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Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 1 Margem de Contribuição e Ponto de Equilíbrio Prof MSc Paulo Cesar Chagas Conceitos: • Segundo Oliveira e Perez (2000 p. 202), “margem de contribuição é a diferença entre o preço de venda e a soma das despesas e dos custos variáveis de um produto ou serviço”. Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 2 Para pensar... • Qual é a importância da margem de contribuição para a empresa? • Para a empresa, a apuração da margem de contribuição é muito importante, pois é através da margem de contribuição que a organização sabe o quanto cada produto contribui na formação do lucro. Fórmula da margem de contribuição (unitário) • MC (u) = Pv(u) - cv(u) • Onde: • MC(u) = margem de contribuição unitária; • Pv(u) = preço de venda unitário; • cv(u) = custo e despesa variável unitário. Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 3 Ainda pensando ... • A margem de contribuição só se aplica para cálculo de um produto? Não, a margem de contribuição também pode ser calculada de forma individual para vários produtos, por departamentos, por filiais, por setores, etc. Acompanhe o exemplo: • Determinada indústria de pneus produz quatro tipos de pneus: PN165, PN175, PN190 e PN190X, e apresenta as seguintes informações relativas aos seus preços de vendas, seus custos e despesas variáveis: Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 4 Realizando uma análise, mesmo que rápida. • O produto com a maior margem de contribuição em percentual é o pneu ? PN165 � Independente de ter o preço de venda menor e de ter uma margem de contribuição em reais menor. � Esse resultado se deu, porque os seus custos e despesas variáveis por unidade são os menores. Essa análise pode também dar informações do tipo: • Qual é o produto mais lucrativo? • Qual é o produto com menor lucratividade? • Qual é o produto que deve ter sua venda incrementada? Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 5 Outro exemplo • Resumo do resultado dos cursos de uma universidade, referente ao período de janeiro a dezembro de 2014. O curso que mais contribuiu com o resultado desta universidade foi o de Administração. Portanto, qualquer tipo de decisão gerencial deve levar em conta esta análise de margem de contribuição por cursos. Ponto de Equilíbrio �O ponto de equilíbrio é o momento em que a empresa não possui nem lucro e nem prejuízo (CREPALDI, 2002). �No ponto de equilíbrio, as receitas totais são iguais aos custos totais ou despesas totais. � O ponto de equilíbrio, para Garrison e Noreen (2001), pode ser definido como o nível de vendas em que o lucro é zero. Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 6 Quando e para que o ponto de equilíbrio é usado na empresa? • Serve para identificar em que momento a empresa equilibra as suas receitas com os seus custos e suas despesas. Exemplos de utilização do Ponto de Equilíbrio �Um barbeiro sabe exatamente quantos cabelos deve cortar por dia para poder pagar os seus custos e as suas despesas no final do mês. � Um vendedor de cachorro quente sabe quantos cachorros quentes deve vender por dia para poder honrar com os seus custos e as suas despesas no final do mês. � Um açougue sabe quanto tem que vender por mês para poder pagar os seus custos e as suas despesas. E você, sabe qual é o seu ponto de equilíbrio? Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 7 Ponto de Equilíbrio • Ponto de equilíbrio também é chamado de break-even point, ponto de ruptura, ponto de nivelamento, ponto crítico ou ponto de quebra. Representação gráfica do ponto de equilíbrio? P L Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 8 De olho no gráfico • Os custos fixos (CF) representam uma reta paralela em relação às quantidades. Isso quer dizer e comprova que os custos fixos representam gastos constantes que não variam em relação às quantidades produzidas. O pagamento de um aluguel é um gasto fixo e pode ser considerado como custo ou despesa, dependendo de que tipo de aluguel que se está pagando. Porém, se este pagamento é no valor de R$ 1.000,00, ele será sempre no mesmo valor, independentemente da empresa produzir ou vender mais ou menos unidades, exceto quando for mês de reajuste