03_Gestão de controle interno

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AN02FREV001/REV 4.0 
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PROGRAMA DE EDUCAÇÃO CONTINUADA A DISTÂNCIA 
Portal Educação 
 
 
 
 
 
 
CURSO DE 
GESTÃO DE CONTROLE INTERNO 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Aluno: 
 
EaD - Educação a Distância Portal Educação 
 
 
 
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CURSO DE 
GESTÃO DE CONTROLE INTERNO 
 
 
 
 
 
 
MÓDULO III 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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MÓDULO III 
 
 
11 AUDITORIA NO CONTROLE INTERNO 
 
 
11.1 CONCEITO DE AUDITORIA 
 
 
FIGURA 17 - AUDITORIA 
 
FONTE: Disponível em: <http://www.qualiblog.com.br/auditoria-interna-terceirizada-parece-chegou-
hora/>. Acesso em: 26 jul. 2013. 
 
 
Auditoria pode ser definida como levantamento, estudo e avaliação 
sistemática das transações, procedimentos, operações, rotinas e das 
demonstrações financeiras de uma entidade. (CREPALDI, 2004). 
Então pode ser definida como uma técnica de verificação dos dados 
informados nas demonstrações financeiras das empresas públicas ou privadas. 
 
 
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Conforme Ribeiro e Ribeiro (2011), a auditoria interna pode ser definida 
como sendo uma técnica contábil com o objetivo de verificar as informações 
contidas nas demonstrações contábeis, verificando a sua exatidão e veracidade, por 
meio de registros contábeis e de documentos que deram origem a esses dados. 
Consiste em controlar as áreas chaves nas empresas a fim de evitar 
situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, por meio de testes 
regulares nos controles internos de cada empresa. 
A auditoria pode ser interna ou externa. A auditoria interna ou operacional é 
aquela que é executada por auditores que integram o quadro de empregados da 
própria empresa e auditoria externa é aquela executada por auditores 
independentes. 
 
 
11.1.1 Auditoria Interna 
 
 
A auditoria interna pode ser definida como sendo o conjunto de 
procedimentos que têm por objetivo examinar a integridade, adequação e eficácia 
dos controles internos e das informações, contábeis, financeiras e operacionais da 
empresa. Constitui um controle gerencial que funciona por meio da análise e 
avaliação da eficiência de outros controles, (CREPALDI, 2004). 
Também é conceituada como a atividade de avaliação estabelecida ou 
fornecida como um serviço para a empresa, consistindo no exame, avaliação e 
monitoramento da adequação e efetividade do controle interno, (RIBEIRO e 
RIBEIRO, 2011). 
O objetivo da auditoria interna é auxiliar os gestores da empresa no 
desempenho efetivo de suas funções e responsabilidades, fornecendo as análises, 
apreciações, recomendações e comentários pertinentes às atividades examinadas. 
O auditor interno testa a qualidade dos trabalhos, revista, recomenda e 
fornece as informações periodicamente para a empresa, sobre os seguintes 
procedimentos: 
 
 
 
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 Á aplicabilidade e adequação de controles internos, financeiros e 
operacionais; revisando e avaliando a correção, adequando e aplicando os 
controles contábeis, financeiros e outros de natureza operacional, propiciando 
controles eficazes a um custo razoável; 
 
 À extensão do cumprimento das diretrizes, planos e procedimentos; 
determinando o grau de atendimento; 
 
 À salvaguarda dos ativos quanto à escrituração, guarda e perdas de 
todas as espécies; determinando o grau de controle dos ativos da empresa quanto à 
proteção contra perdas de qualquer tipo; 
 
 À avaliação da qualidade e desempenho na execução das 
responsabilidades delegadas, determinando a fidelidade dos dados administrativos 
originados na empresa; 
 
 À recomendação de melhorias operacionais. 
 
Percebe-se que a auditoria interna ajuda a administração na eliminação de 
irregularidades que possam ocorrer, aumentando o desempenho da administração. 
As atividades de auditoria interna devem ser claramente determinadas nas 
políticas da empresa, e o auditor interno deve ter acesso livre aos registros, 
propriedades e pessoal da empresa que possam vir a ter importância para o assunto 
a ser examinado. 
 
