Gestão Estratégica de Custos

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<p>1</p><p>GESTÃO ESTRATÉGICA DE</p><p>CUSTOS PARA TOMADA DE</p><p>DECISÃO</p><p>Prof. Giovani Antonio Bordini</p><p>AULA 1</p><p>2</p><p>INTRODUÇÃO</p><p>Seja muito bem-vindo(a). Na gestão de uma empresa, “custo” é a palavra-</p><p>chave para gerar informações para a tomada de decisões. Ele faz parte do</p><p>planejamento estratégico e de ferramentas utilizadas para definir fatores de</p><p>sucesso, bem como de análise dos ambientes interno e externo de uma</p><p>organização.</p><p>Conceitos, termos, definições de elementos que compõem a gestão de</p><p>custos serão apresentados para o conhecimento e aplicação, sendo utilizados</p><p>como estratégias na tomada de decisão. Nesta etapa, serão abordados os</p><p>seguintes temas:</p><p>• estratégia para um ambiente competitivo;</p><p>• definições e conceitos;</p><p>• terminologias aplicadas à gestão de custos;</p><p>• contabilidade de custos e gestão de custos;</p><p>• prática 1: identificar elementos que compõem a gestão de custos.</p><p>Ao final desta etapa, você deverá ser capaz de identificar elementos,</p><p>conceitos e termos, bem como diferenciar custos de despesas e investimentos,</p><p>reconhecer um desembolso, uma perda e um desperdício etc.</p><p>Desejo a todos(as) um excelente estudo e um ótimo aprendizado!</p><p>TEMA 1 – ESTRATÉGIA PARA UM AMBIENTE COMPETITIVO</p><p>Ambiente competitivo é um cenário vivenciado pelas organizações na</p><p>atualidade. Pontos marcantes que se destacam nesse ambiente competitivo são</p><p>proporcionados pela concorrência, em mercados com cada vez mais players, e a</p><p>mudança de comportamento do consumidor, que está mais exigente quanto ao</p><p>preço e à qualidade de produtos e serviços. Por essa razão, as empresas</p><p>precisam estar antenadas a essas mudanças, criando estratégias para sobreviver</p><p>nesse contexto, estabelecendo assim uma vantagem competitiva.</p><p>Saiba mais</p><p>Vantagem competitiva pode ser considerada um diferencial positivo que o</p><p>produto ou serviço de uma empresa possui em relação a um concorrente.</p><p>Estratégia pode ser entendida como um elemento que diferencia dois ou</p><p>mais entes em busca de alcançar o mesmo objetivo. Com origem nas civilizações</p><p>3</p><p>antigas, seu conceito estava ligado a ações praticadas nas guerras e nas políticas,</p><p>tendo como objetivo vencer seu oponente com ações que podiam surpreendê-lo</p><p>e derrotá-lo. Está associada também a algo novo, inovador, diferente, capaz de</p><p>prover ações que levem à vitória.</p><p>Segundo o dicionário Michaelis (2023), “estratégia” representa “arte de</p><p>utilizar planejadamente os recursos de que se dispõe ou de explorar de maneira</p><p>vantajosa a situação ou as condições favoráveis de que porventura se desfrute,</p><p>de modo a atingir determinados objetivos”.</p><p>A estratégia, portanto, é fundamental na utilização de recursos e na</p><p>geração de elementos de competitividade no mercado em que a empresa esteja</p><p>inserida. Na visão empresarial, estratégia é um conjunto dos meios que uma</p><p>organização utiliza para alcançar seus objetivos (Serra et al., 2014). Pode</p><p>representar uma posição e uma perspectiva (Mintzberg; Ahlstrand; Lampel, 2010),</p><p>em que a posição define o local onde um produto está em um determinado</p><p>mercado, e a perspectiva reflete a maneira de uma empresa tomar decisões,</p><p>conduzir seu negócio.</p><p>Figura 1 – Concepção de uma estratégia</p><p>Crédito: Bunny pixar/Shutterstock.</p><p>A estratégia empresarial é representada pelas seguintes expressões:</p><p>• utilizar planejadamente seus recursos;</p><p>4</p><p>• posicionamento;</p><p>• perspectiva;</p><p>• tomada de decisões;</p><p>• meios para alcançar o objetivo definido.