de aluguel, aí o aluguel é reajustado para um novo valor e mesmo assim não perde a característica de gasto fixo. De olho no gráfico Os custos variáveis (CV) possuem, como o nome já diz, uma característica de variabilidade, ou seja, quanto mais a empresa produzir, mais incorrerá em custos variáveis. Exemplo de custo variável é a matéria-prima. Numa fábrica de gelo, quanto maior for o volume produzido, maior será o consumo de matéria-prima (água). Caso a empresa produza menos quantidades, o consumo de matéria-prima reduzirá proporcionalmente às quantidades produzidas; é por isso que no gráfico ao lado a reta dos custos variáveis aumenta em relação às quantidades vendidas (receita de vendas). Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 9 De olho no gráfico O custo total (CT) representa a soma dos custos fixos (CF) mais os custos variáveis (CV). De olho no gráfico A receita total (RT) representa o número de unidades vendidas multiplicado pelo preço de venda unitário de cada produto. Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 10 De olho no gráfico O ponto de equilíbrio (PE) indica o momento em que a empresa não tem nem lucro e nem prejuízo, ou seja, o resultado – das suas receitas menos os seus custos variáveis e custos fixos – é igual a zero. Como Como Como Como identificar identificar identificar identificar o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil PECPECPECPEC)?)?)?)? Exemplo: Determinada empresa possui um custo e despesas fixas total de R$ 90.000,00. Seu custo variável é de R$ 60.000,00 para uma produção máxima de 20.000 unidades a um preço de venda unitária de R$ 8,00. Qual é o ponto de equilíbrio da empresa? Esta empresa precisa vender 18.000 unidades para não ter nem lucro e nem prejuízo. D .R .E Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 11 Como Como Como Como identificar identificar identificar identificar o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil PECPECPECPEC)?)?)?)? � E se a empresa vendesse 18.001 unidades? � Ela teria um lucro de R$ 5,00, que é a margem de contribuição unitária. D .R .E � os custos fixos são fixos, por isso eles não se alteram caso a empresa venda mais ou menos unidades. Como Como Como Como identificar identificar identificar identificar o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil o ponto de equilíbrio contábil PECPECPECPEC)?)?)?)? � E se a nossa empresa vendesse 18.200 unidades, de quanto seria o lucro? �O lucro seria de R$ 1.000,00. (R$ 5,00 x 200 unidades). Experimente fazer você mesmo a prova real. (+) Receita de Venda R$ 8,00 18.200 145.600,00R$ (-) Custos Variáveis 3,00R$ 18.200 54.600,00-R$ 91.000,00R$ (-) Custos Fixos 90.000,00-R$ (=) Lucro 1.000,00R$ DRE Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 12 Como Como Como Como identificar identificaridentificar identificar o ponto de equilíbrio econômico (PEE)?o ponto de equilíbrio econômico (PEE)?o ponto de equilíbrio econômico (PEE)?o ponto de equilíbrio econômico (PEE)? �Nesse ponto a empresa não teria nem lucro nem prejuízo e remuneraria o capital investido com uma taxa desejada (lucro). Econômico Contábil Neste ponto, o econômico, a empresa não teria nem lucro nem prejuízo e remuneraria o capital investido com uma taxa desejada (lucro). Exemplo: • Qual é o valor da receita para uma empresa que pretende ter um lucro de R$ 3.000,00, tendo como base as seguintes informações: � venda total: 22.000 unidades; � custo fixo total: R$ 42.000,00; � custo variável total: R$ 33.000,00; �preço de venda unitário: R$ 2,00. �Para que esta empresa possa ter um lucro de R$ 3.000,00 deverá produzir e vender 90.000 unidades. D .R .E Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 13 Quais são as variações do ponto de equilíbrio?Quais são as variações do ponto de equilíbrio?Quais são as variações do ponto de equilíbrio?Quais são as variações do ponto de equilíbrio? �O ponto de equilíbrio também pode ser calculado sob as seguintes variações: � Ponto de equilíbrio em percentual RT = receita total; CV = custo variável total; (CD) F = custos e despesas fixas. Exemplo Acompanhe no quadro as empresas Alfa, Beta e Gama. � Observe que a empresa Alfa tem que comprometer 80% do seu faturamento para não ter nem lucro e nem prejuízo. � A empresa Beta tem que comprometer 6,66% a mais do que o seu faturamento para não ter prejuízo. � E a empresa Gama tem que comprometer 60% a mais do que o seu faturamento para não ter prejuízo. RT = receita total; CV = custo variável total; (CD) F = custos e despesas fixas. Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 14 Exercício 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 11,50 13,23 15,21 17,49 20,11 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.600,00 5.290,00 6.083,50 6.996,03 8.045,43 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.600,00 2.290,00 3.083,50 3.996,03 5.045,43 f Custos Fixos 800,00 800,00 800,00 800,00 800,00 800,00 g = e - f Lucro 200,00 800,00 1.490,00 2.283,50 3.196,03 4.245,43 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 50% 35% 26% 20% 16% Crescimento no preço de venda 15% am 1,15 Quantidade Constante no período Custos Variáveis Constante no período Custo fixo Constante no período tempo Exercício 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 11,50 13,23 15,21 17,49 20,11 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.600,00 5.290,00 6.083,50 6.996,03 8.045,43 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.600,00 2.290,00 3.083,50 3.996,03 5.045,43 f Custos Fixos 800,00 800,00 800,00 800,00 800,00 800,00 g = e - f Lucro 200,00 800,00 1.490,00 2.283,50 3.196,03 4.245,43 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 50% 35% 26% 20% 16% Crescimento no preço de venda 15% am 1,15 Quantidade Constante no período Custos Variáveis Constante no período Custo fixo Constante no período tempo Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 15 Exercício 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 11,50 13,23 15,21 17,49 20,11 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.600,00 5.290,00 6.083,50 6.996,03 8.045,43 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.600,00 2.290,00 3.083,50 3.996,03 5.045,43 f Custos Fixos 800,00 800,00 800,00 800,00 800,00 800,00 g = e - f Lucro 200,00 800,00 1.490,00 2.283,50 3.196,03 4.245,43 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 50% 35% 26% 20% 16% Crescimento no preço de venda 15% am 1,15 Quantidade Constante no período Custos Variáveis Constante no período Custo fixo Constante no período tempo Exercício 80% 50% 35% 26% 20% 16% 0 1 2 3 4 5 Ponto de Equilibrio % �No ano 1 a empresa comprometeu 80% do seu faturamento para não ter nem lucro e nem prejuízo. �No ano 2 50% �No ano 3 35% �No ano 4 26% �No ano 5 16% Qual a leitura deste gráfico? Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 16 Exercício 2 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,30 10,61 11,04 11,59 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.120,80 4.244,42 4.414,20 4.634,91 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.030,00 3.090,60 3.183,32 3.310,65 3.476,18 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.010,00 1.030,20 1.061,11 1.103,55 1.158,73 f Custos Fixos 800,00 808,00 824,16 848,88 882,84 926,98 g = e - f Lucro 200,00 202,00 206,04 212,22 220,71 231,75 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 80% 80% 80% 80% 80% 1,02 Variação do preço de venda no período 1% 2% 3% 4% 5% Variação do inflaçãono período 1% 2% 3% 4% 5% Qual será o comportamento temporal do ponto de equilíbrio? Resolução Exercício 2 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,30 10,61 11,04 11,59 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.120,80 4.244,42 4.414,20 4.634,91 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.030,00 3.090,60 3.183,32 3.310,65 3.476,18 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.010,00 1.030,20 1.061,11 1.103,55 1.158,73 f Custos Fixos 800,00 808,00 824,16 848,88 882,84 926,98 g = e - f Lucro 200,00 202,00 206,04 212,22 220,71 231,75 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 80% 80% 80% 80% 80% 1,02 Variação do preço de venda no período 1% 2% 3% 4% 5% Variação do inflaçãono período 1% 2% 3% 4% 5% Quem será influenciado pelas taxas de variação informadas? Preço de Venda Custos Variáveis Custos Fixos Inflação Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 17 Resolução Exercício 2 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,30 10,61 11,04 11,59 