DIZ3807-Degustacao

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Dizer o Direito 2025
VADE 
MECUM
DE JURISPRUDÊNCIA
MÁRCIO ANDRÉ 
LOPES CAVALCANTE
17ª
edição
revista, atualizada 
e ampliada
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 3• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 3 12/01/2025 21:11:2212/01/2025 21:11:22
DIREITO PENAL 
E PROCESSUAL PENAL 
MILITAR
1. TEMAS DIVERSOS
� Na definição da competência da Justiça Militar, considera-se o critério subjetivo do militar em ativi-
dade, em serviço ou não, aliado ao critério objetivo, do bem ou serviço militar juridicamente tutelado
Para a definição da competência da justiça militar, faz-se necessária a observância do:
• critério subjetivo (delito praticado por militar em atividade, em serviço ou não),
• aliado ao critério objetivo (vulneração de bem jurídico caro ao serviço e ao meio militar, a ser ana-
lisada no caso concreto).
Ex: policial militar estava em sua casa, de folga. Ele e a esposa começaram a discutir por ciúmes. 
Embriagado, ele ameaçou matar a esposa. Com medo, a mulher se trancou no banheiro e ligou para a 
polícia. Foi deslocada uma viatura com dois policiais militares para atender a ocorrência. Quando os 
policiais chegaram, o agressor fugiu, mas antes atirou contra eles e contra a viatura. 
A fuga e a resistência do policial militar, contextualizada com disparos de arma de fogo contra colegas 
e contra viatura da corporação, são suficientes para configurar a vulneração da regularidade da Polícia 
Militar, cujo primado se pauta pela hierarquia e disciplina.
 ` STJ. 5ª Turma. HC 550.998-MG, Rel. Min. Ribeiro Dantas, julgado em 23/06/2020 (Info 675).
� Compete à Justiça comum (Tribunal do Júri) o julgamento de homicídio praticado por militar contra 
outro quando ambos estejam fora do serviço ou da função no momento do crime
Compete à Justiça comum (Tribunal do Júri) o julgamento de homicídio praticado por militar contra outro
quando ambos estejam fora do serviço ou da função no momento do crime.
Caso concreto: Francisco era soldado da Polícia Militar do Estado do Maranhão. Samuel era cabo da
Polícia Militar do Estado do Piauí. Determinado dia, Francisco, que se encontrava de férias, passeava
em Teresina (PI). Samuel percebeu que Francisco estava armado e, mesmo estando de folga, abordou o
soldado indagando sobre a arma. Iniciou-se uma discussão e Francisco atirou três vezes contra Samuel,
que faleceu em razão dos disparos.
A vítima e o réu – ambos policiais militares à época dos fatos – estavam fora de serviço quando iniciaram
a discussão. Logo, não se pode falar que houve crime militar, devendo, portanto, o réu ser julgado pela
Justiça Comum estadual (Tribunal do Júri).
 ` STJ. 3ª Seção. CC 170201-PI, Rel. Min. Sebastião Reis Júnior, julgado em 11/03/2020 (Info 667).
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(Provisório)
MÁRCIO ANDRÉ LOPES CAVALCANTE 1436
 � O art. 166 do CPM tipifica como crime a conduta de militares que fazem críticas públicas; esse 
dispositivo é constitucional
O art. 166 do Código Penal Militar (CPM) proíbe os militares de criticarem publicamente ato de seu su-
perior, assunto atinente à disciplina militar ou a qualquer resolução do governo, sob pena de detenção. 
Esse tipo penal é compatível com a Constituição Federal. Isso porque as restrições por ele impostas 
são adequadas e proporcionais quando consideradas as peculiaridades das atribuições militares e a 
singularidade de suas carreiras. Os militares estão submetidos a regime disciplinar distinto do aplicado 
aos servidores públicos civis em geral.
 ` STF. Plenário. ADPF 475/DF, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 13/4/2023 (Info 1090).
 � Acordo de Não Persecução Penal (ANPP) pode ser oferecido em processos da Justiça Militar
A interpretação sistemática dos art. 28-A, § 2º, do CPP e art. 3º do CPPM autoriza a aplicabilidade do 
ANPP no âmbito da Justiça Militar. 
O art. 28-A, § 2°, do CPP comum nada opôs quanto a sua incidência no processo penal militar e, do 
mesmo modo, a legislação militar admite, em caso de omissão legislativa, a incidência direta da legis-
lação processual comum (art. 3º do CPPM). 
A aplicação do art. 28-A do CPP à Justiça Castrense também coaduna-se com a jurisprudência do STF, que, 
em recentes julgados, compreendeu pela possibilidade de incidência da legislação comum a processos 
penais militares se verificada compatibilidade com princípios constitucionais. 
Diante disso, o STF entendeu que não é válido o enunciado 18 da Súmula do STM (Súmula 18 – O art. 
28-A do Código de Processo Penal comum, que dispõe sobre o Acordo de Não Persecução Penal, não 
se aplica à Justiça Militar da União). 
 ` STF. 2ª Turma. HC 232254, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 29/04/2024.
 � O delito de inobservância de lei, regulamento ou instrução é lei penal em branco, impondo ao 
órgão de acusação a demonstração da norma complementar vulnerada pela conduta do agente
O reconhecimento da justa causa para a persecução criminal do delito do art. 324 do CPM exige que o 
Ministério Público indique, na denúncia, a lei, regulamento ou instrução alegadamente violada, além de 
descrever o ato prejudicial à administração militar.
Art. 324. Deixar, no exercício de função, de observar lei, regulamento ou instrução, dando causa direta 
à prática de ato prejudicial à administração militar:
Pena – se o fato foi praticado por tolerância, detenção até seis meses; se por negligência, suspensão 
do exercício do pôsto, graduação, cargo ou função, de três meses a um ano.
 ` STJ. 3ª Seção. CC 191.358-MS, Rel. Min. Laurita Vaz, julgado em 14/12/2022 (Info 763).
 � No processo penal militar, o assistente de acusação possui legitimidade para recorrer da sentença 
absolutória, ainda que a absolvição tenha sido requerida pelo órgão ministerial
O STJ, analisando o papel do assistente de acusação no processo penal comum, aplica interpretação 
sistemática ao art. 271 do CPP, não se restringindo à literalidade do dispositivo. Em razão disso, é firme 
a jurisprudência no sentido de que o assistente de acusação possui legitimidade para interpor recurso 
de apelação, em caráter supletivo, nos termos do art. 598 do CPP, ainda que o Ministério Público tenha 
requerido a absolvição do réu.
O mesmo raciocínio deve ser aplicado à legislação processual penal militar, uma vez que não se pode 
privar a vítima, que efetivamente sofreu, como sujeito passivo do crime, o gravame causado pelo ato 
típico e antijurídico, de qualquer tutela jurisdicional, sob pena de ofensa às garantias constitucionais 
do acesso à justiça e do duplo grau de jurisdição.
Não há motivo razoável para distinguir o assistente de acusação que atua no processo penal comum 
daquele que atua na justiça castrense.