As reponsabilidades do auditor internos devem ser as seguintes: 
 
 Informar e assessorar a administração e se desincumbir das 
responsabilidades de maneira condizente com o Código de Ética do Instituto dos 
Auditores Internos; 
 
 Coordenar suas atividades com a de outros, de modo a atingir com 
mais facilidade os objetivos da auditoria em benefício das atividades da empresa. 
 
 
 
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Mesmo o auditor interno fazendo suas análises e avaliações, não exime 
outras pessoas das responsabilidades sobre as transações da empresa. 
A independência é fundamental para a eficiência da auditoria interna, pois 
essa independência se obtém pelo posicionamento da estrutura organizacional e da 
objetividade: 
 
 Posicionamento da função de auditoria interna na estrutura 
organizacional e o apoio dado a essa função pela administração da empresa são 
determinantes nesse processo de auditagem. 
 
 A objetividade é essencial à função de auditoria, o auditor interno não 
pode realizar uma atividade na empresa e mais tarde examinar e analisar, pois isso 
comprometeria a veracidade das informações auditadas. 
Os princípios e fundamentos do controle interno conforme Crepaldi (2004) 
podem ser expostos da seguinte maneira: 
 
 
QUADRO 2 - OS PRINCÍPIOS E FUNDAMENTOS DO CONTROLE INTERNO 
CONTROLE INTERNO A SER 
ADOTADO 
MOTIVO 
a. Devem ser fixadas as 
responsabilidades. 
Se não existir delimitação extra, o 
controle será deficiente. 
b. A contabilidade e as operações 
devem estar separadas. 
Um empregado não deve ocupar um 
posto em que tenha 
c. Controles cruzados. Por exemplo, as 
vendas diárias devem ser acumuladas e 
confrontadas ao final do período com a 
soma das etiquetas das mercadorias 
entregues. 
Devem ser utilizadas todas as provas 
disponíveis para se comprovar a 
exatidão, visando assegurar que as 
operações foram registradas 
corretamente na contabilidade. 
d. Nenhuma pessoa individualmente 
deve ter completamente a seu cargo 
uma transação comercial. 
Qualquer pessoa poderá cometer erros; 
entretanto, são prováveis que se 
descubram os erros se o manejo de uma 
transação for dividido entre duas ou mais 
 
 
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pessoas. 
e. Deve-se escolher e treinar 
cuidadosamente os empregados. 
Um treinamento cuidadoso oferece como 
resultados: melhor rendimento, custos 
reduzidos e empregados mais atentos e 
ativos. 
f. Se for possível: deve haver 
rotatividade entre os empregados 
destinados a cada trabalho. 
Deve ser imposta a obrigação de 
usufruto de férias para todas as pessoas 
que ocupam postos de confiança 
Isso reduz as oportunidades de fraude e 
indica a adaptabilidade do empregado. 
g. As instruções de operações para cada 
cargo devem ser sempre fornecidas por 
escrito. 
Os manuais de procedimentos fomentam 
a eficiência e evitam erros ou 
interpretações verbais. 
FONTE: Crepaldi, p. 256, 2004. 
 
 
11.1.2 Auditoria Externa 
 
 
É o conjunto de procedimentos técnicosque tem por objetivo a emissão do 
parecer sobre adequação com que estes representam à posição patrimonial e 
financeira, o resultado das operações, as mutações do Patrimônio Líquido e as 
origens e aplicações de recursos da empresa auditada em conformidade com as 
normas brasileiras de contabilidade. 
A auditoria externa é executada por um profissional independente, sem 
ligação com a empresa a ser auditada, os testes são feitos onde houver 
necessidades de levantar questões que ajudem na conclusão do trabalho. 
Algumas das Normas Brasileiras de Contabilidade que tratam da auditoria 
independente são, conforme Ribeiro e Ribeiro (2011): 
 
- NBC TA 200: Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da 
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. Resolução nº 1.203/09. 
 
