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1 EXERCÍCIO Apresentar o Balanço Patrimonial conforme contas abaixo: 1- Bancos c/ Movimento 250 2- Caixa 50 3- Capital Social 1.000 4- Fundo de Comércio 350 5- Duplicatas a Receber no Curto Prazo 180 6- Empréstimos Bancários - Curto Prazo 150 7- Equipamentos 300 8- Mercadorias em Estoque 220 9- Financiamentos a Pagar - Longo Prazo 500 10- Fornecedores 200 11- Imóveis 400 12- Lucros Acumulados 200 13- Participação em Outras Sociedades 50 14- Salários a Pagar 100 15- Veículos 350 2 Balanço Patrimonial encerrado em 31.12.2009 ATIVO 2.150 PASSIVO 2.150 CIRCULANTE 700 CIRCULANTE 450 Caixa 50 Salários a Pagar 100 Bancos 250 Fornecedores 200 Duplicatas a Receber 180 Empréstimos Bancários 150 Mercadorias em Estoque 220 NÃO CIRCULANTE 500 NÃO CIRCULANTE 1.450 Financiamentos L Prazo 500 Investimentos Participação Sociedades 50 PAT. LÍQUIDO 1.200 Imobilizado Capital Social 1.000 Veículos 350 Lucros Acumulados 200 Equipamentos 300 Imóveis 400 Intangível Fundo de Comércio 350 3 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS (SEGUNDO O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS) CONTAS / RAZÃO / DÉBITO E CRÉDITO LANÇAMENTOS A DÉBITO E A CRÉDITO DAS CONTAS CONTAS DE ATIVO CONTAS DE PASSIVO E DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO RESUMO DO MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS EXEMPLOS DE REGISTRO DE OPERAÇÕES NO RAZÃO DIÁRIO / PARTIDAS DE DIÁRIO LIVROS AUXILIARES DO RAZÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DISPOSIÇÕES SOBRE A ESCRITURAÇÃO MERCANTIL 4 CONTA Instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realização passada, presente ou futura, recebendo um título que a identifica. “Conta é um conjunto de levantamentos refletindo um elemento ou componente formado ou em formação, efetivo ou potencial, de um patrimônio...” Vincenzo Masi As operações que ocasionam aumentos e diminuições no Ativo, no Passivo e no Patrimônio Líquido são registradas em CONTAS. 5 CONTA Título da conta: Código: Data Operações Débito Crédito d/c Saldo 6 Teoria das Contas No estudo da contabilidade as escolas especializadas ao longo da história deram várias interpretações a teoria das contas: TEORIA PERSONALÍSTICA: as contas assumem a configuração de pessoas, isto é personalidade própria. São classificadas nos seguintes grupos: • Conta dos proprietários • Contas dos agentes consignatários • Contas dos agentes correspondentes TEORIA MATERIALISTA: as contas assumem a configuração de valores materiais, contrastando com a teoria personalística . Subdivididas em: • Contas integrais • Contas diferenciais TEORIA PATRIMONIALISTA: nesta teoria as contas são subdivididas naquelas que representam estática patrimonial (A, P e PL)e aquelas que representam dinâmica patrimonial( Receitas e Despesas) e classificadas em: a) Contas Patrimoniais b) Contas de Resultado 7 TERMOS TÉCNICOS USADOS COM RELAÇÃO AS CONTAS a) Abrir uma conta b) Debitar uma conta c) Creditar uma conta d) Balancear uma conta e) Encerrar uma conta f) Transferir uma conta 8 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Segundo a teria moderna de contabilidade, as contas são classificadas em: a) Patrimoniais ou integrais (Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido) b) Diferenciais ou de Resultado (Receitas e Despesas) 9 RAZÃO LIVRO ONDE SE REGISTRAM AS CONTAS. LIVRO / FOLHAS / FICHAS - RAZÃO PARA CADA CONTA DEVE EXISTIR PELOS MENOS UMA FICHA / FOLHA / PÁGINA DO RAZÃO. CADA TIPO DE ELEMENTO DO ATIVO, PASSIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO SE UTILIZA DE CONTAS SEPARADAS PARA SER REPRESENTADO. O QUE DISTINGUE UMA CONTA DA OUTRA É A SUA DENOMINAÇÃO. 10 RAZÃO DIVERSOS ELEMENTOS DE CARACTERÍSTICAS SEMELHANTES PODEM SER REPRESENTADOS POR UMA SÓ CONTA. Ex.: O conjunto de cadeiras, mesas, máquinas de escrever, calculadoras, poderia ser registrado em uma só conta: Móveis e Utensílios. A codificação das contas deve ser feita de forma racional e bem planificada. Ex.: Ativo / Caixa - código 101 Patrimônio Líquido / Capital - Código 501 11 RAZÃO REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DA CONTA denomina-se conta em T ou razonete em T, ou RAZONETE (TÍTULO DA CONTA) (lado do débito) (Lado do Crédito) O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do DÉBITO, o lado direito é chamado o lado do CRÉDITO. 