 ` STJ. 5ª Turma. HC 730.100/SP, Rel. Min. Joel Ilan Paciornik, julgado em 28/02/2023 (Info 765). 
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VADE MECUM DE JURISPRUDÊNCIA • Dizer o Direito 1437
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 � O Tribunal de Justiça Militar estadual ou o Tribunal de Justiça local, onde aquele não existir, pos-
suem competência para decidir sobre a perda do posto e da patente dos oficiais e da graduação 
de praças da polícia militar estadual que tiveram contra si sentenças condenatórias
1) A perda da graduação da praça pode ser declarada como efeito secundário da sentença condenatória 
pela prática de crime militar ou comum, nos termos do art. 102 do Código Penal Militar e do art. 92, I, 
‘b’, do Código Penal, respectivamente. 
2) Nos termos do artigo 125, § 4º, da Constituição Federal, o Tribunal de Justiça Militar, onde houver, ou 
o Tribunal de Justiça são competentes para decidir, em processo autônomo decorrente de representação 
do Ministério Público, sobre a perda do posto e da patente dos oficiais e da graduação das praças que 
teve contra si uma sentença condenatória, independentemente da natureza do crime por ele cometido.
À luz do art. 125, § 4º, da CF/88, na redação dada pela EC 45/2004, oTribunal de Justiça Militar estadual 
ou o Tribunal de Justiça local, onde aquele não existir, possuem competência para decidir — em processo 
autônomo decorrente de representação ministerial — sobre a perda do posto e da patente dos oficiais 
e da graduação de praças da polícia militar estadual que tiveram contra si sentenças condenatórias, 
independentemente do quantum da pena imposta ou da natureza do crime cometido (militar ou comum).
A Justiça comum, por sua vez, pode decretar a perda do cargo do policial militar (praça ou oficial) com 
base no art. 92, I, b, do Código Penal, nos próprios autos em que houver sua condenação por crime 
comum, sem que essa providência configure violação à competência da Justiça Militar.
Ademais, a perda da graduação de praças também pode ser decretada por força: 
(i) de condenação criminal pela prática de crime de natureza militar, inclusive sem a instauração de 
procedimento jurisdicional específico perante o Tribunal competente na hipótese de pena superior a 
dois anos, a teor do art. 102 do Código Penal Militar; e 
(ii) de sanção disciplinar administrativa apurada em âmbito administrativo, mesmo que ainda esteja em 
curso ação penal envolvendo o mesmo fato.
 ` STF. Plenário. ARE 1.320.744/DF, Rel. Min. Alexandre de Moraes, julgado em 23/06/2023 (Info 1099).
 ` STF. Plenário. ARE 1.320.744/DF, Rel. Min. Alexandre de Moraes, julgado em 26/6/2023 (Repercussão Geral – Tema 1200) (Info 1100).
Não há ilegalidade na adoção do sistema presidencialista de inquirição de testemunhas pela 
Justiça Militar
A Lei nº 11.690/2008, que alterou a redação do art. 212 do Código de Processo Penal, não alterou 
a redação do art. 418 do Código de Processo Penal Militar. Assim, não há ilegalidade na adoção do 
sistema presidencialista de inquirição de testemunhas pela Justiça castrense.
A regra insculpida no art. 418 do Código de Processo Penal Militar, o qual, encontra-se válido e regu-
lamenta o sistema presidencialista de inquirição, em que o Juiz auditor pode inquirir, diretamente, 
as testemunhas, exercendo, ainda, a função de intermediar os questionamentos realizados pelos 
Juízes Militares, procuradores, assistentes e advogados das partes, não havendo, notadamente diante 
da existência de comando expresso, falar em aplicação subsidiária do Código de Processo Penal.
Portanto, havendo regulamentação expressa no Código de Processo Penal Militar, relativa ao poder 
de inquirição do Juiz auditor, inviável a aplicabilidade subsidiária do Código de Processo Penal, haja 
vista a exegese do art. 3º do CPPM disciplina que somente os casos omissos devem ser supridos 
pela legislação processual penal comum.
 ` STJ. 6ª Turma. REsp 1.977.897-MS, Rel. Min. Sebastião Reis Júnior, julgado em 10/9/2024 (Info 825).
As medidas despenalizadoras previstas na Lei dos Juizados Especiais Criminais (incluindo a 
suspensão condicional do processo) não se aplicam à Justiça Militar
No âmbito da Justiça Militar não se aplicam as disposições da Lei nº 9.099/1995, inclusive a suspensão 
condicional do processo, para os delitos cometidos após a vigência da Lei nº 9.839/1999. 
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MÁRCIO ANDRÉ LOPES CAVALCANTE 1438
Isso porque existe vedação expressa no art. 90-A da Lei nº 9.099/95. Veja: Art. 90-A. As disposições 
desta Lei não se aplicam no âmbito da Justiça Militar. (incluído pela Lei nº 9.839/1999).
A imposição de tratamento processual penal mais gravoso aos crimes submetidos à justiça militar é 
constitucional em virtude da hierarquia e da disciplina próprias das Forças Armadas.
 ` STJ. 6ª Turma. AgRg no HC 916.829-MG, Rel. Min. Otávio de Almeida Toledo (Desembargador convocado do TJSP), julgado 
em 9/9/2024 (Info 831).
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DIREITO 
TRIBUTÁRIO
1. PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS
 � A alteração no programa fiscal REINTEGRA, por acarretar indiretamente a majoração de tributos, 
deve respeitar o princípio da anterioridade
Aplica-se o princípio da anterioridade tributária, geral e nonagesimal, nas hipóteses de redução ou de 
supressão de benefícios ou de incentivos fiscais, haja vista que tais situações configuram majoração 
indireta de tributos (STF. Plenário. RE 564225 AgR-EDv-AgR, Rel. Min. Alexandre de Moraes, julgado em 
20/11/2019).
Reintegra é um programa econômico instituído pelo governo federal com o objetivo de incentivar as 
exportações. A redução ou supressão das vantagens decorrentes do REINTEGRA precisam respeitar o 
princípio da anterioridade?
SIM. A redução ou supressão de benefícios ou incentivos fiscais decorrentes do Regime Especial de 
Reintegração de Valores Tributários para Empresas Exportadoras (REINTEGRA) se sujeita à incidência 
dos princípios da anterioridade tributária geral e da anterioridade nonagesimal, previstos no art. 150, 
III, “b” e “c”, da Constituição Federal.
A alteração no programa fiscal REINTEGRA, por acarretar indiretamente a majoração de tributos, deve 
respeitar o princípio da anterioridade.
 ` STF. 1ª Turma. RE 1253706 AgR/RS, Rel. Min. Rosa Weber, julgado em 19/5/2020 (Info 978).
 ` STF. 2ª Turma. RE 1091378 AgR, Rel. Edson Fachin, julgado em 31/08/2018.