</p><p>Com essas expressões, é possível afirmar que os gestores empresariais,</p><p>querendo melhorar a posição no seu mercado de atuação, estabelecem</p><p>estratégias, planejando a utilização dos recursos existentes (humanos, materiais</p><p>e financeiros) e tomando decisões importantes para realizar as ações</p><p>necessárias. Dessa forma, colocam em prática a estratégia definida, visando</p><p>prever as oscilações de seu ambiente de atuação para alcançar o objetivo</p><p>estabelecido.</p><p>As decisões envolvidas em uma estratégia estão relacionadas à definição</p><p>de produtos e serviços que serão comercializados, à gestão de custos, que será</p><p>determinante na definição de clientes e mercados, e ao posicionamento da</p><p>empresa perante seus concorrentes.</p><p>Geralmente, as estratégias estabelecidas por uma organização estão</p><p>inseridas em seu planejamento estratégico. Este pode ser definido como um</p><p>processo que envolve toda a empresa, aqui considerada como um sistema, para</p><p>definir qual o caminho e as ações que ela deve seguir para alcançar as metas</p><p>propostas dentro do ambiente em que esteja inserida, tanto interno como externo.</p><p>Souza e Clemente (2011) afirmam que as estratégias competitivas surgem</p><p>a partir da análise dos ambientes político e econômico, do desempenho setorial e</p><p>conjuntural, do grau de poder e da interferência dos stakeholders e da cultura</p><p>organizacional vigente. Desse modo, o planejamento estratégico deve convergir</p><p>a empresa para a meta definida, ou seja, todas as áreas da empresa devem ser</p><p>integradas para que isso ocorra, garantindo o sucesso das estratégias e ações</p><p>definidas para alcançá-las.</p><p>Saiba mais</p><p>No planejamento estratégico, a empresa é considerada um sistema, que</p><p>deve integrar todas suas áreas, desde as administrativas até as operacionais, ou</p><p>seja, seus processos e fluxo de trabalho.</p><p>Uma ferramenta bastante importante no planejamento estratégico utilizada</p><p>em ambientes competitivos, que tem como objetivo elucidar a elaboração de uma</p><p>estratégia, é a análise SWOT. Esta consiste em um elemento clássico usado para</p><p>o desenvolvimento do planejamento estratégico das empresas (Guazzelli; Xarão,</p><p>5</p><p>2018). A matriz SWOT (em português é conhecida também como FOFA) é dividida</p><p>em quatro partes: Forças (Strengths), Fraquezas (Weaknesses), Oportunidades</p><p>(Opportunities) e Ameaças (Threats). Assim, pode-se denominar essa divisão em:</p><p>• ponto forte – apresenta as diferenciações que uma empresa alcançou ao</p><p>longo de sua existência. É o que difere a empresa em relação aos seus</p><p>concorrentes, também considerado uma vantagem;</p><p>• ponto fraco – apresenta quais os pontos ineficientes que a empresa</p><p>apresenta. Seria sua desvantagem em relação aos concorrentes;</p><p>• oportunidade – é representada por uma abertura ou brecha do mercado</p><p>em que a empresa atua e que não foi preenchida por nenhum concorrente.</p><p>A oportunidade pode trazer benefícios quando identificada no seu</p><p>planejamento estratégico;</p><p>• ameaça – representa uma dificuldade que a empresa tem que enfrentar,</p><p>que faz parte de sua atividade, que deve ser prevista e identificada</p><p>rapidamente para ser evitada.</p><p>Os elementos da análise de SWOT faz com que a empresa analise e defina</p><p>seu posicionamento e sua competitividade, identificando interna e externamente</p><p>pontos positivos e pontos que podem ser melhorados, que apresentam</p><p>ineficiência. Ademais, para estabelecer uma estratégia competitiva, é importante</p><p>definir os Fatores Críticos de Sucesso (FCS), isto é, o que não pode dar errado</p><p>no seu projeto ou negócio. São elementos necessários para a empresa melhorar</p><p>seu desempenho para alcançar o objetivo e meta estabelecidos no planejamento</p><p>estratégico.</p><p>Os FCS consistem em um número limitado de áreas de determinada</p><p>empresa ou processo nos quais os resultados, se positivos, possibilitam</p><p>desempenho superior (Porter, 1996, citado por Guazzelli; Xarão, 2018). Esses</p><p>fatores podem representar oportunidades que a empresa obtém em seu mercado</p><p>de atuação e que exige dela um desempenho superior para com seus clientes.