 
 
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- NBC TA 210: Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria. 
Resolução nº 1.204/2009. 
 
- NBC TA 220: Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações 
Contábeis. Resolução nº 1.205/2009. 
 
- NBC TA 230: Documentação de Auditoria. Resolução nº 1.203/2009. 
 
- NBC TA 260: Comunicação com os Responsáveis pela Governança. 
Resolução nº 1209/2009. 
 
- NBC TA 300: Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis. 
Resolução nº 1.211/2009. 
 
- NBC TA 320: Materialidade no Planejamento e na Execução de Auditoria. 
Resolução nº 1.213/2009. 
 
- NBC TA 402: Considerações de Auditoria para a Entidade que utiliza 
organização prestadora de serviço. Resolução nº 1.215/2009. 
 
- NBC TA 450: Avaliação das distorções identificadas durante a Auditoria. 
Resolução nº 1.216/2009. 
 
- NBC TA 500: Evidência de Auditoria. Resolução nº 1.217/2009. 
 
- NBC TA 530: Amostragem em Auditoria. Resolução nº 1.222/2009. 
 
- NBC TA 550: Partes Relacionadas. Resolução nº 1.224/2009. 
 
- NBC TA 560: Eventos Subsequentes. Resolução nº 1.224/2009. 
 
 
 
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- NBC TA 600: Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações 
Contábeis de Grupos, incluindo o trabalho dos auditores dos componentes. 
Resolução nº 1.228/2009. 
 
- NBC TA 700: Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor 
Independente sobre as Demonstrações Contábeis. Resolução nº 1.225/2009. 
 
- NBC TA 800: Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações 
Contábeis elaboradas de acordo com estruturas de contabilidade para propósitos 
especiais. Resolução nº 1.236/2009. 
 
Essas são algumas normas de auditoria utilizadas pelos auditores 
independentes, quando fazem auditoria em uma empresa. 
 
 
11.2 CONTROLE INTERNO E AUDITORIA 
 
 
As auditorias, tanto interna como externa, assumem papéis importantes nas 
empresas, principalmente em se tratando de monitoramento de controles internos. 
Esses se constituem em uma das primeiras avaliações dos auditores quando iniciam 
o trabalho de campo, pois a sua programação e seu programa de trabalho depende 
dessa avaliação. 
Assim quanto mais eficientes forem os controles internos menores serão os 
testes de auditoria que deverão ser feitos. Essa informação é importante para o 
planejamento de horas necessárias para o desenvolvimento do trabalho e, 
principalmente, para que o auditor tenha segurança na opinião sobre as 
demonstrações contábeis. 
Portanto se a empresa tiver um bom sistema de controle interno auxiliará na 
execução dos trabalhos tanto de auditores internos quanto externos, também auxilia 
no processo de gestão, nas decisões dos administradores na hora da tomada de 
decisão. 
 
 
 
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11.3 VANTAGENS DOS CONTROLES INTERNOS PARA AUDITORIA INTERNA 
 
 
É importante destacar que uma sólida estrutura de controles internos, 
juntamente com um trabalho eficiente, pode trazer diversos benefícios para a 
empresa, e também para a realização do trabalho de auditoria interna, como por 
exemplo: 
 
 Aumentar a eficiência operacional, reduzindo desperdícios de tempo e 
de materiais; 
 Tomar melhores decisões operacionais, por confiar nas informações 
produzidas; 
 Proporcionar avaliações de desempenho mais corretas; 
 Diminuir ocorrência de erros e fraudes; 
 Valorizar imagem e conquistar a confiança do mercado, evitando a 
retirada de capital por desconfiança de investidores. 
 
Por meio de um sistema de controle interno adequado, o auditor interno terá 
mais clareza e exatidão no seu trabalho. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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12 CONTROLE INTERNO NA GESTÃO PÚBLICA 
 
 
FIGURA 18 – GESTÃO 
 
FONTE: Disponível em: <http://igepri.org/news/2010/11/etica-na-gestao-publica-e-o-setor-
empresarial/>. Acesso em: 26 jul. 2013. 
 