12 DÉBITO E CRÉDITO (TÍTULO DA CONTA) (lado do débito) (Lado do Crédito) Lançamento no lado esquerdo: lançamento a débito ou débito; Lançamento no lado direito: lançamento a crédito ou crédito. Creditar e debitar Quando se faz um lançamento à esquerda da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta, em determinado período, é denominada SALDO. Valor dos débitos > valor dos créditos => Conta com saldo devedor Valor dos créditos > valor dos débitos => Conta com saldo credor 13 lançamentos a débito e a crédito das contas A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. Dessa forma quando o aumento ocorrer em um lado da conta a diminuição ocorrerá, necessariamente, do outro lado. 14 contas de ativo Qualquer conta de Ativo Débito Crédito $ Aumentos $ Diminuições contas de passivo e de patrimônio líquido Qualquer conta de Passivo Débito Crédito $ Diminuições $ Aumentos 15 Resumo do mecanismo de débito e crédito CONTAS Efetua-se um lançamento a: DÉBITO CRÉDITO De Ativo Passivo Patrimônio Líquido Para Aumentar Diminuir Diminuir Para Diminuir Aumentar Aumentar 16 QUADRO RESUMO DO MECANISMO DÉBITO E CRÉDITO CONTAS LANÇAMENTOS a DÉBITO a CRÉDITO ATIVO PASSIVO PATRIMONIO LÍQUIDO DESPESA RECEITA AUMENTA DIMINUI DIMINUI AUMENTA DIMINUI DIMINUI AUMENTA AUMENTA DIMINUI AUMENTA 17 Método das partidas dobradas A essência do método, hoje universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica que a um débito ou a mais de um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s).” Frei Italiano Luca Paccioli – 1494 Para cada aplicação a correspondente fonte de recurso; Para cada devedor o correspondente credor. 18 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL A escrituração contábil se desenvolve através dos lançamentos contábeis,que se constitui no registro dos fatos contábeis, utilizando o MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Em face da dinâmica de como ocorrem as transações nas entidades, ora o lançamento envolve apenas duas contas, ora envolve três ou mais contas, daí surgiram quatro maneiras de se efetuar lançamentos contábeis que receberam a denominação de FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS. 19 D i á r i o Livro usado na escrituração contábil para reunir, em ordem cronológica, as ocorrências representativas dos fatos patrimoniais havidas em uma entidade. É um livro obrigatório (exigido por Lei) em todas as empresas. Registra os fatos contábeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronológica do dia, mês e ano. Os requisitos básicos de um livro Diário Geral são: Data da operação (transação) Título da conta de débito e da conta de crédito Valor do débito e valor do crédito Histórico: alguns dados fundamentais sobre a operação em registro 20 ELEMENTOS DE UM LANÇAMENTO CONTÁBIL 01-DATA: para situar o fato no tempo; 02-CONTA A DÉBITO: para indicar a aplicação; 03-CONTA A CRÉDITO: para indicar a fonte de recurso; 04-HISTÓRICO: para relatar o fato; 05-VALOR: para quantificar o fato. 21 Partidasde D i á r i o O registro de uma operação no livro “DIÁRIO” denomina-se “partida de diário”. O Método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das PARTIDAS DOBRADAS. Consiste o método das partidas dobradas em registrar esse mesmo fato em forma bipartida, de maneira a representar as duas variações decorrentes nas contas que traduzem os elementos afetados. Diário 25 MODELO DE LIVRO DIÁRIO DATA 2011 HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO 13.03 Caixa 500.000 a capital Social 500.000 Recebido valor referente à formação do Capital inicial da firma Comércio de Tecidos ALVORADA LTDA, conforme registro na Junta Comercial do Estado de Alagoas, sob o número 130 por despacho exarado em 01 de Novembro de 2010 14.03 Bancos C/ Movimento 400.000 Bancos do Sul S/A a Caixa 400.000 Valor do depósito efetuado nesta data, para abertura da conta junto ao banco supra mencionado, conforme recibo de nº 001 26 Passagem do Diário para o Razão Data Título das contas e histórico Código da conta Débito Crédito 19X9 15 Jul Caixa 132.000 a Terrenos Venda à vista do terreno sito à R. Apucarana, 179, a J. Fa- gundes, conf, escritura lavra- da às fls. 25 do livro 145 do 7º Tabelião de S. Paulo 132.000 Data Operações Débito Crédito d/c Saldo Caixa Código: 11 Data Operações Débito d/c SaldoTerrenos Código: 15 15-7-19X9 Terrenos 132.000 132.000D 15-7-19x9 Caixa Crédito 132.000 132.000 - 0 - 27 Data Capital Código: 501 20-7-9x 17.000 17.000 d/c C Data Débito Crédito d/c Saldo Caixa Código: 