APOSTILA ORÇAMENTO EMPRESARIAL ALUNOS AV1 2016.doc

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aOrçamento Empresarial – Prof Jos�é Rabello de Moraes
 CURSO DE ADMINISTRAÇÃO
ORÇAMENTO
 ALUNO
 TEXTO DE REFERÊNCIA /EXERCÍCIOS
 
 UNIDADE I - AV1 
 
 
ORÇAMENTO EMPRESARIAL
1. INTRODUÇÃO AO PLANEJAMENTO E CONTROLE 
O Planejamento empresarial é um processo contínuo, que visa especificar um estado futuro desejado para a empresa e estabelecer as etapas intermediárias e cursos de ação necessários para o cumprimento da Missão, das Diretrizes Básicas e das Metas definidas pelo Conselho de Administração/Presidência.
1.1-Hierarquia de Responsabilidades do Planejamento Empresarial
Área de Orçamento consolida, considerando as diretrizes estabelecidas, as propostas das Diretorias e submete ao Diretor de Controle para análise, que apresenta para o Conselho de Administração/ Presidência.
 O Acompanhamento e Controle das Metas Empresariais são de responsabilidade da área de Orçamento, sob a coordenação do Diretor de Controle. Existem atualmente algumas ferramentas de Controle das Estratégias, onde destacamos a utilização do Balanced Scorecard que apresenta quatro perspectivas: Financeira, Clientes, Processos e de Aprendizagem. 
 
1.2 Etapas do Planejamento Estratégico
Missão
A missão reflete a essência da política e das diretrizes definidas pelo Conselho de Administração de acordo com o ambiente de negócios da empresa. Enuncia o que se espera da empresa dentro do ramo de negócio escolhido quanto à sua natureza, função e propósito básico a longo prazo. 
Diretrizes Básicas
As diretrizes básicas estabelecem as recomendações básicas para todas as grandes atividades da organização coerentemente com sua missão. Contemplam as áreas de resultado da empresa:
Econômica/Financeira;
Produção e Meio Ambiente;
Tecnologia;
Desenvolvimento;
Recursos Humanos;
Administração/Organização;
Marketing;
Compras.
Análise Externa
A análise externa enfoca o conjunto de informações do ambiente competitivo de atuação da empresa, identificando os fatores chaves de desempenho que mais diretamente influenciam o resultado de cada decisão estratégica.
Além disto, a análise externa abrange o estudo das variáveis que exercem influência sobre a organização e seu setor de atuação (mercado, clientes, fornecedores, outros). Seus principais pontos são:
Conjuntura econômica; 
Evolução da tecnologia de produtos, processos e equipamentos;
Panorama nacional e mundial;
Estudo de mercado;
Mercado financeiro.
Análise Interna
A análise interna enfoca os fatores internos da empresa e aqueles de sua relação produto/mercado que são importantes frente aos competidores. Esta análise permite a identificação dos principais indicadores de desempenho que necessitam melhorar. 
Diagnóstico Estratégico
O diagnóstico estratégico é elaborado a partir das conclusões das análises externa e interna, e deve ser coerente com a missão e com as diretrizes básicas. Este diagnóstico representa uma visão estratégica das suas conclusões por área de resultado segundo a diretriz básica. 
Objetivos Fundamentais e Metas
Nesta etapa são definidos os estados futuros desejados e os resultados pretendidos, identificados a partir do diagnóstico estratégico e coerente com a missão e as diretrizes básicas da empresa. 
1.3 Planejamento Funcional
A finalidade do planejamento funcional é definir as ações setoriais necessárias à realização do planejamento estratégico nas áreas de:
Tecnologia;
Marketing;
Produção; 
Recursos Humanos;
Informática;
Desenvolvimento de Instalações;
Administrativo;
Compras;
Financeiro.
1.4 Orçamento
O orçamento é a tradução, em termos monetários, do planejamento das atividades da empresa, sendo retratado, de forma integrada, sob os aspectos econômicos e financeiros.
 As premissas para a elaboração do orçamento são:
A meta de lucro;
Conjuntura macro – econômica;
As políticas empresariais e setoriais;
As metas funcionais.
1.5 Acompanhamento e Controle
O acompanhamento e controle o têm como principal objetivo permitir o monitoramento do desempenho frente ao orçamento, constituindo-se em uma das ferramentas que permitem aferir a qualidade do planejamento e, principalmente, desencadear eventuais correções de rumo nas operações.
Consiste na comparação entre os resultados orçados e reais, com a finalidade de apurar variações, analisá-las e, a partir daí, escolher medidas complementares, corretivas ou compensatórias das variações controláveis, de forma a assegurar a obtenção de um nível de lucro pelo menos igual ao definido no Orçamento.
 FLUXOGRAMA DO PLANEJAMENTO EMPRESARIAL
 FLUXOGRAMA DO MODELO ORÇAMENTÁRIO
O orçamento final será obtido pela integração dos diversos orçamentos das unidades, os quais devem ser elaborados em uma seqüência ordenada em função das premissas definidas pela empresa. A figura abaixo ilustra como se relacionam os diversos orçamentos. 
.
	
