Demonstração do Resultado Abrangente

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CURSO: GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS 
CONTÁBEIS 
DISCIPLINA: CONTABILIDADE AVANÇADA II 
PROFA. Lorena Lucena Furtado 
 
 
AULA 3: DEMONSTRAÇÃO DO 
RESULTADO ABRANGENTE 
(COMPREHENSIVE INCOME 
REPORTING) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SUMÁRIO 
 
 
 
Objetivos do Tópico 
O que é Resultado Abrangente 
O que é Lucro Abrangente 
O lucro deve ser líquido ou abrangente? 
DRA em padrões internacionais 
DRA no Brasil 
Outras definições 
Componentes do RA 
Estrutura de apresentação da DRA 
Exemplos de DRA 
 
 
 
OBJETIVOS DO TÓPICO 
 
 
 Compreender o conceito de resultado abrangente 
 Identificar a estrutura de apresentação da DRA 
 Compreender o objetivo e o conteúdo informacional da DRA 
 
 
 
O QUE É 
RESULTADO 
ABRANGENTE? 
 
Resultado abrangente é a mutação que ocorre no 
patrimônio líquido durante um período que resulta de 
transações e outros eventos que não sejam derivados 
de transações com os sócios na sua qualidade de 
proprietários. 
 
Resultado abrangente compreende todos os 
componentes da “demonstração do resultado” e da 
“demonstração dos outros resultados abrangentes”. 
 
 
Não envolve transações de Capital!! 
(Aumento de Capital, Recompra de Ações 
etc.) 
 
 
 
 
Segundo Hendriksen e Van Breda (1999, 
p. 208 - 210), o lucro abrangente é: 
 
“variação total do valor do capital, reconhecido 
pelo registro de transações ou pela reavaliação da empresa durante um 
período determinado, excetuando-se os pagamentos de dividendos e as 
transações de aumento ou redução de capital”. 
 
 
 
 
 
 
Para pensar: 
Quais deveriam ser os componentes 
do lucro a ser reportado que melhor 
representasse o desempenho da 
entidade? 
 
Paton (1922): 
Lucro é a diferença entre patrimônios líquidos, após 
consideração das transações de capital com os sócios, 
que são: aumento ou diminuição de capital, aquisição 
e venda das próprias ações ou cotas e distribuição de 
resultados. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fonte: Dhaliwal, Subramanyam e Trezevant (1999), Iudícibus e Martins (2007) e Melo e 
Cavalcante (2016) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Surgimento de uma nova visão da relação entre patrimônio 
líquido e resultado: um conjunto de contas dentro do patrimônio 
líquido que servem para registro das mutações dos elementos 
ativos e passivos em termos das variações de seus valores 
justos, para trânsito por resultado apenas posteriormente, 
quando aquelas quatro condições para o reconhecimento da 
receita estiverem presentes. 
 
Tem-se, assim, a figura dos “Lucros Não Realizados” (“Ganhos e 
Perdas Não Realizados”) dentro do PL, como contrapartida a esses 
ajustes de ativos e passivos a seus respectivos valores justos, a 
transitarem pelo Resultado apenas quando "Realizados". 
 Fonte: Iudícibus e Martins (2007) 
 
 
 
Antes, receitas e despesas que não transitavam pela 
demonstração do resultado eram reportadas como ajustes diretos 
no patrimônio líquido, como dirty surplus, que só depois 
passaram a ser divulgados junto ao lucro líquido para se chegar ao 
Resultado Abrangente. 
1992: Emissão do UK Financial Reporting Standard 3. 
O Reino Unido passou a exigir a divulgação do resultado 
abrangente, tornando-se o primeiro país a fazer tal exigência. 
O LUCRO DEVE SER LÍQUIDO OU ABRANGENTE? 
DVA PELAS NORMAS 
INTERNACIONAIS 
 
 
1994: Nova Zelândia. 
1997: FASB emite a SFAS 130 - Reporting Comprehensive Income. 
Dessa forma, o FASB exigiu que entidades norte-americanas 
registrassem certos ganhos, perdas, receitas e despesas, ainda 
não realizados, como outros resultados abrangentes, em conta 
específica do patrimônio líquido. 
2007: IASB emitiu o IAS 1 - Presentation of Financial Statements. 
O IASB orienta o reconhecimento do resultado abrangente seja na 
DMPL, em uma demonstração 
única de resultado (juntamente com o resultado do período) ou 
demonstração específica separada. 
 
