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12/04/2013 1 Tema 3: Demonstrativos Contábeis Básicos Prof Mestre Rozana Carvalho Pereira Contabilidade Gerencial Objetivos de nossa aula Elaboração das principais Demonstrações Contábeis e o interrelacionamento das informações dos diversos demonstrativos. Desde o final de 2007 a contabilidade tem passado por vultuosas alterações devido à padronização dos demonstrativos contábeis ao padrão internacional e é aqui mesmo já iniciam- se as dúvidas relacionadas às novas normas. 12/04/2013 2 O CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis, através de diversos pronunciamentos veio definir a base para a apresentação das demonstrações contábeis e também assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstrações contábeis de outras entidades. Lei 11.638/07 Além de regulamentar a adoção das Normas Internacionais de Contabilidade para as companhias abertas e de grande porte, veio a inserir e alterar, juntamente com a Lei 11.941/09, aspectos contábeis dispostos na Lei 6.404/76, sendo estes os principais: Substituição da DOAR pela DFC; Inclusão da DVA no conjunto de demonstrações; Mudança da estrutura das demonstrações contábeis; Criação do subgrupo de conta “Intangível”; Criação dos subgrupos de contas “Ajustes de Avaliação Patrimonial”, “Ações em Tesouraria” e “Reserva de Incentivos Fiscais” no Patrimônio Líquido; inicial como mensuração de Ativos. 12/04/2013 3 Eliminação da “Reserva de Reavaliação” e da conta “Lucros Acumulados”, no Patrimônio Líquido; Classificação e avaliação do “Ativo Diferido”; Eliminação da Reserva de Capital “Prêmio na Emissão de Debêntures”; Classificação do “Ativo Imobilizado”; Classificação dos “Instrumentos Financeiros”; Ajuste a “Valor Presente”; Incorporação, Fusão ou Cisão (combinação de empresas); Equivalência Patrimonial; Teste de Recuperabilidade de Ativos (Impairment); Adoção do custo inicial como mensuração de Ativos. O item 10 do CPC26, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade na Resolução CFC 1.185/09 relaciona o que seria o conjunto completo de demonstrações contábeis como sendo: a) Balanço patrimonial ao final do período; b) Demonstração do resultado do período; c) Demonstração do resultado abrangente do período; d) Demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; e) Demonstração dos fluxos de caixa do período; f) Demonstração do valor adicionado do período, se exigido legalmente ou por algum órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; g) Notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis significativas e outras informações explanatórias; e h) balanço patrimonial no início do período mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma política contábil retroativamente ou procede à reapresentação de itens das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis. 12/04/2013 4 Segundo o IBRACON (NPC 27), "as demonstrações contábeis são uma representação monetária estruturada da posição patrimonial e financeira em determinada data e das transações realizadas por uma entidade no período findo nessa data. O objetivo das demonstrações contábeis de uso geral é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que são úteis para uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões. As demonstrações contábeis também mostram os resultados do gerenciamento, pela Administração, dos recursos que lhe são confiados". Tais informações, juntamente com outras constantes das notas explicativas às demonstrações contábeis, auxiliam os usuários a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade. Qual a importância dos demonstrativos contábeis para a contabilidade gerencial? As informações contidas nos Balanços Patrimoniais, nas Demonstrações de Resultado do Exercício, nas Demonstrações de Lucros ou Prejuízos Acumulados, nas Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração dos Fluxos de Caixa e suas Notas Explicativas são elaboradas para determinar as diretrizes que serão seguidas para otimizar os resultados das empresas. Portanto, a Contabilidade, acompanhada das Demonstrações Contábeis, é, sem dúvida, uma ferramenta gerencial extremamente útil para todas as empresas. 12/04/2013 5 O artigo 1.179 do Código Civil brasileiro registra: “O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico”. O artigo 1.188 do Código Civil brasileiro consigna: “O balanço patrimonial deverá exprimir, com fidelidade e clareza, a situação real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposições das leis especiais, indicará, distintamente, o ativo e passivo”. A Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), no seu artigo 176, dispõe: “Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras (contábeis), que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; IV - demonstração das origens e aplicações de recursos; e V – notas explicativas.” 