Exercício de Fixação
O processo de decidir que ação deve ser tomada no futuro está associada ao conceito de:
A-( ) Orçamento;
B-( )Fluxo de Caixa;
C-( ) Controle;	
D-( )Custos;
 E-( ) Planejamento
No que diz respeito à sua execução, o planejamento empresarial deve ser responsabilidade dos :
A-( )Economistas;			
B-( )Gerentes;
C-( )Diretores de Marketing;
D-( )Conselhos de Administração/Presidências;
E-( )Administradores.
. 
As três principais atividades do planejamento empresarial são:
1-( )Apurar os custos da empresa;
2-( )Definir a missão da empresa;
3-( )Controlar as vendas;
4-( )Estabelecer as diretrizes básicas; 
5-( )Propor metas de desempenho. 	
 Das alternativas a seguir, assinale aquela que contém a numeração correta. 
A-( )1-3-5 
B-( )2-4- 5
C-( )2- 3-5
D-( )1-2-3
E- ( )3-4-2
Compreende as três fases do planejamento empresarial em:
1-( )Planejamento estratégico;
2-( )Planejamento de compras
3-( ) Planejamento de custos; 
4-( )Planejamento funcional;
5-( )Orçamento;
 Das alternativas a seguir, assinale aquela que contém a numeração correta.
A-( )1-2-3 
B-( )1-3- 4
C-( )2- 3-5
D-( )1-4-5
E-( )1-4-3
O orçamento tem como finalidade:
A-( )Proporcionar à administração a estrutura e o tipo do processo produtivo;
B-( )Definir as funções de planejamento e controle dos ativos; 
C-( )Atribuir poderes aos diversos segmentos administrativos;
D-( )Traduzir, em termos monetários, o planejamento das atividades da empresa, sendo retratado, de forma integrada, sob os aspectos econômicos e financeiros;
E-( )Definir as metas rotineiras e não rotineiras no âmbito empresarial.
Qual das afirmações abaixo melhor define a missão da empresa? ( marque (V) para afirmativas verdadeiras e (F) para as falsas)
A-( )A missão da empresa descreve o plano de marketing;
B-( )A missão da empresa tem como objetivo os resultados da diretoria administrativa;
C-( )A missão da empresa deve refletir a essência da política e das diretrizes determinadas pelos altos executivos; 
D-( )A missão da empresa descreve o que se espera da empresa no longo prazo;
E-( )A missão da empresa é analisar os dados dos balanços.
As políticas internas da empresa são determinadas para:
A-( )Analisar o comportamento administrativo;
B-( )Apuraro detalhamento das atividades e dos níveis administrativos;.
C-( )Nortear o desenvolvimento de planos funcionais das unidades de negócios.
D-( )Apurar os resultados no período, relativas às receitas recebidas antecipadamente e despesas pendentes a pagar.
Selecione três premissas para elaboração do orçamento:
1-( )A aplicação de metodologia sistemática na análise e na solução dos problemas de internos, no sentido de cima para baixo;
2- ( )Metas de crescimento do lucro da empresa;
3-( )A identificação dos ponto fortes e fracos que dão vantagens /desvantagens estratégicas à empresa em seus setores de atuação;
4- ( )Políticas internas da empresa;
5- ( )O enfoque dos fatores internos da empresa e aqueles de sua relação produto mercado, que são importantes frente aos competidores em ambiente externo;
6-( ) Conjunturas macro – econômicas.
 Das alternativas a seguir, assinale aquela que contém a numeração de correta. 
A-( ) 1-2-5
B-( ) 3-4-6
C-( ) 2-4-6
D-( ) 4-5-6
E-( ) 1-2-3
2. ORÇAMENTO DE VENDAS
A projeção de vendas é o início do processo orçamentário . É com base nesta projeção que serão orçados o consumo de matérias-primas, a mão - de- obra direta, o plano de marketing, o plano de publicidade, as despesas fixas e etc.
Principais atividades para a elaboração da previsão:
Cenários econômicos regionais, nacionais e globais;
Pesquisa de mercado; 
Projeção do faturamento por linhas de produto com indicação dos preços praticados e localidades de entrega;
Determinação da receita bruta, das deduções de vendas e da receita líquida.
A projeção final será apresentada em um quadro onde deverão constar as seguintes informações
Região;
Linha de produto
Mês de venda dos produtos;
Volume;
Preço unitário.
2.1 – Fatores a serem considerados na previsão de vendas
O responsável pela previsão de vendas é o diretor comercial. 
Se a previsão de vendas for elevada, poderá ocorrer uma grande acumulação de estoques. Por outro lado, se acontecer uma previsão de vendas excessivamente baixa, a empresa naturalmente não conseguirá atender à demanda, porque o volume adequado de produtos não será fabricado.
As metas de vendas não se estabelecem ao acaso. Devem resultar de uma análise criteriosa. 
São conhecidos inúmeros métodos de previsão que podem ser utilizadas: 
2.1.1 – Métodos de Julgamento 
São métodos não muito estruturados, sob o ponto de vista formal, dependem exclusivamente da experiência dos previsores, apoiando-se largamente em aspectos subjetivos dos especialistas chamados a opinar, entre eles:
Opiniões da Equipe de Vendas 
A direção pode pedir aos vendedores, suas opiniões sobre vendas futuras nos âmbitos de suas áreas de atuação.
As somas destas opiniões comporiam a previsão de vendas da empresa.
2.1.2 - Método de Regressão 
 O método de regressão e´ uma técnica estatística baseada nos conceitos de amostragem que permitem saber se o comportamento da variável dependente (y) é explicado por uma ou mais variáveis independentes (x1, x2 ,x3 ,....x n). A regressão fornece as equações que relacionam as variáveis consideradas; com essas equações podemos fazer as projeções sobre o comportamento futuro da variável dependente(y).
Apenas para dar um exemplo, imagine que a empresa Siderúrgica BETA deseja obter uma equação para os produtos Laminados Galvanizados. Ela admite que a quantidade demandada (y) se relaciona com o seu preço unitário (x) através da função do linear
 (y = a + b x).
Para estimar esta função, a empresa fixou os preços em vários níveis e observou a quantidade demandada, obtendo os dados a seguir:
	ANO
	Preço Unitário
R$ 1.000
	Quantidade Demandada
Mil ton
	ANOX-3
	1
	10
	ANOX-2
	2
	8
	ANOX-1
	3
	5
	ANO X
	4
	3
Qual a equação linear dos mínimos quadrados e a quantidade demandada para o ANO X+1 se o preço unitário for de R$ 3,50 mil?
Solução:
Inicialmente, vamos apresentar a seguinte tabela de dados:
	x= preço mil
	y = vendas mil
	x y
	x2
	1,00
	10
	10
	1
	2,00
	8
	16
	4
	3,00
	5
	15
	9
	4,00
	3
	12
	16
	( 10
	26
	53
	30
Seja y = a + bx a função linear de mínimos quadrados, temos:
b = 53-(26 x 10)/4
 30-10²/4
b = 53 – 65 = -12 = -2,4
 30 – 25 5
Cálculo de a(alfa)= ((y/n) – b(beta). ((x/n)
a = 26/4 – (-2,4) x 10/4
a = 6,5 + 6= 12,5
Portanto, a equação linear procurada é y = 12,5 – 2,4 x.
Considerando que a administração de marketing esteja prevendo para o ANO X+1, o preço unitário de R$ 3,50 (mil) a projeção da quantidade demandada será:
Vendas (y)= 12,5 +(-2,4x Preço unitário) 
Vendas (y)= 12,5 +(-2,4x 3,50)
Vendas (y)= 12,5- 8,4
 
