Lucro real

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LUCRO REAL 
 
Apuração do IRPJ e CSLL (parte I) 
 
Definições iniciais: 
 
● Ponto de partida → Lucro contábil 
 
● Período de apuração: Trimestral (padrão) 
 Anual (opcional) 
 
● A pessoa jurídica que pagar o IRPJ com base no lucro real determinará a base de cálculo da CSLL com 
base no resultado ajustado. 
 
Obrigatoriedade: 
 
1) Pessoa Jurídica cuja receita total no ano calendário anterior tenha sido superior a $78.000.000,00. 
 
2) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, de investimentos e de desenvolvimento, agências de fomento, 
caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário e 
corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de 
arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização. 
 
3) Pessoa jurídica que tenha auferido lucros, rendimentos ou ganho de capital oriundos do exterior. 
 
4) Pessoa jurídica que usufrua de benefícios fiscais de isenção ou redação imposto 
 
5) Pessoa jurídica que tenha efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, no decorrer do ano 
calendário. 
 
6) Pessoa jurídica que exploram as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria 
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de risco, administração de contas a pagar e a receber, 
compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços. 
 
7) Pessoas jurídicas que exploram as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do 
agronegócio. 
 
IRPJ (Lucro real) 
 
● É o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para o IRPJ ajustado pelas adições, 
exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do IRPJ. 
 
CSLL ( resultado ajustado) 
 
● É o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para o CSLL ajustado pelas adições, 
exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação da CSLL. 
 
➔ A determinação do lucro real e do resultado ajustado será precedida da apuração do lucro líquido de 
cada período de apuração com observância das disposições das leis comerciais. 
 
 
DRE contábil 
 
Receita bruta 
(-) Descontos 
(-) Devoluções 
(-) Tributos 
(=) Receita Líquida 
(-) Custos, despesas 
(+) Outras receitas 
(=) LAIR 
 
CSLL 
 
LAIR 
 
(+) Adições 
(-) Exclusões 
(=) BC da CSLL antes da compensação de BC negativa de períodos anteriores 
(-) Compensação BC negativa 
(=) BC da CSLL 
(=) CSLL devida 
(-) Bônus de adimplência fiscal 
(-) CSLL retida 
(=) CSLL a pagar | compensar 
 
IRPJ 
 
LAIR 
(+) Adição CSLL 
(+) Adições 
(-) Exclusões 
(=) Lucro real antes da compensação de prejuízos fiscais de períodos anteriores 
(-) Compensação de prejuízos fiscais de períodos anteriores 
(=) Lucro real | prejuízo fiscal 
(+) Imposto 
(+) Adicional 
(=) IRPJ devido 
(-) PAT 
(-) Outras deduções 
(-) IRRF 
(-) IRPJ a pagar | compensar 
 
Ajustes de adições 
 
● São despesas reconhecidas na contabilidade, mas em aspectos tributários essas despesas não são 
dedutíveis (não são aceitas pela legislação) e consequentemente serão adicionadas. 
 
Exemplo: A despesa ainda não existe para aspectos tributários, por que ainda não houve a perda da ação judicial 
(no caso de provisões judiciais) 
 
 
 
Ajustes de exclusões 
 
● Despesas que não estão na contabilidade, mas que em aspectos tributários são dedutíveis e 
consequentemente serão excluídas. 
 
Exemplo: Houve a perda judicial, dessa forma a despesa é dedutível e reconhecida pelo fisco. 
 
 
Ajustes de compensação 
 
● A compensação está relacionada a prejuízos fiscais apurado em períodos de apuração anteriores ou de 
prejuizo do periodo advindo da atividade rural 
 
● Não existe limite temporal para efetuar a compensação de prejuízos fiscais de períodos anteriores. É 
necessária a manutenção dos livros e documentos correspondentes 
 
● No entanto, existe uma trava de 30% do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões 
 
Observação: 
 
- Despesas que são reconhecidas na contabilidade, mas que não são dedutíveis serão adicionadas 
 
- Receitas que não estão na contabilidade (não são reconhecidas no lucro do período) , mas são 
tributadas serão adicionadas 
 
- Despesas que não estão na contabilidade,mas são dedutíveis serão excluídas 
 
- Receitas que estão na contabilidade, mas não são tributadas serão excluídas 
 
 
Diferenças temporárias 
 
● São aquelas que em um período a despesa é adicionada e no outro período faz a exclusão ou faz a 
exclusão em um período e no outro adiciona. 
 
● Ajuste que faz em um período e desfaz em outro período ( revertidos em algum momento). 
 
Diferenças permanentes 
 
● Se faz o ajuste, mas não reverte. 
 
● Exemplo: brindes, multa de ofício, multa por infração (não dedutíveis e não se reverte os ajustes) 
 
A empresa decide dá brinde aos seus clientes, na qual registra esses brindes como despesa comercial. De acordo 
com a legislação do imposto de renda essas despesas com brinde não são dedutíveis e serão adicionadas. Então 
nesse caso você não vai reverter os ajustes. 
 
Livro de apuração do lucro real (LALUR) 
 
● Escrituração contábil digital (ECD) → Escrituração contábil fiscal (ECF) 
 e-lalur (IRPJ) 
 e-lacs (CSLL) 
 
PARTE A 
● Apuração do lucro real ou apuração base de cálculo da CSLL 
 
● Lucro líquido do período da apuração (resultado contábil - lucro ou prejuízo) 
 
PARTE B 
● Controle das diferenças temporárias 
 
● O débito na parte B representa uma futura exclusão, mas no momento ela foi uma adição. E o crédito 
na parte B representa uma futura adição, mas no momento ela foi uma exclusão. 
 
 
Observação: 
Um lançamento na parte A tem contrapartida na parte B 
 
-Uma adição na parte A vai ser um débito na parte B 
 
-Uma exclusão na parte A vai ser um crédito na parte B 
 
*AD ição: adição na parte A (valor positivo), débito na parte B (valor negativo) 
 
Adicional do imposto 
 
● Regra geral - O valor do adicional será recolhido integralmente, não sendo permitidas quaisquer 
deduções 
 
Incentivos fiscais de dedução dos impostos 
 
● Isenção / redução 
● Depósitos para investimento 
● Prouni 
 
Pagamento do IRPJ e da CSLL (trimestral) 
 
● Quota única ou até três quotas 
 
● Valores abaixo de R$ 2000,00 serão pagos em quota única 
 
● O valor da quota não poderá ser inferior a R$1.000,00 
 
● Vencimento - quota única ou primeira quota: último dia útil do mês subsequente ao término do 
trimestre 
 
● *Darf