 � O aumento na alíquota do ICMS por meio de medida provisória somente poderá ser exigido no ano 
fiscal seguinte ao da sua conversão em lei
Em decorrência do princípio constitucional tributário da anterioridade anual (art. 62, § 2º c/c o art. 150, 
III, “b”, da CF/88), a cobrança de aumento da alíquota geral de ICMS de operações internas estadual, 
quando decorrer da edição de uma medida provisória, somente produzirá efeitos no exercício financeiro 
seguinte ao que ocorrer a conversão em lei.
Caso concreto: em Tocantins foi editada MP que majorou a alíquota do ICMS. Embora tenha sido editada 
em 29/12/2022, somente foi convertida em Lei em 22/03/2023. Em respeito à anterioridade de exercício, 
esse aumento somente pode ser aplicado em 2024, revelando-se inconstitucional a incidência da alíquota 
majorada a partir de 1º/04/2023.
 ` STF. Plenário. ADI 7.375/TO, Rel. Min. André Mendonça, julgado em 29/9/2023 (Info 1110).
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1439• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1439 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
MÁRCIO ANDRÉ LOPES CAVALCANTE 1440
 � É constitucional a exclusão dos bens de informática dos incentivos fiscais previstos para a Zona 
Franca de Manaus, promovida pela Lei nº 8.387/91
Na época da promulgação da CF/88, os bens de informática não se submetiam às regras do DL 288/67.
A Lei nº 7.232/84 tratou sobre a Política Nacional de Informática, cujo objetivo era a capacitação nacional 
nas atividades de informática. Essa lei previa, dentre as medidas aplicáveis ao setor de informática, a 
possibilidade de concessão de benefícios fiscais relativos ao imposto de importação, ao imposto de 
exportação, ao IPI, ao IOF e ao Imposto de Renda. Para a obtenção dos benefícios previstos na lei, era 
necessário que as empresas cumprissem uma série de condições. Logo, era essa lei (e não o DL 288/67) 
que tratava dos bens de informática quando do advento da CF/88.
Operou-se, no caso, revogação implícita do DL 288/67 pela Lei nº 7.232/84 no que tange aos bens de informática.
Dessa forma, quando do advento da Constituição Federal de 1988, os bens de informática, inclusive 
os produzidos na Zona Franca de Manaus, estavam sujeitos unicamente à Lei nº 7.232/84 (Lei de In-
formática), não sendo a eles aplicáveis as disposições do DL 288/67. Nesse sentido, não foram eles 
abrangidos pelo comando do art. 40 do ADCT.
 ` STF. Plenário. ADI 2399/AM, Rel. Min. Marco Aurélio, redator do acórdão Min. Dias Toffoli, julgado em 11/2/2022 (Info 1043).
2. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA
2.1. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RECÍPROCA (OU INTERGOVERNAMENTAL)
 � Estados-membros, mesmo gozando de imunidade tributária recíproca, devem cumprir as obrigações 
tributárias acessórias
A imunidadetributária recíproca (art. 150, VI, “a”, da Constituição) impede que os entes públicos criem 
uns para os outros obrigações relacionadas à cobrança de impostos, mas não veda a imposição de 
obrigações acessórias.
As obrigações acessórias sejam instituídas por meio de atos infralegais.
 ` STF. Plenário. ACO 1098, Rel. Roberto Barroso, julgado em 11/05/2020 (Info 980).
 � As empresas públicas e sociedades de economia mista delegatárias de serviços públicos gozam 
de imunidade tributária?
As empresas públicas e as sociedades de economia mista delegatárias de serviços públicos essenciais, 
que não distribuam lucros a acionistas privados nem ofereçam risco ao equilíbrio concorrencial, são 
beneficiárias da imunidade tributária recíproca prevista no artigo 150, VI, a, da Constituição Federal, 
independentemente de cobrança de tarifa como contraprestação do serviço.
 ` STF. Plenário. RE 1320054 RG, Rel. Ministro Luiz Fux, julgado em 06/05/2021 (Repercussão Geral – Tema 1140).
 � Incide a imunidade tributária recíproca (art. 150, VI, “a”, da Constituição Federal), no caso de 
contrato de alienação fiduciária em que pessoa jurídica de direito público figure como devedora
Não incide IPVA sobre veículo automotor adquirido, mediante alienação fiduciária, por pessoa jurídica 
de direito público.
 ` STF. Plenário. RE 727851, Rel. Marco Aurélio, julgado em 22/06/2020 (Repercussão Geral – Tema 685) (Info 985).
 � Sociedade de economia mista, cujas ações são negociadas na Bolsa, e que está voltada à remu-
neração do capital de seus controladores ou acionistas, não tem direito à imunidade tributária 
recíproca, mesmo que preste serviço público
Sociedade de economia mista, cuja participação acionária é negociada em Bolsas de Valores, e que, 
inequivocamente, está voltada à remuneração do capital de seus controladores ou acionistas, não está 
abrangida pela regra de imunidade tributária prevista no art. 150, VI, “a”, da Constituição, unicamente 
em razão das atividades desempenhadas.
 ` STF. Plenário. RE 600867, Rel. Joaquim Barbosa, Relator p/ Acórdão Luiz Fux, julgado em 29/06/2020 (Repercussão Geral – 
Tema 508) (Info 993).
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VADE MECUM DE JURISPRUDÊNCIA • Dizer o Direito 1441
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 � Sociedade de economia mista estadual prestadora exclusiva do serviço público de abastecimento 
de água potável e coleta e tratamento de esgotos sanitários faz jus à imunidade tributária recíproca
Sociedade de economia mista estadual prestadora exclusiva do serviço público de abastecimento de 
água potável e coleta e tratamento de esgotos sanitários faz jus à imunidade tributária recíproca sobre 
impostos federais incidentes sobre patrimônio, renda e serviços.
Vale ressaltar, contudo, que, para a extensão da imunidade tributária recíproca da Fazenda Pública a 
sociedades de economia mista e empresas públicas, é necessário preencher 3 (três) requisitos: 
a) a prestação de um serviço público; 
b) a ausência do intuito de lucro e 
c) a atuação em regime de exclusividade, ou seja, sem concorrência.
 ` STF. Plenário. ACO 3410/SE, Rel. Min. Roberto Barroso, julgado em 20/4/2022 (Info 1051).
 � Compete ao STF julgar ação proposta por Estado contra União versando sobre imunidade tributária 
recíproca
Compete ao Supremo Tribunal Federal conhecer e julgar originariamente causas que envolvam a inter-
pretação de normas relativas à imunidade tributária recíproca, em razão do potencial abalo ao pacto 
federativo.
 ` STF. Plenário. ACO 1098, Rel. Roberto Barroso, julgado em 11/05/2020 (Info 980).
2.2. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA RELIGIOSA
 � Se a entidade religiosa possui um imóvel e o aluga para um terceiro, esse bem é imune (estará 
livre do pagamento de IPTU)? 
SIM, desde que o dinheiro seja utilizado nas atividades essenciais da Igreja:
Súmula vinculante 52: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente 
a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, “c”, da Constituição Federal, desde que o valor dos 
aluguéis seja aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constituídas.