Vendas (y)= 12,5- 8,4 = 4,1 mil unidades= 4.100 unidades
2.2 A Distribuição das Vendas
A fase seguinte é elaborar a distribuição do volume anual de vendas, normalmente feita mensalmente, ao longo do período. Cada produto apresenta um desempenho específico. Há os que apresentam vendas distribuídas mais ou menos homogeneamente durante todo o ano; há os que apresentam graus variáveis de evidente sazonalidade. Essas características específicas de cada produto deverão ser observadas, com base em uma série histórica, considerando o volume de vendas ao longo dos exercícios anteriores, da seguinte forma:
	Produto:Laminados Galvanizados Unidades Vendidas
	1 ° trim.
	2 ° trim.
	3 ° trim.
	4 ° trim.
	Total
	Ano-2012
	630.000
	210.000
	525.000
	735.000
	2.100.000
	Ano-2013
	690.000
	230.000
	575.000
	805.000
	2.300.000
	Ano-2014
	 660.000
	220.000
	550.000
	770.000
	2.200.000
	Média
	660.000
	220.000
	550.000
	770.000
	2.200.000
	Sazonalidade
	30%
	10%
	25%
	35%
	100%
Exemplo:
A empresa Siderúrgica BETA fabrica Laminados Galvanizados que são distribuídos para a Região Sudeste. Os coeficientes de sazonalidade apurados foram: 
	Produto: Laminados Galvanizados %
	1 ° trim.
	2 ° trim.
	3 ° trim.
	4 ° trim.
	Total
	