101 Exemplos de registro de operações no razão Diversas pessoas resolveram em 20-7-9x fundar uma sociedade anônima, com o capital totalmente integralizado no ato de $ 17.000 dividido em 1.700 ações de $ 10 cada uma. CAIXA CAPITAL (1) 17.000 17.000 (1)Representação das operações em contas reais 20-7-9x Caixa 17.000 D 17.000 Operações Débito Crédito Saldo Capital 28 Exemplos de registro de operações no razão Compra de terrenos - A empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações, adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22-7, por $ 3.100 cada uma, pagando à vista. Caixa (2) 6.200 6.200 (2) Terrenos Títulos a Receber 6.200 (3) 3.100 Terrenos Venda de terrenos - O gerente resolveu vender um dos lotes , em 27-7, por $ 3.100. Nenhum dinheiro foi recebido nessa data, porém, a empresa adquiriu o direito de cobrar $ 3.100 do Sr. Silva. 17.000 3.100 (3) 29 Exemplos de registro de operações no razão Compra de Materiais - Em 28-7 foram adquiridos, do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ 7.800. Contas a Pagar (4) 7.800 7.800 (4) Materiais Contas a Pagar (5) 5.000 Móveis e Utensílios Compra de Móveis e Utensílios - No mesmo dia foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras, uma máquina de escrever e uma de calcular, pelo preço de $ 5.000. 7.800 5.000 (5) 30 Exemplos de registro de operações no razão Em 30-7, foi recebida do Sr. A. Silva parte de sua dívida, $ 2.200. Títulos a Receber 17.000 (6) 2.200 2.200 (6) Caixa Contas a Pagar 17.000 2.200 Caixa Foi pago, em 31-7, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ 7.000. 3.100 6.200 7.000 (7) 6.200 7.800 5.000 (7) 7.000 31 Livros Auxiliares do Razão Livros de escrituração que servem para o registro de natureza facultativa, não obrigatória; livros destinados aos registros de fatos que objetivam esclarecer determinados acontecimentos suplementares. Os livros auxiliares são adotados de acordo com a necessidade e o critério técnico seguido no sistema de organização contábil que se escolhe ou aplica. Ex.: Caixa / Conta-corrente / De Clientes / De Compras / De Estoques / Títulos a Pagar / Títulos a Receber / Contas a Receber / Bancos / Duplicatas a Pagar etc. 32 Balancete de Verificação CIA. BRASÍLIA DE RADIADORES BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31-7-20x9 CONTAS SALDOS DEVEDORES CREDORES Caixa 60.000 Contas a Receber 9.000 Materiais 78.000 Terrenos 31.000 Móveis e Utensílios 50.000 Contas a Pagar 58.000 Capital 170.000 228.000 228.000 O balancete de verificação tem como base o método das partidas dobradas: “não haverá débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. 33 Disposições sobre a escrituração mercantil Entendem-se por escrituração mercantil os registros contábeis realizados no Diário. Tais registros são obrigatórios e determinados pela legislação comercial brasileira. Algumas empresas, principalmente as menores, estão dispensadas da escrituração mercantil. Escrituração resumida do Diário Admite-se a escrituração resumida do diário, por totais, desde que tal período não exceda a um mês, para isso serão necessários livros auxiliares que permitam esclarecimentos da escrituração do Diário. Erros no Diário Os erros cometidos no Diário deverão ser corrigidos por meio de lançamentos de acertos ou estornos , que retificam sem apresentar rasuras no Diário. 34 TÉCNICAS DE CORREÇÃO DE ERROS DE ESCRITURAÇÃO Tipos de Erros 1°) Valor lançado a maior 2°) Valor lançado a menor 3°) Inversão das contas 4°) Troca de contas 5°) Erro no histórico 6°) Erro por omissão do lançamento 7°) Erro por duplicidade de lançamento 1°) Caso: Valor lançado a maior Correção: lançamento inverso estornando a diferença 35 TÉCNICAS DE CORREÇÃO DE ERROS DE ESCRITURAÇÃO 2º) Caso: Valor lançado a menor Correção: Lançamento complementar 3°) Caso: Inversão de Contas Correção: Dois lançamentos - Um para cancelar o lançamento errado e outro para o registro correto 4º) Caso: Troca de Contas Correção: Lançamento de acerto (acerto só da conta errada). 5º) Caso: Erro no histórico descoberto a tempo Correção: Uso da palavra digo ou outra apropriada para ressalva. 36 TÉCNICAS DE CORREÇÃO DE ERROS DE ESCRITURAÇÃO 6º) Caso: Omissão de lançamento Correção: fazer o lançamento na maior brevidade possível, mencionando no histórico a data em que o fato ocorreu. 7º) Caso: Duplicação de lançamento Correção: Estorno do último lançamento.
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