</p><p>Você deve estar se perguntando: onde todo esse contexto apresentado</p><p>sobre estratégia se relaciona com a gestão de custos? Para responder a essa</p><p>pergunta, é importante destacar o papel da gestão de custos com estratégia de</p><p>uma empresa para competitividade em seu mercado de atuação. Em relação à</p><p>gestão de custos, pode-se evidenciar estratégias quanto à aplicação de recursos,</p><p>6</p><p>como recursos humanos, recursos materiais, recursos financeiros e outros. Outra</p><p>estratégia evidenciada na gestão de custos é a criação de valor ao cliente.</p><p>As estratégias mais utilizadas para a criação de valor são, no âmbito</p><p>interno, a agregação de valor aos produtos e serviços, a produtividade e a</p><p>flexibilidade de processos e, no âmbito externo, a satisfação do consumidor pela</p><p>qualidade dos produtos e do atendimento (Souza; Clemente, 2011).</p><p>Segundo Porter (1991, citado por Souza e Clemente, 2011), classificam-se</p><p>as estratégias competitivas utilizadas na gestão de custos por:</p><p>• liderança em custos – reflexo direto da eficiência dos processos de</p><p>transformação;</p><p>• diferenciação de produtos – considera atributos como qualidade, prazo,</p><p>inovação, status e serviços pós-venda;</p><p>• foco – considerando que as empresas buscam um nicho de mercado.</p><p>Essas estratégias competitivas, bem como a análise de SWOT e a</p><p>determinação de FCS, poderão ser utilizadas pela organização na gestão de</p><p>custos, visando à melhoria da tomada de decisões.</p><p>TEMA 2 – DEFINIÇÕES E CONCEITOS</p><p>Custos, no dia a dia, de maneira simples e comum, pode ser representado</p><p>pela seguinte situação: você adquiriu um aparelho de telefone celular bem</p><p>moderno, seu colega de trabalho ao perceber pergunta quanto custou. A</p><p>expressão “quanto custou” é compreendida de imediato, uma vez que se</p><p>subentende que é o valor pago. No entanto, precisamos refletir: será que este é</p><p>conceito e a definição de custos?</p><p>Na verdade, o conceito de custos é mais complexo e representa uma das</p><p>grandes preocupações de uma empresa, seja ela indústria ou prestadora de</p><p>serviços. Custos está inserido na família de sobrenome “gastos”, que é a aquisição</p><p>de um bem ou de um serviço que vai originar um desembolso da empresa (Dubois;</p><p>Kulpa; Souza, 2023).</p><p>Saiba mais</p><p>Desembolso representa um pagamento que a empresa realiza na</p><p>aquisição, seja um bem ou serviço.</p><p>Um gasto pode vir na forma de custos, despesas ou investimentos. Custos</p><p>podem ser entendidos como gastos que são utilizados na produção de um produto</p><p>7</p><p>e na prestação de serviços. Custos são todos os insumos e bens que são</p><p>adquiridos e utilizados na produção de um bem e serviço, como, por exemplo,</p><p>matéria-prima utilizada no produto, salários dos colaboradores da produção ou</p><p>prestação de serviços, depreciação dos equipamentos utilizados, dentre outros.</p><p>Pensando em uma empresa que produz canetas, portanto, uma indústria,</p><p>o que poderia ser considerado custos? Primeiramente pensamos no plástico</p><p>injetado no formato cilíndrico, por exemplo, que irá receber o recipiente com a tinta</p><p>e a ponta que permite a escrita. Relacionaríamos também o salário dos</p><p>funcionários que participaram de sua confecção.</p><p>Figura 2 – Identificação dos custos</p><p>Crédito: Wutzkohphoto/Shutterstock.</p><p>Você certamente deve estar se perguntando se não faltou informar sobre</p><p>os custos de empresas que são exclusivamente comerciais. Estas, também</p><p>conhecidas como lojas, revendas e outras, podendo ser varejistas ou atacadistas,</p><p>considera como custo apenas o valor que pagou na mercadoria que irá revender.</p><p>Os custos estabelecem-se, como tudo que está ligado, consumido ou faz parte da</p><p>produção ou prestação de serviços. Assim, a apuração e a gestão de custos</p><p>estarão relacionadas com empresas da área industrial e de prestação de serviços.