12/04/2013 6 Dentre as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas, destacam-se as IT G 2000, as quais tratam da Escrituração Contábil e do Conceito, do Conteúdo, da Estrutura e da Nomenclatura das Demonstrações Contábeis. Desta forma: As Demonstrações Contábeis são preparadas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, órgãos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigências para atender a seus próprios fins. Essas exigências, no entanto, não devem afetar as Demonstrações Contábeis elaboradas segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC. Os demonstrativos contábeis básicos PLT 367 –pág. 71 a 98 - Balanço patrimonial - Demonstração de Resultado - Demonstração das origens e aplicações de recursos - Fluxo de Caixa - Demonstração do Valor Adicionado - Balanço Social - Demonstração do resultado Abrangente 12/04/2013 7 BALANÇO PATRIMONIAL Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido. O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos. O balanço patrimonial deve incluir, no mínimo, as seguintes contas que apresentam valores: a) caixa e equivalentes de caixa; b) contas a receber e outros recebíveis; c) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k)); d) estoques; e) ativo imobilizado; f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado; g) ativos intangíveis; O balanço patrimonial deve incluir, no mínimo, as seguintes contas que apresentam valores: h) ativos biológicos, mensurados pelo custo menos depreciação acumulada e perdas por desvalorização; i) ativos biológicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado; j) investimentos em coligadas. No caso do balanço individual ou separado, também os investimentos em controladas; k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto; 12/04/2013 8O balanço patrimonial deve incluir, no mínimo, as seguintes contas que apresentam valores: l) fornecedores e outras contas a pagar; m) passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p)); n) passivos e ativos relativos a tributos correntes; o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como não circulantes); p) provisões; O balanço patrimonial deve incluir, no mínimo, as seguintes contas que apresentam valores: q) participação de não controladores, apresentada no grupo do patrimônio líquido mas separadamente do patrimônio líquido atribuído aos proprietários da entidade controladora; r) patrimônio líquido pertencente aos proprietários da entidade controladora Atenção: A entidade deve apresentar contas adicionais, cabeçalhos e subtotais no balanço patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posição patrimonial e financeira. 12/04/2013 9 Demonstração do Resultado do exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) A demonstração do resultado do exercício apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no período, exceto aqueles que são reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido ou exigido por norma específica. Demonstração do Resultado do exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) A demonstração do resultado abrangente deve iniciar com a última linha da demonstração do resultado; na sequência devem constar todos os itens de outros resultados abrangentes, a não ser que exista norma exigindo de outra forma. Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou permitido pelas normas, interpretações e comunicados técnicos emitidos pelo CFC. 12/04/2013 10 Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: a) variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente (ver a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 – Ativo Intangível); b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 – Benefícios a Empregados; Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior (ver a NBC TG 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); d) ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver a NBC TG 38 –Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração); Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem: e) ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver também a NBC TG 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração). 