	30%
	10%
	25%
	35%
	100%
 A venda estimada, pelo método de regressão para o ANO X+1 foi de 4.100 unidades. Assumindo que não haja ajustes a fazer quanto à proporção histórica, os coeficientes de sazonalidade serão diretamente aplicados sobre o volume anual estimado: 
	
	1 ° trim.
	2 ° trim.
	3 ° trim.
	4 ° trim.
	Total
	Produto: Laminados Galvanizados (unidades)
	1.230
	410
	1.025
	1.435
	4.100
2.3 - Preços Unitários
Exemplo: De acordo com os aumentos de preços fixados no Documento de Diretrizes Básicas da Empresa, os preços de vendas já incluídos os impostos: ICMS (18%), IPI (10%) e PIS /COFINS (4,3%) a serem praticados, por trimestre, ao longo do ano ANOX+ 1 para os produtos Laminados Galvanizados são:
	PREÇOS PARA O ANO X + 1
	Laminados Galvanizados 
	
	AUMENTOS DE PREÇOS
	PREÇOS UNITÁRIOS R$
	
	
	Dezembro ANO X = 3.000,00
	 
	 
	 
	1º TRIMESTRE
	0%
	3.000,00
	2º TRIMESTRE
	10%
	3.300,00
	3º TRIMESTRE
	30%
	4.290,00
	4º TRIMESTRE
	0%
	4.290,00
	 
 ORÇAMENTO DE VENDAS PARA O ANO X+ 1
Exercício de Fixação
A empresa Alfa detectou a função linear (y)= a + b. x como sendo a melhor que explica a relação da variação do percentual das vendas do seu produto (variável dependente) e a variação percentual do PIB (variável explicativa), através dos seguintes percentuais verificados nos últimos dez anos:
	
A série histórica das vendas distribuídas por trimestre apresenta os seguintes coeficientes de sazonalidade:
	
	1 ° trim.
	2 ° trim.
	3 ° trim.
	4 ° trim.
	Total
	Produto ALFA
	10%
	20%
	30%
	40%
	100%
Considerando que as vendas do ANO X montam 100.000 unidades, projetar para o ANO X+1(período orçamentário) a quantidade de vendas físicas,supondo uma variação de 4,2% do PIB, e distribuir trimestralmente em função da sazonalidade. 
Exercício de Fixação
O diretor comercial reexaminou o orçamento de vendas antes de apresentá-lo ao Comitê para análise. O Comitê recomendou a sua aprovação, a qual foi referendada pelo Presidente da Cia. Em seguida esse orçamento foi distribuído às demais áreas da empresa para servir de base para as suas atividades orçamentárias. O orçamento de vendas aprovado incluía as seguintes estimativas: 
	
	PRODUTO X(Unidades)
	1º trimestre do ANO X+1 
	69.000
	2º trimestre do ANO X+1 
	138.000
	3º trimestre do ANO X+1 
	207.000
	4º trimestre do ANO X+1 
	276.000
	Total do ANO X+1 
	690.000
Na elaboração do orçamento de vendas o diretor comercial deu instruções aos supervisores de vendas para tomarem como base o preço unitário de $ 50, incluído os impostos previstos para o mês de DEZEMBRO ANOX e informou os seguintes percentuais de aumentos de preços previstos para o ANOX+ 1, aprovados pela direção da empresa:
	
	PRODUTO X - % de aumento
	Dezembro do ANO X - R$ 50,00
	
	1º trimestre do ANO X+1
	-
	2º trimestre do ANO X+1
	-
	3º trimestre do ANO X+1
	15%
	4º trimestre do ANO X+1
	 13,05%
Foi considerada a seguinte carga tributária:
A alíquota do ICMS é de 18% já incluído no preço de venda bruto;
 A alíquota do IPI é de 10% já incluído no preço de venda bruto;
 A alíquota PIS/COFINS é de 4,3% já incluído no preço de venda bruto.
Para o orçamento do ANO X+1 preencha o quadro abaixo, calculando:
Valor bruto das receitas de vendas;
Valor do ICMS;
Valor do IPI;
Valor do PIS/COFINS;
Valor das Receitas Líquidas de das vendas;
 Pede-se:
Elabore o orçamento de vendas:
ORÇAMENTO DE VENDAS PARA O ANO X+1
3. ORÇAMENTO DE UNIDADES A PRODUZIR
O plano de produção deve ser compatível com orçamento de vendas e com as quantidades de estoques finais formuladas nas diretrizes da empresa. 
O estoque inicial de um mês é sempre igual ao estoque final do mês anterior. Janeiro começa com o estoque do final de Dezembro, Fevereiro com o estoque final de Janeiro e assim sucessivamente.
Exemplo: Suponhamos a seguinte projeção para o Orçamento de Unidades a Produzir.
As diretrizes básicas estabeleceram os seguintes níveis de estoque de produtos acabados para o final de cada trimestre:
Combinando os estoques acima com a previsão de vendas, vamos projetar as quantidades a serem produzidas.
 ORÇAMENTO DE UNIDADES A PRODUZIR
Exercício de Fixação
 O plano de vendas tal como aprovado pelo Comitê de Orçamentos foi composto e reproduzido pelo Diretor de Orçamentos, sendo posteriormente distribuído aos executivos que dele necessitavam para elaborar seus próprios planos. O Diretor de Produção convocou uma reunião de seus supervisores para debater a elaboração do orçamento de sua diretoria. Nesse encontro foram analisadas as políticas básicas da empresa para o ano seguinte, explicadas as responsabilidades e processos relativos à elaboração do orçamento pelo Gerente de Planejamento de Produção.
 O Gerente de Planejamento da Produção também ficou encarregado de supervisionar a preparação dos orçamentos de produção e estoques.
 Os níveis de estoque de produtos acabados, estabelecidos pela a empresa ao final de cada trimestre são os seguintes:
	