Obs: apesar da súmula referir-se à imunidade do art. 150, VI, “c”, seu enunciado também se aplica à 
imunidade religiosa prevista no art. 150, VI, “b”.
 � Se a entidade religiosa aluga um imóvel que pertence a terceiro, esse bem também é imune (estará 
livre do pagamento de IPTU)? Ex: João tem um imóvel; ele o aluga para a entidade religiosa ali 
instalar uma igreja. O Município está proibido de cobrar IPTU em relação a esse bem?
• Antes da EC 116/2022: NÃO
Não havia imunidade tributária nesse caso. Logo, o Município poderia cobrar IPTU sobre esse bem.
• Depois da EC 116/2022: SIM
A EC 116/2022 inseriu o § 1º-A no art. 156 da Constituição dizendo:
Art. 156 (...)
§ 1º-A O imposto previsto no inciso I do caput deste artigo não incide sobre templos de qualquer culto, 
ainda que as entidades abrangidas pela imunidade de que trata a alínea “b” do inciso VI do caput do 
art. 150 desta Constituição sejam apenas locatárias do bem imóvel.
2.3. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA DE ENTIDADES EDUCACIONAIS E ASSISTENCIAIS
O art. 150, VI, “c” da CF/88 prevê que as “instituições de educação e de assistência social, sem fins 
lucrativos” gozam de imunidade tributária quanto aos impostos, desde que atendidos os requisitos 
previstos na lei. 
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1441• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1441 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
MÁRCIO ANDRÉ LOPES CAVALCANTE 1442
 � A instituição de ensino continuará com a imunidade do imposto sobre o imóvel caso ele esteja 
alugado a terceiros?
SIM. 
Súmula vinculante 52-STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel per-
tencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da CF, desde que o valor dos aluguéis 
seja aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constituídas.
 ` STF. Plenário. Aprovada em 17/06/2015.
 � Imunidade tributária e entidades de previdência social
Súmula 730-STF: A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos 
pelo art. 150, VI, c, da Constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência social privada 
se não houver contribuição dos beneficiários.
 � CEBAS possui natureza declaratória, retroagindo seus efeitos
Súmula 612-STJ: O certificado de entidade beneficente de assistência social (CEBAS), no prazo de sua 
validade, possui natureza declaratória para fins tributários, retroagindo seus efeitos à data em que de-
monstrado o cumprimento dos requisitos estabelecidos por lei complementar para a fruição da imunidade. 
 � A imunidade tributária estabelecida no art. 150, VI, “c”, da CF/88 abrange o IOF incidente inclusive 
sobre operações financeiras praticadas pelas entidades mencionadas no dispositivo, desde que 
vinculadas às finalidades essenciais dessas instituições
A imunidade assegurada pelo art. 150, VI, “c”, da Constituição da República aos partidos políticos, 
inclusive suas fundações, às entidades sindicais dos trabalhadores e às instituições de educação e 
de assistência social, sem fins lucrativos, que atendam aos requisitos da lei, alcança o IOF, inclusive o 
incidente sobre aplicações financeiras.
 ` STF. Plenário. RE 611510/SP, Rel. Min. Rosa Weber, julgado em 12/4/2021 (Repercussão Geral – Tema 328) (Info 1012).
 � As organizações assistenciais religiosas podem ser abrangidas pela imunidade tributária prevista 
no art. 150, VI, “c”, da CF/88
As entidades religiosas podem se caracterizar como instituições de assistência social a fim de se bene-
ficiarem da imunidade tributária prevista no art. 150, VI, ‘c’, da Constituição, que abrangerá não só os 
impostos sobre o seu patrimônio, renda e serviços, mas também os impostos sobre a importação de 
bens a serem utilizados na consecução de seus objetivos estatutários.
 ` STF. Plenário. RE 630790/SP, Rel. Min. Roberto Barroso, julgado em 18/3/2022 (RepercussãoGeral – Tema 336) (Info 1047).
2.4. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA SOBRE LIVROS
O art. 150, VI, “d”, da CF/88 prevê que os “livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão” 
gozam de imunidade tributária quanto aos impostos. Chamada pela doutrina de imunidade tributária 
“cultural” ou “de imprensa”.
 � O conteúdo do jornal, da revista ou do periódico influencia no reconhecimento da imunidade? O 
Fisco pode cobrar o imposto se a revista não tiver “conteúdo cultural”?
NÃO. Não importa o conteúdo do livro, jornal ou periódico. Assim, um livro sobre piadas, um álbum de 
figurinhas ou uma revista pornográfica gozam da mesma imunidade que um compêndio sobre Medicina 
ou História.
Em suma, todo livro, revista ou periódico é imune, considerando que a CF/88 não estabeleceu esta 
distinção, não podendo ela ser feita pelo intérprete (STF RE 221.239/SP).
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 � O livro eletrônico e os suportes exclusivamente utilizados para fixá-los gozam de imunidade 
tributária
Súmula vinculante 57: A imunidade tributária constante do art. 150, VI, d, da CF/88 aplica-se à importa-
ção e comercialização, no mercado interno, do livro eletrônico (e-book) e dos suportes exclusivamente 
utilizados para fixá-los, como leitores de livros eletrônicos (e-readers), ainda que possuam funcionali-
dades acessórias.
 ` STF. Plenário. Aprovada em 15/04/2020.
 � Jornais
Os jornais gozam de imunidade, mesmo que contenham publicidade em seu corpo (anúncios, classi-
ficados etc.), considerando que isso constitui fonte de renda necessária para continuar a difusão da 
cultura (Ricardo Alexandre).
Contudo, algumas vezes, junto com o jornal vêm alguns folhetos separados contendo publicidade de 
supermercados, lojas etc. Tais encartes publicitários não são parte integrante (indissociável) do jornal 
e não se destinam à difusão da cultura (possuem finalidade apenas comercial), razão pela qual NÃO 
gozam de imunidade (RE 213.094/ES).
 � Papel
O papel utilizado para a impressão de livros, jornais e periódicos também é imune.
Não importa o tipo e a qualidade do papel. Basta que ele seja utilizado para a produção de livros, 
jornais e periódicos.
 � Filmes e papeis fotográficos
A imunidade pode abranger filmes e papeis fotográficos:
Súmula 657-STF: A imunidade prevista no art. 150, VI, “d”, da Constituição Federal abrange os filmes e 
papeis fotográficos necessários à publicação de jornais e periódicos.
2.5. OUTROS JULGADOS SOBRE IMUNIDADE TRIBUTÁRIA
A imunidade musical somente se aplica para fonogramas e videofonogramas musicais produzidos 
no Brasil; mídias importadas, mesmo que contenham obras de artistas nacionais, não gozam da 
imunidade tributária
Não se estende a imunidade tributária do art. 150, VI, “e”, da CF/1988 à importação de suportes 
materiais produzidos fora do território nacional gravados com obras musicais de artistas brasileiros.
Tese fixada: A imunidade tributária prevista no art. 150, inciso VI, alínea e, da Constituição Federal 
não se aplica às importações de suportes materiais produzidos fora do Brasil, ainda que contenham 
obra musical de artista brasileiro.