Fonte: Dhaliwal, Subramanyam e Trezevant (1999), Machado e Rech 
(2016) e Melo e Cavalcante (2016) 
 
DRA NO BRASIL 
 
 
 
 
2009: 
Tradução do IAS 1 – Presentation of Financial Statements em 
Pronunciamento Técnico CPC 26 – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
OUTRAS DEFINIÇÕES 
 
 LUCRO LÍQUIDO é o Resultado do Período Corrente, o 
total das receitas deduzido das despesas referentes ao 
período corrente. 
 AJUSTE DE RECLASSIFICAÇÃO é o valor reclassificado para 
o resultado no período corrente que foi inicialmente 
reconhecido como outros resultados abrangentes no 
período corrente ou em período anterior. 
 GANHOS E PERDAS NÃO REALIZADOS NO PERÍODO CORRENTE 
são receitas e despesas oriundos da valorização ou 
desvalorização de itens avaliados a Valor Justo, cuja 
realização dessas dar- se-á em período futuro (com o 
resgate, a venda ou a transferência desses itens a ou por 
terceiros). 
 
 
 
 OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES (ORA) 
compreendem itens de receita e despesa (incluindo 
ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na 
demonstração do resultado. 
Fonte: Pronunciamento CPC 26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Componentes do Resultado 
Abrangente 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Componentes dos Outros Resultados Abrangentes 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fonte: Adaptado de Madeira e Conta Junior (2015 
 
Resultado 
Abrangente 
Outros 
Resultados 
Abrangente 
 
 
 
 
A ENTIDADE PODE, SE PERMITIDO LEGALMENTE, 
APRESENTAR: 
 
 UMA ÚNICA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
PERÍODO E OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES, com a 
demonstração do resultado e outros 
resultados abrangentes apresentados em duas 
seções. As seções devem ser apresentadas 
juntas, com o resultado do período 
apresentado em primeiro lugar seguido pela 
seção de outros resultados abrangentes. 
 
 A DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO COMO UMA 
DEMONSTRAÇÃO SEPARADA. Nesse caso, a 
demonstração separada do resultado do 
período precederá imediatamente a 
demonstração que apresenta o resultado 
abrangente, que se inicia com o resultado do 
período. 
 
 
 
 
Fonte: Pronunciamento CPC 26 
 
 
 
ESTRUTURA DE 
APRESENTAÇÃO DA DRA 
 
 
 
 
 Resultado abrangente é a mutação que ocorre 
no patrimônio líquido durante um período que 
resulta de transações e outros eventos que não 
derivados de transações com os sócios na sua 
qualidade de proprietários. 
 Ou seja, todas as mutações patrimoniais, que 
não as transações de capital com os sócios, 
integram a Demonstração do Resultado 
Abrangente; ou seja, a mutação do patrimônio 
líquido é formada por apenas dois conjuntos de 
valores: transações de capital com os sócios (na 
sua qualidade de proprietários) e resultado 
abrangente total. 
 E o RESULTADO ABRANGENTE TOTAL é 
formado, por sua vez, de três componentes: o 
resultado líquido do período, os outros 
resultados abrangentes e o efeito de 
reclassificações dos outros resultados 
abrangentes para o resultado do período. Veja 
como isso está evidenciado no exemplo a 
seguir... 
Nesse caso, ela nao deve apresentar a 
demonstracao do resultado incluída a 
demonstração do resultado 
abrangente. 
 
 A demonstração do resultado e outros 
resultados abrangentes (quando em uma 
demonstração única) ou a Demonstração do 
Resultado Abrangente (quando separada) deve 
apresentar: 
(a) O total do resultado (do período); 
(b) O total de outros resultados abrangentes; 
(c) O resultado abrangente do período, sendo 
esse o total da soma do resultado com os 
outros resultados abrangentes. 
 