	Produto
Y
	 Ano X – Dezembro 31
	3.000
	 Ano X +1 1º Trimestre 
	4.000
	 2º Trimestre
	5.000
	 3º Trimestre
	6.000
	 4º Trimestre
	7.000
O orçamento de vendas aprovado incluía as seguintes estimativas:
1º trimestre. 221.000 unidades 
2º trimestre. 221.000 unidades
3º trimestre. 265.000 unidades
4º trimestre. 291.400 unidades
 Pede-se: 
 1. Elaborar o orçamento de unidades a produzir.
 
	
	Ano X + 1
	PRODUTO Y
	1º Trim.
	2º Trim.
	3º Trim.
	4º Trim.
	Total
	Vendas - Unidades
	
	
	
	
	
	+ Estoque Final
	
	
	
	
	
	- Estoque Inicial
	
	
	
	
	
	Produção Prevista
	
	
	
	
	
4. ORÇAMENTO DE MATÉRIAS – PRIMAS
Estimar as quantidades e custos relacionados com as compras e com a utilização de matérias - primas e outros itens de material direto, durante o período orçamentário.
Portanto, em consonância com política de estoques estabelecida pelas diretrizes da empresa, o plano de produção define as compras desses materiais a serem realizadas no período do orçamento.
Principais atividades para a elaboração da previsão:
Projetar os custos de matérias-primas; 
Estimar as movimentações e custos médios projetados mensais de estoques de matérias primas.
Exemplo: As diretrizes básicas para os níveis de estoques finais de matérias – primas são os seguintes para o ANO X+1:
Custo Unitário de Matérias-Primas
Os aumentos de preços de custo das matérias - primas para o ANO X+1 são os seguintes:
Taxa de consumo de matéria – prima. 
 Taxa de consumo da matéria-prima por de unidade do produto. 
	TAXA DE CONSUMO DE MATÉRIA-PRIMA
	MATÉRIA -PRIMA A - PARA O PRODUTO LAMINADOS GALVANIZADOS-KG
	6 kg
Consumo de Matérias – Primas necessárias para a produção
Apurado o volume de produção(orçamento de unidades a serem produzidas) e determinado o consumo por unidade de matéria-prima, calculamos o consumo total(KG).
Compras de Matérias - Primas para a Produção - Quantidade Kg
Com as informações do consumo (KG) no quadro anterior e os níveis de estoque de matérias - primas para ANO X+1, estabelecidos pelas diretrizes básicas, podemos projetar as quantidades de compras de matérias - primas (KG). 
 ORÇAMENTO DE COMPRAS DE MATÉRIAS –PRIMAS – VOLUME FÍSICO
Determinado o consumo previsto e o custo por kg, apuramos o valor total de compra da matéria-prima.
 ORÇAMENTO DE COMPRAS DE MATÉRIAS–PRIMAS – R$
Exercício de Fixação
1- O Gerente de Planejamento da Produção era diretamente responsável pelo planejamento orçamentário relativo às matérias - primas. O orçamento de unidades a produzir aprovado foi utilizado como base na elaboração do orçamento de matérias - primas. 
O Gerente de Compras informou que a empresa consome 0,8 kg da Matéria-Prima A para fazer uma unidade do Produto Y e calculou o preço unitário de compra esperado para fins orçamentários, vigentes em DEZEMBRO DO ANOX, no valor de R$ 30,00 e projetou os seguintes aumentos para o ANO X+1:
1º TRIMESTRE. 10%
2º TRIMESTRE. -
3º TRIMESTRE. 5%
4º TRIMESTRE. –
Os níveis de estoques de matérias - primas estabelecidos pela empresa ao final de cada trimestre são os seguintes:
	
	Matéria – Prima (kg)
Produto Y
	 Ano X – 31 Dezembro 
	400
	 Ano X +1 1º Trimestre 
	800
	 2º Trimestre
	500
	 3º Trimestre
	700
	 4º Trimestre
	900
O orçamento de produção aprovado incluía as seguintes estimativas de quantidades a serem produzidas: 
1º TRIMESTRE. 221.000 unidades 
2º TRIMESTRE. 221.000 unidades
3º TRIMESTRE. 265.000 unidades
4º TRIMESTRE. 291.400 unidades
Pede-se:
Elabore o orçamento de matérias – primas.
 