 ` STF. Plenário. ARE 1.244.302/SP, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgado em 16/09/2024 (Repercussão Geral – Tema 1083) (Info 1149).
 � A imunidade tributária prevista no art. 149, § 2º, I, da CF/88 abrange também as receitas decor-
rentes de operações indiretas de exportação, ou seja, realizadas com a participação sociedade 
exportadora intermediária (trading companies ou ECEs)
De acordo com o art. 149, § 2º, I, da CF/88, as contribuições sociais e de intervenção no domínio econô-
mico não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação. Trata-se de imunidade tributária criada 
com o objetivo de incentivar as exportações.
Se o fabricante ou produtor brasileiro faz a exportação por intermédio de uma empresa exportadora 
intermediária (ex: trading company), incide igualmente a imunidade tributária? Incide a imunidade 
tributária no caso de operações indiretas de exportação?
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SIM. A norma imunizante contida no inciso I do § 2º do art. 149 da Constituição Federal alcança as 
receitas decorrentes de operações indiretas de exportação caracterizadas por haver participação negocial 
de sociedade exportadora intermediária.
 ` STF. Plenário. ADI 4735/DF, Rel. Min. Alexandre de Moraes, julgado em 12/2/2020 (Info 966).
 ` STF. Plenário. RE 759244/SP, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 12/2/2020 (repercussão geral – Tema 674).
 � A imunidade tributária do art. 149, § 2º, I, da CF/88 abrange o PIS/Cofins que incidiria sobre o frete 
contratado por trading companies
Não incide a contribuição para o PIS e a COFINS sobre as receitas auferidas pelo operador de transporte 
com o serviço de frete contratado por trading companies.
 ` STF. Plenário. RE 1.367.071 AgR-EDv/PR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, redator do acórdão Min. Alexandre de Moraes, julgado 
em 17/02/2023 (Info 1083).
 � Os atos de cancelamento da imunidade tributária pela ausência do preenchimento dos requisitos 
são dotados de carga declaratória, retroagindo à data em que estes deixaram de ser observados
Caso adaptado: a Associação Educacional XXX é uma entidade assistencial que possuía, desde 1970, o 
Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social (CEAS), usufruindo de benefícios fiscais em 
decorrência disso. Após fiscalização da Receita Federal, o CEAS da Associação foi cancelado em 31 de 
janeiro de 2005, com efeitos retroativos a partir de 1º de agosto de 2003, por violação ao § 6º do art. 
55 da Lei nº 8.212/91.
A Associação argumentou que a revogação da imunidade deveria ter efeitos somente futuros (ex nunc) 
e não retroativos, e que a boa-fé do contribuinte deveria ser preservada.
O STJ não concordou.
A emissão da Certidão que reconhece a condição de entidade de assistência social tem natureza jurídica 
declaratória, assim como igualmente o tem o ato administrativo posterior que a cancela, com efeito 
retroativo à data em que cessou o preenchimento dos requisitos para sua emissão.
Súmula 612-STJ: O certificado de entidade beneficente de assistência social (CEBAS), no prazo de sua 
validade, possui natureza declaratória para fins tributários, retroagindo seus efeitos à data em que de-
monstrado o cumprimento dos requisitos estabelecidos por lei complementar para a fruição da imunidade.
 ` STJ. 2ª Turma. AgInt nos EDcl no AREsp 1.878.937-RJ, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 23/5/23 (Info 777).
3. TAXAS
 � Serviço de iluminação pública não é remunerado por taxa
Súmula vinculante 41-STF: O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa.
 � É inconstitucional a criação de taxa de combate a incêndios
A atividade desenvolvida pelo Estado no âmbito da segurança pública é mantida ante impostos, sendo 
imprópria a substituição, para tal fim, de taxa.
 ` STF. Plenário. ADI 4411, Rel. Marco Aurélio, julgado em 18/08/2020 (Info 992).
 � É inconstitucional lei estadual que institua taxa de segurança para eventos a ser cobrada dos 
organizadores de eventos com fins lucrativos pelo fato de as polícias, os bombeiros e o DETRAN 
prestarem serviços no local
Caso concreto: no Distrito Federal foi editada lei distrital instituindo taxa de segurança para eventos. O 
fato gerador dessa taxa seria a prestação, em eventos com fins lucrativos e promocionais, de serviços 
da Polícia Civil, da Polícia Militar, do Corpo de Bombeiros Militar ou do Departamento de Trânsito.
O STF reputou inconstitucional essa previsão.
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É inconstitucional a cobrança de taxa de segurançapara eventos, visto que a segurança pública deve 
ser remunerada por meio de impostos, já que constitui serviço geral e indivisível, devido a todos os 
cidadãos, independentemente de contraprestação.
 ` STF. Plenário. ADI 2692/DF, Rel. Min. Nunes Marques, julgado em 30/9/2022 (Info 1070).
 � É inexigível a Taxa de Saúde Suplementar, prevista no art. 20, I, Lei 9.961/2000, porquanto sua base 
de cálculo foi criada pelo art. 3º da Resolução RDC 10/2000
O art. 3º da Resolução RDC 10/2000 estabeleceu, em concreto, a própria base de cálculo da Taxa de Saúde 
Suplementar – especificamente na modalidade devida por plano de saúde (art. 20, I, da Lei 9.961/2000) 
–, em afronta ao princípio da legalidade estrita, previsto no art. 97, IV, do CTN.
 ` STJ. 1ª Seção. REsp 1.872.241-PE, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 23/11/2022 (Recurso Repetitivo – Tema 1123) (Info 758). 
 � É constitucional a instituição de taxa pela qual observada equivalência razoável entre o valor 
exigido do contribuinte e os custos referentes ao exercício do poder de polícia, nos termos do 
art. 145, II, da CF/88
É constitucional a Taxa de Registro de Contratos devida pelo exercício regular do poder de polícia 
ao Detran/PR, prevista no § 1º do art. 3º da Lei nº 20.437/2020, do Paraná, observada a equivalência 
razoável entre o valor exigido do contribuinte e os custos referentes ao exercício do poder de polícia.
 ` STF. Plenário. ADI 6737/PR, Rel. Min. Carmem Lúcia, julgado em 7/6/2021 (Info 1020).
 � É admissível o cálculo das custas judiciais com base no valor da causa, considerando que se 
respeita a correlação com o custo da atividade prestada, e desde que haja a definição de valores 
mínimo e máximo
É legítima a cobrança das custas judiciais e das taxas judiciárias tendo por parâmetro o valor da causa, 
desde que fixados valores mínimos e máximos.
A fixação desses valores mínimos e máximos deve ser feita para se atender ao entendimento sumulado 
do STF:
Súmula 667-STF: Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária calculada sem 
limite sobre o valor da causa.
 ` STF. Plenário. ADI 5688/PB, Rel. Min. Edson Fachin, redator do acórdão Min. Dias Toffoli, julgado em 22/10/2021 (Info 1035).