 
O controle interno na administração pública tem seu marco inicial na Lei no 
4.320, de 17 de março de 1964, que introduziu as expressões controle interno e 
controle externo, além de definir as competências para o exercício daquelas 
atividades. Ao Poder Executivo incumbiu-se o controle interno, enquanto ao Poder 
Legislativo foi atribuído o controle externo. Como ordem constitucional, o controle 
interno é verificado pela primeira vez na Constituição Federal de 1967, em seu artigo 
71, o qual descreve que a fiscalização financeira e orçamentária da União será 
praticada pelo Congresso Nacional por meio do controle externo e dos sistemas de 
controle interno do Poder Executivo, instituído conforme legislação. 
A Constituição Federal de 1988 estabelece os enfoques de eficiência, 
eficácia e economicidade na destinação do erário, com a necessidade de uma nova 
dinâmica nessas atividades, pois, aos administradores, como gestores dos recursos, 
impõe-se maior responsabilidade, dando ênfase à discussão sobre o controle interno 
 
 
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governamental. Isso decorre principalmente pela sua previsão constitucional 
estabelecida nos artigos que seguem: 
Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e 
patrimonial da união e das entidades da administração direta e indireta, quanto à 
legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de 
receitas, será exercida pelo Congresso nacional, mediante controle externo e pelo 
sistema de controle interno de cada poder. 
 
 
Art. 74. Os Poderes Legislativos, Executivos e Judiciários manterão, de 
forma integrada, sistema de controle interno, com a finalidade de: 
I – Avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a 
execução dos programas de governo e dos orçamentos da União; 
II – Comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto à eficácia e 
eficiência da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e 
entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos 
públicos por entidades de direito privado; 
III – Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem 
como dos direitos e haveres da União; 
IV – Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional. 
§1º os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de 
qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de 
Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária. 
§2º qualquer cidadão, partido político, associação ou sindicato é parte 
legítima para, na forma na lei. Denunciar irregularidades ou ilegalidades 
perante o Tribunal de Contas da União. 
 
 
A Lei no 4.320/64 definiu em primeiro lugar a universalidade do controle, ou 
seja, seu alcance sobre todos os atos da administração, firmando a certificação do 
cumprimento do programa de trabalho, apresentado em termos físicos e financeiros.Pela primeira vez, além do controle meramente legal, pensava-se em controle por 
resultados na administração pública. 
Os controles internos, segundo sua função, servem para auxiliar o 
administrador na direção de sua missão, tendo como norma a necessidade de 
conhecimento do que acontece no município, pois esses controles estão focados em 
técnicas modernas de planejamento e de gestão da administração. 
A Lei n. 4.320/64, que estabelece normas gerais de direito financeiro para a 
produção e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos 
Municípios e do Distrito Federal, ainda é a peça legal básica, pois disciplina todas as 
atividades de planejamento e orçamento, contabilização, controle e prestação de 
contas do setor público brasileiro. 
 
 
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A atuação do sistema de controle interno, além de salvaguardar os 
interesses públicos, será a base para responsabilizar solidariamente os infratores, 
principalmente por desvios das finalidades dos recursos e bens públicos. 
O gestor público deve estar interessado em controlar os recursos, o que 
implica fazer com que o imposto pago gere benefícios. Ao ser responsável pelas 
informações que permitem ao administrador melhorar o seu desempenho, além de 
coibir a corrupção, constitui-se o Sistema de controle interno em importante 
instrumento de combate à ineficácia administrativa. Além disso, a transparência, 
evidenciada por controles eficientes, permite buscar na sociedade tanto a solução 
para necessidades públicas de que o Estado não dispõe quanto às receitas para 
custear suas atividades. 
As informações gerenciais alcançadas pelo Sistema de controle interno, por 
permitirem o acompanhamento global da entidade e possibilitarem a correção de 
planos e projetos em andamento, são fundamentais para que o administrador 
execute uma gestão fiscal responsável e não incorra nas sanções da Lei de Crimes 
de Responsabilidade Fiscal, Lei no 10.028, de 19 de outubro de 2000. 
 