Movimentações e Estoques de Matérias - Primas 
Com as informações da quantidade de compras, custo unitário, saída de estoque das matérias – primas para o processo de produção e o custo médio no ANO X de R$ 190,00, podemos calcular o saldo de estoque e o custo médio unitário parao ANO X+1. 
	
 ORÇAMENTO DO CUSTO MÉDIO DO ESTOQUE DE MATÉRIAS - PRIMAS
 
Exercício de Fixação
 De acordo com as informações abaixo:
 a) O Saldo final do estoque de matérias - primas em DEZ /ANO X apresentava 20.000kg , custo médio R$ 30,00 e o valor de R$ 600.000,00;
 b) Compras de matérias – primas:
1º Trimestre: 10.000 kg custo unitário por kg R$35,00;
2º Trimestre: 9.000 kg custo unitário por kg R$40,00;
3º Trimestre: 5.000 kg custo unitário por kg R$45,00;
4º Trimestre: 4.000 kg custo unitário por kg R$50,00; 
c) Consumo de matérias – primas:
1º Trimestre: 15.000 kg;
2º Trimestre: 8.000 kg;
3º Trimestre: 4.000 kg;
4º Trimestre: 5.000 kg.
Calcule o valor do estoque de matérias - primas, pelo critério do custo médio, para o período orçamentário ANO X+1. 
 
CUSTO DO ESTOQUE DE MATÉRIAS –PRIMAS
5. ORÇAMENTO DE MÃO - DE - OBRA DIRETA
Estimar o tempo e os custos referentes à mão-de-obra direta (MOD) despendidos diretamente no processo de transformação de matérias - primas, baseando-se nos seguintes dados fundamentais:
-Utilização de mão – de - obra direta (medida em horas e fração de horas);
 - Projeção do custo de mão-de-obra por hora;
- Volume de produção de cada produto previsto para o exercício orçamentário.
Exemplo:
Custo hora da mão - de - obra direta
Os aumentos de custo da hora de mão - de –obra para o ANO X+1 são os seguintes:
Quantidade de horas de mão - de - obra direta por produto
A quantidade de horas de mão – de - obra direta para a produção é a seguinte:
Projeção do valor da mão - de - obra direta
Apuradas as quantidades horas de mão – de - obra direta e os seus respectivos custos por horas trabalhadas, podemos calcular o valor da projeção de remuneração total das horas de mão-de-obra direta para os Produtos Laminados Galvanizados. 
	 
 ORÇAMENTO DO CUSTO DA MÃO-DE–OBRA DIRETA
 Exercício de Fixação
O orçamento de mão de obra direta foi elaborado simultaneamente aos orçamentos de matérias primas, sob a supervisão direta do Gerente de Planejamento da Produção. Graças a estudos de tempos e movimentos e outras análises, tinha-se o conhecimento do tempo 3 horas de mão-de-obra despendido na elaboração do Produto Y. 
O Gerente de Planejamento da Produção analisou cuidadosamente os custos históricos da mão – de - obra, o efeito da produção prevista para o ANOX+ 1 e projetou os seguintes custos médios da hora já incluídos os encargos trabalhistas:
1º TRIMESTRE. $2,00
2º TRIMESTRE. $2,20
3º TRIMESTRE. $2,20
4º TRIMESTRE. $2,20
O orçamento de produção aprovado incluía as seguintes estimativas de quantidades a serem produzidas: 
1º TRIMESTRE. 221.000 unidades 
2º TRIMESTRE. 221.000 unidades
3º TRIMESTRE. 265.000 unidades
4º TRIMESTRE. 291.400 unidades
Pede-se:
 Elabore o orçamento de mão - de - obra direta.
		