</p><p>8</p><p>As despesas são gastos incorridos no esforço de produzir receita, podendo</p><p>ser administrativas e de vendas. A ideia do conceito de despesa é estabelecer os</p><p>dispêndios que estão ligados à venda de um produto ou prestação de serviços.</p><p>Um exemplo de despesa com venda seria a comissão dos vendedores, pois sem</p><p>eles a empresa não realizaria suas vendas. Como despesas administrativas,</p><p>podemos citar o salário e os encargos do encarregado pelo faturamento.</p><p>Já investimentos contemplam os recursos comprometidos para o</p><p>funcionamento da estrutura organizacional. Podendo ser compra de um ativo</p><p>imobilizado ou um serviço, como, por exemplo, a compra de uma máquina para a</p><p>produção e aquisição de matéria-prima. A matéria-prima só será considerada</p><p>custos quando for utilizada na produção de um produto ou na prestação de</p><p>serviço.</p><p>Esses conceitos corroboram a tese de que custos, despesas e</p><p>investimentos são diferentes e devem ser classificados e registrados como tal. As</p><p>despesas fazem parte do consumo de bens utilizados na administração de uma</p><p>organização, e os investimentos são recursos aplicados na compra de bens do</p><p>ativo, como um equipamento, compra de matéria-prima etc.</p><p>Com a definição de gastos e seus componentes, faz-se necessário</p><p>apresentar um conceito para o termo “gestão de custos”. Este é um conceito bem</p><p>gerencial, que significa planejar, controlar, otimizar os custos existentes em uma</p><p>organização, com o objetivo de melhoria do processo, aplicação sensata dos</p><p>recursos disponíveis, redução do desperdício. É essencial para a análise da</p><p>rentabilidade e do desempenho.</p><p>Relacionado com o significado de gestão de custos, o planejamento</p><p>procura identificar e alocar os custos de um produto e de uma prestação de</p><p>serviços. O controle representa como a empresa registra os aspectos qualitativos</p><p>e quantitativos de um custo que será alocado, representado por métricas com</p><p>nomes, códigos, quantidades e valores.</p><p>Saiba mais</p><p>Aspecto qualitativo representa o nome ou código de um custo, e aspecto</p><p>quantitativo é o valor pelo qual o custo deve ser registrado com a especificação</p><p>de unitário ou total.</p><p>Por fim, otimização confere ao gestor a função de analisar e propor a</p><p>diminuição dos custos em um processo produtivo ou na prestação de serviços.</p><p>9</p><p>TEMA 3 – TERMINOLOGIAS APLICADAS À GESTÃO DE CUSTOS</p><p>Primeiramente, quando estudamos custos, é necessário conhecermos</p><p>alguns termos norteadores, além do conceito de gastos e seus integrantes,</p><p>custos, despesas e investimentos.</p><p>Figura 3 – Definindo os termos utilizados na gestão de custos</p><p>Crédito: Tanaban chuenchay/Shutterstock.</p><p>Os termos utilizados na gestão de custos são considerados importantes e</p><p>merecem ser explicados e definidos:</p><p>• perda – associada aos bens ou serviços consumidos de forma anormal,</p><p>ou seja, algo inesperado, tal como a obsolescência dos estoques. Para</p><p>Bornia (2019), as perdas são separadas dos custos, não sendo</p><p>incorporadas nos estoques. Podemos citar como exemplos de perdas</p><p>quando a matéria-prima foi consumida de maneira errada ou quando a</p><p>perda é ocasionada pela ociosidade na produção, em que alguns custos</p><p>permanecem;</p><p>Saiba mais</p><p>A perda anormal ocorrida é registrada na Demonstração do Resultado do</p><p>exercício acumulada no período.