 � Lei estadual pode estipular a cobrança das custas judiciais e dos emolumentos com base no valor 
da causa, no valor do bem ou no valor do negócio objeto dos atos judiciais e extrajudiciais?
É válida a cobrança das custas judiciais e emolumentos tendo por parâmetro o valor da causa ou do 
bem ou negócio objeto dos atos judiciais e extrajudiciais, desde que definidos limites mínimo e máximo 
e mantida uma razoável e proporcional correlação com o custo da atividade.
 ` STF. Plenário. ADI 2846/TO, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgado em 13/9/2022 (Info 1067).
 � Análise da constitucionalidade das leis estaduais de Minas Gerais, do Pará e do Amapá que insti-
tuíram taxas de fiscalização das atividades envolvendo recursos minerários
É constitucional a instituição, por meio de lei estadual, de taxas de controle, monitoramento e fisca-
lização de atividades de pesquisa, lavra, exploração e aproveitamento de recursos minerários (TFRM).
A base de cálculo das taxas minerárias deve guardar razoável proporcionalidade entre a quantidade de 
minério extraído e o dispêndio de recursos públicos com a fiscalização dos contribuintes, observados 
os princípios da proibição do confisco e da precaução ambiental.
 ` STF. Plenário. ADI 4785/MG, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 1/8/2022 (Info 1062).
 ` STF. Plenário. ADI 4786/PA, Rel. Min. Nunes Marques, julgado em 1/8/2022 (Info 1062).
 ` STF. Plenário. ADI 4787/AP, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em 1/8/2022 (Info 1062).
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1445• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1445 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
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É constitucional lei estadual que institui taxa para o exercício do poder de polícia relacionado 
à exploração e ao aproveitamento de recursos minerários em seu território, desde que haja 
proporcionalidade entre o valor cobrado e o custo da atividade estatal
1. O Estado-membro é competente para a instituição de taxa pelo exercício regular do poder de 
polícia sobre as atividades de pesquisa, lavra, exploração ou aproveitamento, de recursos minerários, 
realizada no Estado. 
2. É inconstitucional a instituição de taxa de polícia que exceda flagrante e desproporcionalmente 
os custos da atividade estatal de fiscalização.
 ` STF. Plenário. ADI 7.400/MT, Rel. Min. Luís Roberto Barroso, julgado em 19/12/2023 (Info 1121).
 � Município não pode criar taxa de fiscalização de torres e antenas de transmissão
Compete privativamente à União instituir a Taxa de Fiscalização de Funcionamento (TFF) recolhidas ao 
Fundo de Fiscalização das Telecomunicações (FISTEL), devida pelas concessionárias, permissionárias e 
autorizadas de serviços de telecomunicações e de uso de radiofrequência, anualmente, pela fiscalização 
do funcionamento das estações.
Tese fixada pelo STF:
“A instituição de taxa de fiscalização do funcionamento de torres e antenas de transmissão e recepção 
de dados e voz é de competência privativa da União, nos termos do art. 22, IV, da Constituição Federal, 
não competindo aos Municípios instituir referida taxa.”
 ` STF. Plenário. RE 776594/SP, Rel. Min. Dias Toffoli, julgado em 2/12/2022 (Repercussão Geral – Tema 919) (Info 1078).
 � É inconstitucional norma municipal que institui taxa em razão da fiscalização da ocupação e da 
permanência de postes instalados em suas vias públicas
É inconstitucional lei municipal que, sob o fundamento do exercício do poder de polícia, institui taxa 
em razão da fiscalização da ocupação e da permanência de postes instalados em suas vias públicas.
Essa norma viola a competência privativa da União para legislar sobre energia (art. 22, IV, CF/88) e a 
competência exclusiva da União para fiscalizar os serviços de energia e editar suas normas gerais sobre 
sua transmissão (arts. 21, XII, “b”; e 175, CF/88).
 ` STF. Plenário. ADPF 512/DF, Rel. Min. Edson Fachin, julgado em 22/05/2023 (Info 1095).
Município não pode instituir taxa para (i) a emissão de guias para a cobrança de IPTU e para (ii) 
a prevenção e extinção de incêndio
São inconstitucionais normas municipais que disciplinam a cobrança de: 
• taxa para a emissão de guias para a cobrança de IPTU (taxa de prestação de serviços).
• taxa para prevenção e extinção de incêndio (taxa de serviço de bombeiros).
Essas normas ofendem o art. 145, II e § 2º, da CF/88.
 ` STF. Plenário. ADPF 1.030/RS, Rel. Min. Flávio Dino, julgado em 18/03/2024 (Info 1128).
4. TEMAS DIVERSOS
 � Novidade legislativa 2024
A LC 208/2024 alterou:
• a Lei nº 4.320/64, para dispor sobre a cessão de direitos creditórios originados de créditos tributários 
e não tributários dos entes da Federação, e 
• o CTN para prever o protesto extrajudicial como causa de interrupção da prescrição e para autorizar a 
administração tributária a requisitar informações a entidades e órgãos públicos ou privados.
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1446• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1446 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
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 � Responsabilidade da sucessora em caso de sucessão empresarial
Súmula 554-STJ: Na hipótese de sucessão empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange não 
apenas os tributos devidos pela sucedida, mas também as multas moratórias ou punitivas referentes a 
fatos geradores ocorridos até a data da sucessão.
 � Ausência de declaração do débito e início do prazo para constituição do crédito tributário 
Súmula 555-STJ: Quando não houver declaração do débito, o prazo decadencial quinquenal para o Fisco 
constituir o crédito tributário conta-se exclusivamente na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em 
que a legislação atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da 
autoridade administrativa.
 � O concurso de preferência entrepessoas jurídicas de direito público previsto no parágrafo único 
do art. 187 do CTN e o parágrafo único do art. 29 da LEF não é compatível com a CF/88
O concurso de preferência entre os entes federados na cobrança judicial dos créditos tributários e não 
tributários, previsto no parágrafo único do art. 187 da Lei nº 5.172/66 (Código Tributário Nacional) e 
no parágrafo único do art. 29 da Lei nº 6.830/80 (Lei de Execuções Fiscais), não foi recepcionado pela 
Constituição Federal de 1988.
A Súmula 563 do STF foi cancelada.
O entendimento contido na Súmula 497 do STJ está superado. 
 ` STF. Plenário. ADPF 357/DF, Rel. Min. Cármen Lúcia, julgado em 24/6/2021 (Info 1023).
 � A adesão a programa de parcelamento tributário é causa de suspensão da exigibilidade do crédito 
e interrompe o prazo prescricional
A adesão a programa de parcelamento tributário é causa de suspensão da exigibilidade do crédito e 
interrompe o prazo prescricional, por constituir reconhecimento inequívoco do débito, nos termos do 
art. 174, IV, do CTN, voltando a correr o prazo, por inteiro, a partir do inadimplemento da última parcela 
pelo contribuinte.
 ` STJ. 2ª Turma. REsp 1.922.063-PR, Rel. Min. Francisco Falcão, julgado em 18/10/2022 (Info 754).