 
 ORÇAMENTO DOS CUSTOS DIRETOS DE FABRICAÇÃO 
6. ORÇAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Os custos indiretos de fabricação consistem em todos os custos da fábrica que não estão classificados como mão-de-obra direta ou como material direto e utiliza-se a técnica de orçamentos variáveis ou flexíveis. 
Esses gastos constituem o total agregado de todas as despesas de fabricação, que não podem ser consideradas como diretamente relacionadas com os produtos ou serviços em processo de produção e devem ser agregados ao custo dos produtos conforme algum critério de rateio.
Os custos indiretos são: mão-de-obra indireta; manutenção; combustíveis; depreciação, telefone, energia elétrica; materiais de escritórios; seguros e outros. 
Como as despesas semivariáveis são aquelas que variam com a produção, mas não em proporção direta; são compostas por uma parcela fixa e outra parcela variável. Essas constituem a grande maioria dos custos indiretos, podemos imaginar que esses custos devem estar associados ao nível de produção, resultando na determinação do coeficiente de variabilidade.
São usadas as seguintes medidas de variabilidades:
Unidades produzidas
Horas de mão- de- obra direta;
Horas de uso de máquinas;
Matérias - primas consumidas.
O coeficiente de variabilidade é calculado com base nos dados históricos das diferentes grandezas, calculando-se os gastos estimados para os diversos níveis da atividade. 
Vamos desenvolver as previsões para o orçamento dos custos indiretos de fabricação, utilizando o Método dos Pontos Máximos e Mínimos.
Apenas para exemplificar, suponhamos que os custos de reparos estão associados às horas de uso máquinas, sendo obtidos os seguintes resultados:
Os componentes fixo e variável do custo são identificados mediante a seguinte forma:
 
Componente variável:	
Ponto máximo do custo=R$ 100.000 Ponto máximo da atividade = 2.000 horas de uso máquinas.
Ponto mínimo do custo= R$ 60.000 Ponto mínimo da atividade = 1.000 horas de de uso máquinas.
Variação = R$ 40.000........................................ ..........1.000 horas de de uso máquinas.
Coeficiente de variabilidade = Variação do custo / Variação da atividade de uso de máquinas = 40.000= R$ 40,00 por hora de uso de máquinas. 
 1.000 horas 
 Componente fixo no ponto máximo:
 Componente fixo = Custo total- Custo variável x quantidade 	
 Componente fixo = R$ 100.000- ( R$ 40,00 por hora de reparos x 2.000horas) = 
 R$ 20.000
 Componente fixo no ponto mínimo:
 Componente fixo = Custo total- Custo variável x quantidade
 Componente fixo = R$ 60.000- ( R$ 40,00 por hora de reparos x 1.000 horas) = 
 R$ 20.000
A partir destas informações podemos orçar o custo total de reparos com base no nível de horas de uso de máquinas, se forem consumidas 3.000 horas de reparos. Então, temos que:
Custo total = Componente fixo+ Custo variável x quantidade
Custo total = 20.000+ R$ 40,00 x 3.000horas = 140.000 
Exercício de Fixação
A empresa DELTA, decidiu estimar os componentes fixo e variável associados com as unidades produzidas. Foram apurados os seguintes dados :
Pede-se:
a) Calcule os componentes fixo e variável para os custos da mão-de-obra indireta, usando o método dos pontos máximos e mínimos.
 b) Projetar para o 1º TRIMESTRE do ANO X+1 o custo total se forem produzidas 16.000 unidades.
Projetando os custos indiretos de fabricação
 Suponhamos que após aplicação do método dos pontos máximos e mínimos, a empresa Siderúrgica BETA apurou as seguintes informações para elaborar o orçamento de custos indiretos de fabricação:
Admitamos que para os trimestres abaixo fossem projetadas as seguintes quantidades a serem produzidas:
 
 
 A partir desses dados, vamos determinar os valores do orçamento de custos indiretos de fabricação. 
 ORÇAMENTO DE CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Exercício de Fixação
O Gerente de Planejamento da Produção da empresa Delta apurou no ANO X as seguintes informações para elaborar o orçamento de custos indiretos de fabricação:
	CUSTOS INDIRETOS
	PARÂMETROS
	
	 FIXOS
	VARIÁVEIS POR UNIDADES PRODUZIDAS
	Mão –de –Obra Indireta
	R$ 80.000,00
	R$ 0,5
	Manutenção
	R$ 30.000,00
	R$ 0,4
	Materiais Diversos
	R$ 20.000,00
	R$ 0,3
	Depreciação
	R$ 24.000,00
	