</p><p>10</p><p>• desperdício – é o esforço econômico que não agrega valor ao produto da</p><p>empresa nem serve para suportar diretamente o trabalho efetivo. Engloba,</p><p>também, as ineficiências normais do processo (Bornia, 2019);</p><p>• preço – valor monetário praticado pela empresa referente a um produto</p><p>ou serviço, composto por custo, despesas, imposto e margem de</p><p>lucratividade;</p><p>• recebimento – representa a entrada de recursos financeiros e dinheiro no</p><p>caixa da empresa, provenientes, por exemplo, do pagamento de um cliente</p><p>que comprou seu produto;</p><p>• receita – está relacionada à venda realizada pela empresa, ou seja, valor</p><p>proveniente das vendas de um produto, que pode ser recebido no ato da</p><p>venda ou de forma parcelada;</p><p>• lucro – o resultado de lucro é obtido quando o total das receitas forem</p><p>maiores que o total de despesas e custos. O resultado de prejuízo ocorre</p><p>quando as receitas são menores em comparação ao total das despesas e</p><p>dos custos do período;</p><p>• regime de competência – é um regime contábil para o reconhecimento</p><p>das receitas, despesas e dos custos. Estes devem ser reconhecidos</p><p>quando acontecem o fato gerador, independendo do pagamento ou</p><p>recebimento.</p><p>Figura 4 – Receita versus despesas e custos</p><p>Crédito: Metamorworks/Shutterstock.</p><p>11</p><p>Todos os termos descritos compõem o arcabouço que envolve custos à</p><p>gestão. São elementos que caminham juntos nas estratégias envolvendo a</p><p>análise e gestão de custos.</p><p>TEMA 4 – CONTABILIDADE DE CUSTOS E GESTÃO DE CUSTOS</p><p>Contabilidade é a expressão de um conjunto de elementos que a</p><p>caracteriza como uma ciência, aplicada na gestão do patrimônio de uma entidade.</p><p>Assim, pode-se considerar a contabilidade como uma ciência, que registra fatos</p><p>que alteram o patrimônio de uma entidade utilizando um método próprio,</p><p>considerando fatores norteadores e essenciais para assegurar a confiabilidade</p><p>desses registros. Destaca-se pelo controle e registro de fatos que alteram o</p><p>patrimônio, na geração e apresentação de demonstrações específicas com a</p><p>apuração de resultados, e pela geração de informações que auxiliam os gestores</p><p>na tomada de decisões.</p><p>A contabilidade de custos é uma parte da contabilidade financeira em que</p><p>ocorrem os registros dos custos incorridos em um determinado período. Para</p><p>Bruni e Famá (2019), ela é voltada à análise dos gastos realizados pela entidade</p><p>no decorrer de suas operações.</p><p>Saiba mais</p><p>A contabilidade financeira registra os fatos contábeis ocorridos em uma</p><p>empresa conforme normas próprias estabelecidas.</p><p>Além de contabilizar os custos incorridos de uma empresa, a contabilidade</p><p>de custos para empresas tributadas pelo regime de lucro real é utilizada para</p><p>determinar a diminuição do lucro, que é base da provisão do imposto de renda e</p><p>da contribuição social.</p><p>Ao contrário da contabilidade de custos, que tem objetivos normativos e</p><p>fiscais, a gestão de custos está voltada para a administração de uma</p><p>organização com o objetivo de gerar informações com qualidade para a tomada</p><p>de decisões. A gestão de custos tem como como objetivo a melhoria do processo,</p><p>aplicação sensata dos recursos disponíveis, redução do desperdício, sendo</p><p>essencial para a análise da rentabilidade e do desempenho.</p><p>12</p><p>Figura 5 – Gestão de custos</p><p>Crédito: Everything possible/Shutterstock.</p><p>Considerando os objetivos identificados na gestão de custos, podemos</p><p>separá-los e defini-los da seguinte forma:</p><p>• processo – é um desenho de como o custo de um bem ou serviço</p><p>prestado acontece. Representa as etapas de produção, como ele é</p><p>elaborado. Melhoria do processo produtivo na gestão de custo objetiva</p><p>eliminar desperdícios ou possíveis gargalos que possam atrasar a</p><p>produção;</p><p>• recursos – representa insumos, disponibilidades financeiras e pessoas</p><p>aplicadas em uma organização. Se aplicados na produção de um bem ou</p><p>na prestação de um serviço, são considerados custos. Na gestão de</p><p>custos, a análise e o controle dos recursos são importantes para não</p><p>proporcionar perdas e desperdícios;</p><p>• desempenho – está relacionado com a capacidade, eficiência e qualidade</p><p>da operação. Um ponto importante no desempenho tem relação com o</p><p>cuidado e a qualificação dos colaboradores, não esquecendo dos</p><p>fornecedores, bem como o compromisso com o ambiente e a sociedade;</p><p>• rentabilidade – toda empresa tem como objetivo final em sua operação a</p><p>obtenção do lucro. Este é um resultado econômico que representa a</p><p>rentabilidade da empresa, considerando sua capacidade de geração de</p><p>receita e otimização de custos e despesas.