de controles internos
Aplicação dos procedimentos de auditoria
Documentação da Auditoria
Continuidade normal das atividades da entidade
Amostragem
Processamento Eletrônico de Dados – PED
Estimativas contábeis
Transações com partes relacionadas
Transações e eventos subsequentes
Carta de Responsabilidade da Administração
Contingências
Relatórios de Auditoria
	Compreendem o produto final do trabalho e visam o atendimento às necessidades dos diversos usuários da auditoria. Por conseguinte, devem refletir a qualidade e o zelo aplicado durante os exames. Dada a finalidade e os diferentes tipos de auditoria, os relatórios podem apresentar estruturas diferentes, destacando-se dois tipos básicos:
	- o parecer (relatório)
	De acordo com a norma, “o “Parecer dos Auditores Independentes”, ou o “Parecer do Auditor Independente”, é o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis nele indicadas.” Em condições normais, o parecer é dirigido aos acionistas, cotistas ou sócios, ao conselho de administração ou à diretoria da entidade, ou outro órgão equivalente, segundo a natureza deste. Em circunstâncias próprias, o parecer é dirigido ao contratante dos serviços.
 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinião que contém, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com abstenção de opinião.
	- o relatório circunscrito
Encerramento dos trabalhos de Auditoria
	Consiste em três itens básicos:
Verificação dos lançamentos de ajuste e/ou reclassificação
- Análise dos pontos de relatório levantados
- Discussão com a empresa auditada
- Determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos
- Observação dos efeitos dos ajustes, da correta provisão do Imposto de Renda e cálculo das reservas
- Ajustamento das Folhas Mestras diante dos ajustes propostose organização geral dos Papéis de Trabalho
- Conclusão sobre as áreas em exame
Elaboração do Parecer (relatório) da Auditoria
Elaboração do Relatório Longo
Fundamentos da Auditoria
Auditoria Contábil: a sociedade deseja a apresentação de demonstrações contábeis e divulgação adequadas e esclarecedoras à opinião pública.
O parecer dos auditores é o elemento fundamental na extensão que se traduz em sinônimo de confiabilidade às informações prestadas. É ele quem indica se os quesitos obedeceram aos padrões usuais de medição.
- Informações necessárias
= Recursos gerados e aplicados
= Resultado operacional
= Variação patrimonial
+ Auditoria de Gestão: Avalia a performance de uma gestão, de modo a verificar sua eficiência e eficácia
+ Auditoria Operacional: Revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos.
+ Auditoria da Qualidade
+ Auditoria Ambiental
+ Auditoria de Sistemas
+ Auditoria Governamental