 
Em uma alínea, deve ser destacada a parcela do resultado 
abrangente que é atribuível a participação de não 
controladores e a que é atribuível a participação dos 
sócios da controladora. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fonte: Pronunciamento CPC 26 
 
 
 
 
 Outros resultados abrangentes (ORA) devem ser 
classificados por natureza e agrupados entre aqueles que: 
(i) não serão reclassificados subsequentemente para o 
resultado do período; e 
(ii) serão reclassificados subsequentemente para o 
resultado do período, quando condições 
específicas forem atendidas. 
 
 Juntamentecom o ORA, deve ser apresentada a 
participação em outros resultados abrangentes de coligadas 
e empreendimentos controlados em conjunto 
contabilizados pelo método da equivalência patrimonial, 
sendo agrupada entre aquelas que: 
(i) não serão reclassificados subsequentemente para o 
resultado do período; e 
(ii) serão reclassificados subsequentemente para o 
resultado do período, quando condições específicas forem 
atendidas. 
 
 A entidade deve divulgar o montante do EFEITO 
TRIBUTÁRIO relativo a cada componente dos outros 
resultados abrangentes, incluindo os ajustes de 
reclassificação na demonstração do resultado abrangente 
ou nas notas explicativas. 
 
 
 
 
 
ESTRUTURA DE 
APRESENTAÇÃO DA DRA 
 
 
 
 
 
 
 
 Os componentes dos outros resultados
 abrangentes podem ser apresentados: 
 
(a) líquidos dos seus respectivos efeitos tributários; ou 
(b) antes dos seus respectivos efeitos tributários, sendo 
apresentado em montante único o efeito tributário 
total relativo a esses componentes. 
 
 A entidade deve divulgar ajustes de reclassificação 
relativos a componentes dos outros resultados 
abrangentes. 
 
 Os ajustes de reclassificação podem ser 
apresentados na demonstração do resultado abrangente 
OU nas notas explicativas. 
 
 A entidade que apresente os ajustes de 
reclassificação nas notas explicativas deve apresentar os 
componentes dos outros resultados abrangentes após 
(líquidos/descontados) os respectivos ajustes de 
reclassificação. 
 
 
 
 
 
 
 
Demonstração de Resultado Abrangente 
(Separada) 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fonte: Adaptado de MARTINS, GELBCKE, SANTOS e IUDÍCUBUS (2013) 
 
Demonstração Única do Resultado Abrangente 
(DRE + DRA) 
 
 
 
 
MODELOS E EXEMPLO DE
 
 
 
 
Exemplo de DMPL com ORA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
REFERÊNCIAS 
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Pronunciamento técnico CPC 26 – 
Apresentação das demonstrações contábeis. 2009. 
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu. Uma investigação e uma proposição 
sobre o conceito e o uso do valor justo. Revista Contabilidade & Finanças, v. 18, 
n. especial, p. 09-18, 2007. 
MACHADO, T. R. B.; RECH, I. J. Volatilidade do Resultado Abrangente e Value 
Relevance das Informações Contábeis reportadas por Companhias Abertas 
Brasileiras. In: XVI USP International Conference in Accounting, 2016, São Paulo. 
Anais... São Paulo: USP, 2016. 
MADEIRA, F. L.; DA COSTA JUNIOR, J. V. Value relevance dos outros resultados 
abrangentes nas companhias abertas brasileiras. Advances in Scientific and Applied 
Accounting, v. 8, n. 2, p. 204-217, 2015. 
MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos; IUDÍCUBUS, 
Sergio de. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de 
acordo com as normas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2013. 
MELO, J. R. A.; CAVALCANTE, P. R. N. Volatilidade e Risk Relevance: Implicações 
Sobre o Resultado Abrangente versus Lucro Líquido no Mercado de Capitais 
Brasileiro. In: XVI USP International Conference in Accounting, 2016, São Paulo. 
Anais... São Paulo: USP, 2016. 
SOUTES, Dione Olesczuk; SCHVIRCK, Eliandro. Formas de Mensuração do Lucro e 
os Reflexos no Cálculo do ROA. BBR – 
Brazilian Business Review, vol. 3, núm. 1, pp. 74-87, 2006.