12/04/2013 11 Resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários. Compreende todos os componentes da “demonstração do resultado” e da “demonstração dos outros resultados abrangentes”. Demonstração das origens e aplicações de recursos Sua finalidade é complementar os dados da movimentação ocorrida no período, inicialmente evidenciada pela demonstração de resultados. O balanço patrimonial contém toda a informação acumulada dos investimentos efetuados obtidos, mas não deixa claro o quanto de recursos foi requerido no último exercício e onde eles foram aplicados. Demonstração das origens e aplicações de recursos - Conceito Como conceito básico do relatório está a evidenciação de: a) origens dos recursos a1. próprios a2. de terceiros a3. gerados na empresa b) aplicações de recursos b1. em permanentes b2. em giro (capital circulante líquido) 12/04/2013 12 Fluxo de Caixa A construção do relatório de fluxo de caixa deverá ser feita através das demonstrações das origens e aplicações de recursos, DRE e Balanço Patrimonial. Basicamente o relatório de fluxo de caixa deve ser segmentado em três grandes áreas: I - Atividades Operacionais II- Atividades de Investimentos III- Atividades de Financiamento Demonstração do Valor Adicionado-DVA Esta demonstração, de publicação obrigatória apenas para as companhias abertas, é considerada fundamental, tanto para análise da geração e distribuição do lucro, como para o processo de integração da empresa com a comunidade. Compõe o conjunto de informações do balanço social, sendo um dos relatórios mais ilustrativos da atuação social da empresa. Balanço Social O balanço social, mesmo não sendo uma demonstração obrigatória, decorre da consagração do conceito de responsabilidade social das empresas. A empresa, sendo consumidora e utilizadora de recursos disponibilizado pelo ambiente natural e social, deve prestar conta de suas atividades a comunidade. 12/04/2013 13 Balanço Social A elaboração e divulgação anual de relatórios com informações sociais, que chamamos de Balanço Social, foi resultado da exigência da sociedade nos anos 1960, nos Estados Unidos e na Europa. As empresas envolvidas na guerra do Vietnã foram repudiadas pela sociedade por meio de sansões à aquisição de produtos e ações, por estarem ligadas ao conflito. Assim, uma nova postura ética surgiu, dando origem à prestação de contas das ações e objetivos sociais das empresas. Balanço Social No Brasil, por volta da década de 1970 a ideia começou a ser discutida, porém apenas nos anos 1980 surgiram os primeiros balanços sociais das empresas. O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resolução CFC nº: 1.003/04 de 19/08/2004, que entrou em vigor em 01/01/2006, estabelece procedimentos para a evidenciação de informações de natureza social e ambiental através da Norma Brasileira de Contabilidade -NBC T15 (CFC, 2010). De acordo com o Instituto Brasileiro de Análises Sociais e Econômicas (IBASE), o balanço social é um instrumento estratégico para avaliar e multiplicar o exercício da responsabilidade coorporativa. Segundo Costa (2007), entende-se como empresa cidadã aquela que é humanizada e tem como pilares a responsabilidade social e a ética nos negócios. Para Romão (2001), a empresa cidadã tem como um de seus melhores negócios a responsabilidade social. 12/04/2013 14 Gaioto destaca o conceito de responsabilidade social: O conceito de Responsabilidade Social vem se consolidando como um conceito interdisciplinar, multidimensional e associado à abordagem sistêmica, focado nas relações entre os stakeholders associados direta e indiretamente ao negócio da empresa, incorporado à orientação estratégica das empresas, refletida em desafios éticos para a dimensão econômica, ambiental e social (2001, p. 422). No modelo de balanço social do Ibase, instituído em parceria com diversos representantes de empresas públicas e privadas, são apresentados os indicadores sociais internos (investimentos no corpo funcional), os indicadores sociais externos (investimentos na sociedade) e os indicadores ambientais, que são os investimentos relacionados com a produção e operação da empresa, bem como em programas e projetos externos referentes ao meio ambiente. Além desses, outros indicadores relevantes quanto ao exercício da cidadania empresarial são também apresentados. Assim, a contabilidade tem buscado se adaptar aos novos tempos e atender à solicitação de retratar as relações existentes entre as empresas e a sociedade, mostra o retorno que essas empresas estão trazendo em benefício da melhoria da qualidade de vida da população (SANTOS, 1999). Acessar:http://r1.ufrrj.br/cpda/ideas/revistas/v04/n02/IDeAS-v04_n02- artigo_PEREIRA_e_BITENCOURT_FAGUNDES_e_SOUZA_ANDRA DE_e_DRESCH_e_SOPRANE.pdf 12/04/2013 15 A prosperidade das nações depende da prosperidade de suas empresas e instituições e como a ciência contábil é a que produz modelos de racional comportamento dos patrimônios, é, ela, sem dúvida, um ramo do saber competente para ensejar o bem material das sociedades humanas (LOPES DE SÁ, 1998, p.262)