</p><p>13</p><p>TEMA 5 – PRÁTICA 1: IDENTIFICAR ELEMENTOS QUE COMPÕEM A GESTÃO</p><p>DE CUSTOS</p><p>Uma empresa em um determinado período apresentou os seguintes</p><p>eventos em sua operação:</p><p>Aquisição de matéria-prima 12.000,00</p><p>Depreciação de equipamentos fabris 1.500,00</p><p>Juros de financiamento de veículos da área comercial 2.500,00</p><p>Salários e encargos do pessoal da produção 7.000,00</p><p>Seguro de fábrica 800,00</p><p>Dias parados por incêndio na fábrica 500,00</p><p>Pagamento de parcela de financiamento de uma máquina 2.500,00</p><p>Publicidade e propaganda 750,00</p><p>Aluguel da fábrica 1.500,00</p><p>Energia elétrica da fábrica 1.800,00</p><p>Salários dos encarregados da produção 3.000,00</p><p>Depreciação dos veículos de entregas das vendas 800,00</p><p>Matérias-primas utilizadas na fábrica 8.400,00</p><p>Retrabalho em produtos produzidos com defeitos 1.300,00</p><p>Você foi contratado pela empresa para identificar cada evento apresentado.</p><p>Utilizando os conceitos e termos apresentados, identifique cada evento como:</p><p>desembolso, investimento, custos, despesas, perda e desperdício.</p><p>Para classificar cada evento solicitado, é necessário elaborar uma planilha,</p><p>conforme demonstrado na Tabela 1, a seguir, que classifica os eventos da</p><p>empresa utilizando conceitos, definições e termos apresentados na gestão de</p><p>custos, proporcionando a relação entre os aspectos conceituais com os práticos.</p><p>14</p><p>Tabela 1 – Classificação dos eventos conforme a gestão de custos</p><p>Eventos Valores R$ Desembolso Investimentos Custos Despesas Perdas Desperdício</p><p>Aquisição de matéria-prima 12.000,00 12.000,00</p><p>Depreciação de equipamentos fabris 1.500,00 1.500,00</p><p>Juros de financiamento dos veículos dos gerentes</p><p>comerciais</p><p>2.500,00 2.500,00</p><p>Salários e encargos do pessoal da produção 7.000,00 7.000,00</p><p>Seguro de fábrica 800,00 800,00</p><p>Dias parados por incêndio na fábrica 500,00 500,00</p><p>Pagamento de parcela de financiamento de uma</p><p>máquina</p><p>2.500,00 2.500,00</p><p>Publicidade e propaganda 750,00 750,00</p><p>Aluguel da fábrica 1.500,00 1.500,00</p><p>Energia elétrica da fábrica 1.800,00 1.800,00</p><p>Salários dos encarregados da produção 3.000,00 3.000,00</p><p>Depreciação dos veículos de entregas das vendas 800,00 800,00</p><p>Matérias-primas utilizadas na fábrica 8.400,00 8.400,00</p><p>Retrabalho em produtos produzidos com defeitos 1.300,00 1.300,00</p><p>Total 44.350,00 2.500,00 12.000,00 24.000,00 4.050,00 500,00 1.300,00</p><p>15</p><p>REFERÊNCIAS</p><p>BORNIA, A. C. Análise gerencial de custos: aplicação em empresas modernas</p><p>3. ed. 8. reimpr. São Paulo: Atlas, 2019.</p><p>BRUNI, A. L.; FAMÁ, R. Gestão de custos e formação de preços: com</p><p>aplicações na calculadora HP 12C e Excel. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2019.</p><p>DUBOIS, A.; KULPA, L.; SOUZA, L. E. Gestão de custos e formação de preços.</p><p>4. ed. 2. reimp. São Paulo: Atlas, 2023.</p><p>ESTRATÉGIA. In: MICHAELIS – Dicionário Brasileiro da Língua Portuguesa.</p><p>2023. Disponível em:</p><p><https://michaelis.uol.com.br/busca?r=0&f=0&t=0&palavra=Estrat%C3%A9gia>.</p><p>Acesso em: 29 nov. 2023.</p><p>GUAZZELLI, A. M.; XARÃO, J. C. Planejamento estratégico. Porto Alegre:</p><p>SAGAH, 2018.</p><p>MINTZBERG, H.; AHLSTRAND, B.; LAMPEL, J. Safári de estratégia: um roteiro</p><p>pela selva do planejamento estratégico. 2. ed. Porto Alegre: Bookman, 2010.</p><p>SERRA, F. R.; FERREIRA, M. P.; TORRES, A. P.; TORRES, M. C. Gestão</p><p>estratégica: conceitos e casos. São Paulo: Atlas, 2014.</p><p>SOUZA, A.; CLEMENTE, A. Gestão de custos: aplicações operacionais e</p><p>estratégicas – exercícios resolvidos e propostos com utilização do Excel. 2. ed.</p><p>São Paulo: Atlas, 2011.</p>