	Seguros
	R$ 29.000,00
	
Para os trimestres abaixo foram projetadas as seguintes quantidadesa serem produzidas:
1º Trimestre 15.000 unidades; 
2º Trimestre 10.000 unidades; 
3º Trimestre 20.000 unidades; 
4º Trimestre 14.000 unidades.
Pede-se:
a) Projeção do custo total da mão-de-obra indireta para o 2º trimestre;
b) Projeção do custo total de manutenção para o 3º trimestre;
c) Projeção do custo total de materiais diversos para o 1º trimestre;
d) Projeção do custo total de depreciação para o 4º trimestre;
e) Projeção do custo total de seguros para o 4º trimestre.
7. ORÇAMENTO DO CUSTO DA PRODUÇÃO – LAMINADOS GALVANIZADOS
É a consolidação do orçamento de matérias- primas , do orçamento da mão-de –obra direta e do orçamento dos custos indiretos de fabricação. 
7.1 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) 
Determinar os custos dos produtos vendidos, a partir dos saldos de estoques valorizados pelos custos médios unitários dos produtos..
Definir os produtos a serem retirados dos estoques, com base nas estimativas de vendas;
Estimar valores totais , a partir dos custos médios mensais de cada produto, lembrando que estes foram valorizados individualmente.
Vamos utilizar o método do custo médio.
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO (CPV) LAMINADOS GALVANIZADOS
O saldo final do estoques de produtos acabados em DEZ / ANO X apresentava 300 unidades e o valor de R$ 330.000,00. 
 Cálcule o custo do produto vendido pelo método do custo médio.
Exercício de Fixação
Considere os seguintes dados:
	Descrição
	1º Trimestre
	2º Trimestre
	3º Trimestre
	4º Trimestre
	Custo de Produção-R$
	662.290,00
	1.221.699,00
	1.647.879,00
	1.255.600,00
	Produção - Unidades
	30.500
	40.200
	50.100
	41.100
	Vendas - Unidades
	30.000
	40.000
	50.000
	41.000
O saldo final do estoques de produtos acabados em DEZ / ANO X apresentava 500 unidades e o valor de R$ 10.500,00. Calcule o custo do produto vendido pelo método do custo médio.
 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO - CUSTO MÉDIO
 
Fonte: Kaplan e Norton (2000, p.89)
Figura 1 	 Definindo as relações de causa e efeito da estratégia
Orçamento de Vendas
Plano de Produção
Orçam. Despesas Vendas e Distrib.
Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação
Orçamento de Matérias- Primas
Orçamento de Mão de Obra Direta
Orçamento de Custos de Produção e 
de Estoques
CPV-Custo dos 
Produtos Vendidos
Aplicações Financeiras
Orçamento de Financiamentos
Receitas/Despesas
Não Operacionais 
Orçamento de Investimentos
Orçamento de Despesas Adm.
Demonstrativo de Resultado
Orçamento de Caixa
Resultados e Projeções
� EMBED Equation.3 ���
�
Ano�
PIB
�
Venda
�
� EMBED Excel.Chart.8 \s ���
�
�
1�
1,25%�
3,50%�
�
�
2�
-0,30%�
3,20%�
�
�
3�
4,43%�
5,12%�
�
�
4�
5,85%�
5,15%�
�
�
5�
4,22%�
4,74%�
�
�
6�
2,66%�
3,86%�
�
�
7�
3,27%�
4,50%�
�
�
8�
0,22%�
3,22%�
�
�
9�
1,21%�
3,81%�
�
�
10�
3,95%�
4,97%�
�
�
�
�
�
�
�
�
�
ANO X�
Horas de uso de máquinas�
Custo de reparos�
�
1º TRIMESTRE�
 1.000�
R$ 60.000�
�
2º TRIMESTRE�
 1.500�
R$ 80.000�
�
3º TRIMESTRE�
 2.000�
R$ 100.000�
�
4º TRIMESTRE�
 1.800�
R$ 90.000�
�
ANO X�
Unidades Produzidas�
Custo da mão-de –obra indireta�
�
1º TRIMESTRE�
 10.000�
R$ 1.450.000,00�
�
2º TRIMESTRE�
 20.000�
R$ 2.700.000,00�
�
3º TRIMESTRE�
 12.000�
R$ 1.650.000,00�
�
4º TRIMESTRE�
 25.000�
R$ 2.800.000,00�
�
�
�
�
�
�
Conselho de Administração/Presidência
Definir as estratégias, políticas e visões do mercado.
Avaliar cenários e demonstrativos orçamentários.
Aprovar orçamento corporativo. 
PLANEJAMENTO
ESTRATÉGICO
PLANEJAMENTO
FUNCIONAL
ORÇAMENTO 
ACOMPANHAMENTO E CONTROLE
DO ORÇAMENTO
Diretores de Unidades
Consolidar propostas das Gerências.
Aprova o orçamento.
Aprovam cenários.
Aprova plano funcional.
Gerências 
Consolidar propostas dos centros de custos subordinados.
Elabora orçamento dos centros de custos.
Elabora plano funcional.
Realiza cenários.
�PAGE �17�
_1139594603.vsd
_1272715036.xls
Gráf4
		1.25		3.5
		-0.3		3.2
		4.43		5.12
		5.85		5.15
		4.22		4.74
		2.66		3.86
		3.27		4.5
		0.22		3.22
		1.21		3.81
		3.95		4.97
PIB
Venda
PIB
Venda
Plan1
		
		
		
				Ano		PIB		Venda
				1		1.25		3.5
				2		-0.3		3.2
				3		4.43		5.12
				4		5.85		5.15
				5		4.22		4.74
				6		2.66		3.86
				7		3.27		4.5
				8		0.22		3.22
				9		1.21		3.81
				10		3.95		4.97
Plan1
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
		0		0
PIB
Venda
PIB
Venda
Plan2
		
Plan3
		
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