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.120,80 4.244,42 4.414,20 4.634,91 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.030,00 3.090,60 3.183,32 3.310,65 3.476,18 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.010,00 1.030,20 1.061,11 1.103,55 1.158,73 f Custos Fixos 800,00 808,00 824,16 848,88 882,84 926,98 g = e - f Lucro 200,00 202,00 206,04 212,22 220,71 231,75 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 80% 80% 80% 80% 80% 1,02 Variação do preço devenda no período 1% 2% 3% 4% 5% Variação do inflaçãono período 1% 2% 3% 4% 5% 1,01 1,02 1,03 1,04 1,05 Fator de correção do preço de venda 1,0100 1,0302 1,0611 1,1036 1,1587 1,01 1,02 1,03 1,04 1,05 Fator de correção da inflação 1,0100 1,0302 1,0611 1,1036 1,1587 Explique o comportamento temporal do ponto de equilíbrio % Resolução Exercício 3 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,40 10,92 11,36 12,04 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.161,20 4.369,26 4.544,03 4.816,67 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.030,00 3.090,60 3.183,32 3.310,65 3.476,18 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.010,00 1.070,60 1.185,94 1.233,38 1.340,49 f Custos Fixos 800,00 808,00 824,16 848,88 882,84 926,98 g = e - f Lucro 200,00 202,00 246,44 337,06 350,54 413,51 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 80% 77% 72% 72% 69% 1,03 Variação do preço de venda no período 1% 3% 5% 4% 6% Variação do inflaçãono período 1% 2% 3% 4% 5% Explique o comportamento temporal do ponto de equilíbrio % Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 18 Resolução Exercício 3 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,40 10,92 11,36 12,04 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.161,20 4.369,26 4.544,03 4.816,67 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.030,00 3.090,60 3.183,32 3.310,65 3.476,18 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 1.010,00 1.070,60 1.185,94 1.233,38 1.340,49 f Custos Fixos 800,00 808,00 824,16 848,88 882,84 926,98 g = e - f Lucro 200,00 202,00 246,44 337,06 350,54 413,51 h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 80% 77% 72% 72% 69% 1,03 Variação do preço de venda no período 1% 3% 5% 4% 6% Variação do inflaçãono período 1% 2% 3% 4% 5% 1,01 1,03 1,05 1,04 1,06 Fator de correção do preço de venda 1,0100 1,0403 1,0923 1,1360 1,2042 1,01 1,02 1,03 1,04 1,05 Fator de correção da inflação 1,0100 1,0302 1,0611 1,1036 1,1587 Resolução Exercício 4 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,30 10,61 11,04 11,59 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.120,80 4.244,42 4.414,20 4.634,91 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.060,00 3.151,80 3.309,39 3.441,77 3.682,69 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 980,00 969,00 935,03 972,44 952,22 f Custos Fixos 800,00 816,00 840,48 882,50 917,80 982,05 g = e - f Lucro 200,00 164,00 128,52 52,53 54,63 29,83- h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 83% 87% 94% 94% 103% 1,02 Variação do preço de venda no período 1% 2% 3% 4% 5% Variação do inflaçãono período 2% 3% 5% 4% 7% 1,01 1,02 1,03 1,04 1,05 Explique o comportamento temporal do ponto de equilíbrio % Material para o Curso de Análise de Custos 02/09/2015 Prof MSc Paulo Cesar Chagas 19 Resolução Exercício 4 Explique o comportamento temporal do ponto de equilíbrio % 0 1 2 3 4 5 a Preço de Venda 10,00 10,10 10,30 10,61 11,04 11,59 b Quantidade 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 400,00 c = a * b Receita Total 4.000,00 4.040,00 4.120,80 4.244,42 4.414,20 4.634,91 d Custos Variáveis Totais 3.000,00 3.060,00 3.151,80 3.309,39 3.441,77 3.682,69 e = c - d Margem de Contribuição 1.000,00 980,00 969,00 935,03 972,44 952,22 f Custos Fixos 800,00 816,00 840,48 882,50 917,80 982,05 g = e - f Lucro 200,00 164,00 128,52 52,53 54,63 29,83- h = (f * 100) / (c - d) Ponto de Equilibrio % 80% 83% 87% 94% 94% 103% 1,02 Variação do preço de venda no período 1% 2% 3% 4% 5% Variação do inflaçãono período 2% 3% 5% 4% 7% 1,01 1,02 1,03 1,04 1,05 Fator de correção do preço de venda 1,0100 1,0302 1,0611 1,1036 1,1587 1,02 1,03 1,05 1,04 1,07 Fator de correção da inflação 1,0200 1,0506 1,1031 1,1473 1,2276
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