Obs: em verdade, o simples requerimento de parcelamento do crédito tributário já interrompe o prazo 
prescricional. Nesse sentido: Súmula 653-STJ: O pedido de parcelamento fiscal, ainda que indeferido, 
interrompe o prazo prescricional, pois caracteriza confissão extrajudicial do débito.
Em regra, o estabelecimento de valor máximo (teto) para formalização e adesão ao parcelamento 
simplificado pode ser feito por atos normativos infralegais, seja da Receita Federal ou da PGFN, 
sem ofensa ao princípio da legalidade
O estabelecimento de teto para adesão ao parcelamento simplificado, por constituir medida de gestão 
e eficiência na arrecadação e recuperação do crédito público, pode ser feito por ato infralegal, nos 
termos do art. 96 do CTN. Excetua-se a hipótese em que a lei em sentido restrito definir diretamente 
o valor máximo e a autoridade administrativa, na regulamentação da norma, fixar quantia inferior à 
estabelecida na lei, em prejuízo do contribuinte. 
 ` STJ. 1ª Seção. REsps 1.679.536-RN, 1.728.239-SC e 1.724.834-SC, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 20/6/2024 (Recurso 
Repetitivo – Tema 997) (Info 818).
 � Mero pedido de parcelamento já interrompe a prescrição
Súmula 653-STJ: O pedido de parcelamento fiscal, ainda que indeferido, interrompe o prazo prescricional, 
pois caracteriza confissão extrajudicial do débito.
 ` STJ. 1ª Seção. Aprovada em 02/12/2021, DJe 06/12/2021.
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1447• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1447 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
MÁRCIO ANDRÉ LOPES CAVALCANTE 1448
 � Não é possível conceder, por via judicial, a suspensão da exigibilidade de parcelamento tributário 
sob o argumento dos efeitos deletérios da Covid-19
Na ausência de legislação estadual específica que conceda o direito à postergação do vencimento ou 
à suspensão da exigibilidade das prestações dos parcelamentos de tributos estaduais, não há como 
se estender os efeitos de normas aplicáveis no âmbito dos tributos federais ou do Simples Nacional, 
ou mesmo benefícios concedidos por outro Estado da Federação, aos tributos devidos em razão da 
pandemia (Covid-19).
 ` STJ. 2ª Turma. RMS 67.443-ES, Rel. Min. Assusete Magalhães, julgado em 15/03/2022 (Info 729).
 � As gorjetas não se incluem na base de cálculo do Simples Nacional
A interpretação do art. 457, § 3º, da CLT nos faz concluir que a gorjeta, compulsória ou inserida na nota 
de serviço, tem natureza salarial, compondo a remuneração do empregado. Assim, não se trata de renda, 
lucro ou receita bruta/faturamento da empresa. 
As gorjetas representam apenas ingresso de caixa ou trânsito contábil a ser repassado ao empregado, 
não implicando incremento no patrimônio da empresa, razão pela qual deve sofrer a aplicação apenas 
de tributos e contribuições que incidem sobre o salário.
Por esses motivos, afigura-se ilegítima a exigência do recolhimento do PIS, COFINS, IRPJ e CSLL sobre a 
referida taxa de serviço. Do mesmo modo e pelas mesmas razões, não há que se falar em inclusão das 
gorjetas na base de cálculo do regime fiscal denominado “Simples Nacional”, que incide sobre a receita 
bruta na forma do art. 18, § 3º, da LC 123/2006.
 ` STJ. 2ª Turma. AREsp 2.381.899-SC, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 17/10/2023 (Info 794).
O valor pago a título de gorjetas, ante a sua natureza salarial, não pode integrar o conceito de 
faturamento, receita bruta ou lucro para fins de apuração tributária
Não é possível a inclusão da gorjeta no conceito de receita bruta, base de cálculo do Simples Nacional.
De acordo com o art. 18, § 3º, da LC 123/2006, a tributação unificada Simples Nacional tem como base 
de cálculo a receita bruta da microempresa ou empresa de pequeno porte optante, cujo conceito 
está previsto no art. 3º, § 1º, da mesma legislação: considera-se receita bruta o produto da venda 
de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado 
nas operações em conta alheia, não incluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais 
concedidos.
O valor pago a título de gorjetas, ante a sua natureza salarial, não pode integrar o conceito de 
faturamento, receita bruta ou lucro para fins de apuração tributária.
Considerando-se, então, o conceito de receita bruta explicitado na LC 123/2006 e a natureza salarial 
da gorjeta, esta verba não deve integrar a receita bruta para fins de cálculo do Simples Nacional.
 ` STJ. 1ª Turma. AgInt no AREsp 1.846.725-PI, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 8/4/2024 (Info 811).
 ` STJ. 2ª Turma. AREsp 2.381.899-SC, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 17/10/2023 (Info 794).
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional estão isentas 
da Contribuição para o Desenvolvimento da Indústria Cinematográfica Nacional (CONDECINE)
A CONDECINE é uma contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE) destinada ao setor 
cinematográfico, instituída pela União por meio da Medida Provisória 2.228-1/2001.
Como a CONDECINE é contribuição instituída pela União e não consta do rol taxativo das contribuições 
previstas no art. 13 da Lei Complementar 123/2006, as microempresas e empresas de pequeno porte 
optantes pelo Simples Nacional estão dispensadas de seu recolhimento, nos termos do § 3º do art. 
13 da Lei Complementar 123/2006.
 ` STJ. 1ª Turma. REsp 1.825.143-CE, Rel. Min. Paulo Sérgio Domingues, julgado em 26/11/2024 (Info 836).
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1448• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1448 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
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 � É possível o protesto da CDA desde a entrada em vigor da Lei 9.492/97
Desde que a Lei nº 9.492/97 foi editada, algumas Fazendas Públicas começaram a protestar CDA. Isso, 
contudo, era polêmico. Assim, algumas pessoas que foram protestadas, ingressaram com ações discutindo 
a validade desses protestos. Quando a Lei nº 12.767/2012 entrou em vigor, vários desses processos ainda 
estavam tramitando. Logo, é preciso que se dê uma resposta a esses processos. Diante disso, indaga-se: 
mesmo antes da Lei nº 12.767/2012, já era válida a realização de protesto de CDA?
SIM. É possível o protesto da CDA desde a entrada em vigor da Lei nº 9.492/97.
A Lei nº 12.767/2012 veio apenas reforçar a possibilidade de protesto de CDA, sendo que isso já era 
permitido desde a entrada em vigor da Lei nº 9.492/97 que mencionou expressamente a possibilidade 
de protesto de “outros documentos de dívida”. Assim, a Lei nº 12.767/2012 foi uma norma meramente 
interpretativa.
 ` STJ. 1ª Seção. EREsp 1.109.579-PR, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 27/10/2021 (Info 716).
 � Fazendas Públicas estadual ou municipal podem fazer o protesto de CDA mesmo que não exista 
lei localautorizando
A validade do protesto de CDA emitida por Fazenda Pública Estadual ou Fazenda Municipal não está 
condicionada à previa existência de lei local que autorize a adoção dessa modalidade de cobrança 
extrajudicial.
