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PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA – considerado cláusula pétrea pelo STF
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Engloba 2 princípios:
1º) PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCÍCIO (ANUAL): CF, art. 150, III, “b”;
2º) PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: CF, art. 150, III, “c”.
Evitar a “surpresa” ao contribuinte.
“Quando pagarei?”
Eficácia diferida/postergada
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCÍCIO (ANUAL):
Art. 150, CF: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCÍCIO (ANUAL):
E quando se tem uma redução ou extinção de tributo? Ex: isenção tributária (dispensa do dever de pagar um tributo).
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE DO EXERCÍCIO (ANUAL):
É do “Princípio da ANUALIDADE” (não temos mais!!! Não mais encontra guarida constitucional desde nossa Constituição Federal de 1967! Não se aplica ao nosso STN!)
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL:
Art. 150, CF: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
III - cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Importante: devemos aplicar CUMULATIVAMENTE as duas anterioridades (de exercício e dos 90 dias)
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Exemplos:
Tributo criado em 05/11/2016 pode ser cobrado em 01/01/2017?
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Lei aumenta tributo em 10/12/2015. Quando incidirá?
Lei aumenta tributo em 10/10/2016. Quando incidirá?
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Lei aumenta tributo em 10/08/2016. Quando incidirá?
Existem exceções?
Maioria no art. 150, § 1º, CF. Também no art. 155,  § 4º, IV, “c”, CF; art. 177,  § 4º, I, “b”, CF; art. 195,  § 6º, CF.
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Tributos que não precisam respeitar nem a anterioridade do exercício nem a nonagesimal:
II
IE
IOF
Imposto Extraordinário de Guerra
Empréstimo Compulsório de calamidade pública e guerra externa/iminência
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Lembrar que, em casos de guerra, são 2 tributos:
Imposto Extraordinário de Guerra (art. 154,II, CF)
Empréstimo Compulsório de calamidade pública ou guerra externa/iminência (art. 148, I, CF).
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Art. 148, CF: A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:
I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;
II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Tributos que não respeitam a anterioridade do exercício, mas respeitam a anterioridade nonagesimal:
IPI (art. 153, IV, CF)
CIDE-Combustível (art. 177,  § 4º, I, “b”, CF)
ICMS-Combustível (art. 155,  § 4º, IV, “c”, CF)
Contribuições sociais (art. 195,  § 6º, CF).
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Exemplo: Caso concreto: se o IPI for aumentado, o contribuinte será incomodado após os 90 dias, independente de ser ou não o exercício financeiro seguinte.
Exemplo: Se a CIDE-Combustível tiver sua alíquota restabelecida ao valor constante em lei anterior, ela só poderá ser cobrada após decorridos 90 dias.
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Exemplo: Decreto nº X eleva a alíquota do IPI, com viés extrafiscal, exigindo-lhe imediatamente. Comente.
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Tributos que respeitam a anterioridade do exercício, mas não respeitam os 90 dias (podem ser cobrados em 1º de janeiro do ano seguinte ao da publicação da lei):
IR
IPTU – alteração da base de cálculo (aumentando o valor)
IPVA – alteração da base de cáuculo (aumentando o valor)
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Exemplos:
Caso concreto: Uma lei municipal, publicada em 10/01/2016, alterou a base de cálculo do IPTU do município X, de modo a torná-lo mais oneroso. Quando este novo valor incidirá?
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Caso concreto: Uma lei de 15/10/2016 alterou a base de cálculo do IPTU do município de Juazeiro do Norte, de modo a encarecê-lo. Quando passará a incidir?
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Caso concreto: Em 01/12/2008, a alíquota do IPVA passou de 3% para 4%. Quando a nova alíquota poderá ser exigida para carros novos?
a) Em 01/01/2009
b) Em 02/03/2009
c) Em 01/01/2010
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Caso concreto: Em 01/12/2008, a alíquota do IPVA passou de 3% para 4%. Quando a nova alíquota poderá ser exigida para carros usados?
a) Em 01/01/2009
b) Em 02/03/2009
c) Em 01/01/2010
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Se o tributo for criado/majorado por Medida Provisória, deverá respeitar as anterioridades? SIM!
Art. 62, CF: Em caso de relevância e urgência, o Presidente da República poderá adotar medidas provisórias, com força de lei, devendo submetê-las de imediato ao Congresso Nacional.
§ 2º Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada.
OBS: Quem são essas exceções? São II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinário de Guerra, pois não respeitam a anterioridade do exercício!
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Caso concreto: Em setembro de 2015, uma MP cria um imposto. Para ser cobrado em 2016, essa MP deve ser convertida em lei ainda em 2015.
Deve-se respeitar as anterioridades, pois o que não é exceção, obviamente, cai na regra!
A partir de quando conta-se os 90 dias? Da data da edição/publicação da MP ou da sua conversão em lei?
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
STF: se não houver nenhuma mudança substancial, conta-se da data da edição da MP.
Lembrar que apenas alguns tributos podem ser instituídos/majorados por MP!
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
Se houver mudança de prazo (data de pagamento) de tributo, deve-se respeitar as anterioridades do exercício e nonagesimal?
STF, Súmula Vinculante nº 50.
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
E no caso de uma lei que concedia isenção tributária ser revogada?
CTN, art. 104: Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda:
III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178 .
 STF, final de 2014: deve, em todo caso, sendo ou não IMPOSTOS sobre renda ou patrimônio, respeitar a anterioridade do exercício, independentemente dos 90 dias.
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
O Supremo Tribunal Federal, por meio da ADIN 939, já declarou que o princípio da anterioridade tributária é cláusula pétrea.