 ` STJ. 1ª Turma. REsp 1.895.557-SP, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 22/06/2021 (Info 702).
 � Apenas a indisponibilidade de bens prevista na parte final do § 3º do art. 20-B da Lei 10.522/2002 
é inconstitucional; o restante do dispositivo é válido
A Lei nº 13.606/2018 acrescentou o art. 20-B à Lei nº 10.522/2002 prevendo um procedimento para o 
caso de inscrição de créditos em dívida ativa da União.
A alteração que gerou controvérsia foi o § 3º do art. 20-B. 
Esse dispositivo previu que, se depois de 5 dias contados da notificação, o devedor não pagar a dívida, 
a Fazenda Pública poderá:
1) comunicar essa dívida para que seja anotada nos cadastros restritivos de crédito, como por exemplo, 
SERASA e SPC. Com isso, o devedor do Fisco fica “negativado” e terá dificuldades de obter créditos e 
financiamentos;
2) averbar a certidão de dívida ativa (CDA) nos registros públicos e, com isso, os bens e direitos do 
devedor ficariam indisponíveis.
Veja a redação do dispositivo legal:
Art. 20-B (...)
§ 3º Não pago o débito no prazo fixado no caput deste artigo, a Fazenda Pública poderá:
I – comunicar a inscrição em dívida ativa aos órgãos que operam bancos de dados e cadastros relativos 
a consumidores e aos serviços de proteção ao crédito e congêneres; e
II – averbar, inclusive por meio eletrônico, a certidão de dívida ativa nos órgãos de registro de bens e 
direitos sujeitos a arresto ou penhora, tornando-os indisponíveis.
Os incisos I e II do § 3º do art. 20-B da Lei nº 10.522/2002, acrescentados pela Lei nº 13.606/2018, são 
constitucionais ou não?
O STF declarou:
• constitucional o inciso I do § 3º do art. 20-B da Lei 10.522/2002; e
• inconstitucional a parte final do inciso II do § 3º do mesmo art. 20-B, onde se lê “tornando-os indis-
poníveis”, ambos na redação dada pela Lei nº 13.306/2018.
É constitucional lei que autoriza que o Fisco informe ao SERASA/SPC a relação dos devedores de tributos 
(inciso I do § 3º do art. 20-B)
É constitucional a comunicação da inscrição em dívida ativa aos órgãos que operam bancos de dados 
e cadastros relativos a consumidores e aos serviços de proteção ao crédito e congêneres.
• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1449• DIZ_Vade_2025_17_ed.indb 1449 12/01/2025 21:12:5512/01/2025 21:12:55
MÁRCIO ANDRÉ LOPES CAVALCANTE 1450
É constitucional lei que autoriza que o Fisco faça a averbação (“uma espécie de observação”) nos re-
gistros públicos sobre a existência de CDA contra o titular daquele bem ou direito registrado (primeira 
parte do inciso II)
É constitucional a averbação, inclusive por meio eletrônico, da certidão de dívida ativa (CDA) nos órgãos 
de registro de bens e direitos sujeitos a arresto ou penhora, relativamente aos créditos inscritos em 
dívida ativa da União.
É inconstitucional a previsão da indisponibilidade de bens e direitos do devedor tributário pelo simples 
fato de a CDA ter sido averbada no registro (segunda parte do inciso II)
É inconstitucional a previsão legal que permite à Fazenda Nacional tornar indisponíveis, administra-
tivamente, bens dos contribuintes devedores para garantir o pagamento dos débitos fiscais a serem 
executados.
 ` STF. Plenário. ADI 5881/DF, ADI 5886/DF, ADI 5890/DF, ADI 5925/DF, ADI 5931/DF e ADI 5932/DF, rel. orig. Min. Marco Aurélio, 
red. p/ o ac. Min. Roberto Barroso, julgados em 9/12/2020 (Info 1002).
 � Contribuinte pode impetrar mandado de segurança pedindo que se reconheça o direito à com-
pensação de tributos indevidamente pagos nos 5 anos anteriores ao ajuizamento, sem que isso 
implique ofensa à Súmula 271 do STF
A pretensão em mandado de segurança que visa exclusivamente à declaração do direito à compensação 
de eventuais indébitos recolhidos anteriormente à impetração, ainda não atingidos pela prescrição, não 
importa em produção de efeito patrimonial pretérito, aproveitando apenas o valor referente a indébitos 
recolhidos nos cinco anos anteriores ao manejo da ação mandamental.
Caso concreto: determinada Indústria forneceu a seus clientes diversas mercadorias a título de bonifi-
cações (brindes). Fisco cobrou ICMS em relação a essas mercadorias e a indústria pagou. Depois disso, 
a indústria impetrou mandado de segurança pedindo para que se reconheça que ela não deveria ter 
pagado ICMS sobre esses brindes e que se declare que ela tem direito de compensar o que pagou 
indevidamente nos últimos cinco anos. 
O simples fato de se declarar que o contribuinte tem direito à compensação tributária dos créditos 
referentes aos últimos cinco anos não significa concessão de efeitos patrimoniais pretéritos. A situa-
ção não se enquadra na Súmula 271 do STF porque pretende simplesmente a declaração em abstrato 
do direito de compensar (créditos de ICMS bonificação, não atingidos pela prescrição), para realizar o 
procedimento “futura e administrativamente”.
Súmula 271-STF: Concessão de mandado de segurança não produz efeitos patrimoniais, em relação a 
período pretérito, os quais devem ser reclamados administrativamente ou pela via judicial própria.
 ` STJ. 1ª Seção. EREsp 1.770.495-RS, Rel. Min. Gurgel de Faria, julgado em 10/11/2021 (Info 717). 
O pedido de habilitação de créditos apresentado ao fisco acarreta a suspensão do prazo pres-
cricional para o pleito compensatório
A Instrução Normativa da Receita Federal estabelece que os pedidos de compensação tributária feitos 
pelos contribuintes dependem de uma habilitação prévia do crédito. Esse procedimento começa com 
a submissão de um pedido formal em processo administrativo. 
Assim, o processo de compensação administrativa é dividido em duas fases: primeiro, a habilitação 
do crédito e, em seguida, a compensação propriamente dita.
Essa fase prévia de habilitação administrativa do crédito, momento em que se faz a análise de re-
quisitos essenciais para a efetiva compensação tributária, é capaz de causar a interrupção do prazo 
prescricional de 5 anos que o contribuinte possui para pedir a compensação? Não.
O pedido de habilitação de créditos apresentado ao fisco acarreta a SUSPENSÃO do prazo prescricional 
para o pleito compensatório (não é caso de interrupção).
Aplica-se o art. 4º do Decreto nº 20.910/1932, que prevê a suspensão) do prazo prescricional enquanto 
o poder público analisa o pedido administrativo.
 ` STJ. 1ª Turma. AgInt no REsp 1.729.860-SC, Rel. Min. Paulo Sérgio Domingues, julgado em 23/4/2024 (Info 810).
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