 
12.1 CONTROLE EXTERNO NA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA 
 
 
O controle externo deve ser exercido em uma instância que esteja fora do 
âmbito do ente fiscalizado, para que tenha maior grau de independência e 
efetividade em suas ações. 
A Lei nº 4.320/64, em seu art. 81, define que o controle externo deverá ser 
exercido pelo Poder Legislativo: O controle da execução orçamentária, pelo Poder 
Legislativo, terá por objetivo verificar a probidade da Administração, a guarda legal 
do emprego dos dinheiros públicos e o cumprimento do Orçamento, 
(http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm). 
O art. 82, da mesma lei, determina a periodicidade com que a fiscalização 
efetuada pelo controle externo deverá ser efetivada: O poder Executivo, anualmente, 
prestará ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituições ou nas Leis 
Orgânicas Municipais, (http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320.htm). 
 
 
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12.2 ÓRGÃOS DO CONTROLE INTERNO E EXTERNO 
 
 
Para desenvolver os trabalhos determinados pela legislação, foram criados 
órgãos de controle na administração pública, aperfeiçoados de forma sistemática, a 
fim de cumprirem as determinações constitucionais. 
Os órgãos de controle são: Tribunal de Contas da União (TCU) e 
Controladoria Geral da União. 
 
 
12.2.1 Tribunal de Contas da União (TCU) 
 
 
O Tribunal de Contas (TCU) em âmbito federal, como órgão técnico de apoio 
ao Congresso Nacional no Controle Externo, compreende a atuação sobre: 
 
 Apreciação das contas prestadas anualmente pelo Presidente da 
República, mediante parecer prévio que deverá ser elaborado em 60 dias a 
contar do seu recebimento; 
 
 Julgamento das contas dos administradores e demais responsáveis por 
dinheiros, bens e valores públicos da administração direta e indireta. Incluídas as 
fundações e sociedades instituídas e mantidas pelo Poder Público federal e as 
contas daqueles que deram causa a perda, extravio ou outra irregularidade de 
que resulte prejuízo ao erário público; 
 
 Apreciação, para fins de registro, da legalidade dos atos de admissão 
de pessoal, a qualquer título, na administração direta e indireta, incluídas as 
fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, executadas as nomeações 
para cargos de provimento em comissão, bem como a das concessões de 
 
 
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aposentadorias, reformas e pensões, ressalvadas as melhorias posteriores que 
não alteram o fundamento legal do ato concessório; 
 
 Realização, por iniciativa própria, da Câmara dos Deputados, do 
Senado Federal, de Comissão técnica ou de inquérito, inspeções e auditoria de 
natureza contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial, nas 
unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário e 
demais entidades anteriormente referidas; 
 
 
 Fiscalização das contas nacionais das empresas supranacionais, cujo 
capital social a União participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado 
consecutivo; 
 
 Fiscalização da aplicação de quaisquer recursos repassados pela 
União mediante convênio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congêneres, a 
Estado, ao Distrito Federal ou a Município; 
 
 Prestações de informações solicitadas pelo Congresso Nacional, por 
qualquer de suas Casas, ou por qualquer das respectivas Comissões, sobre a 
fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional, patrimonial e sobre 
resultados de auditorias e inspeções realizadas; 
 
 Aplicação aos responsáveis, em caso de ilegalidade de despesa ou 
irregularidade de contas, das sanções previstas em lei, que estabelecerá, entre 
outras cominações, multa proporcional ao dano causado ao erário; 
 
 Determinação de prazo para que o órgão ou entidade adote as 
providências necessárias ao exato cumprimento da lei, se verificar a ilegalidade; 
 
 Suspenção da execução do ato impugnado, caso não sejam tomadas 
as providências determinadas, comunicando a decisão à Câmara dos Deputados e 
ao Senado Federal; 
 
 
 
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 Representação, junto ao Poder competente, sobre irregularidades ou 
abusos apurados. 
 
No caso de sustação de contrato, o ato será adotado diretamente pelo 
Congresso Nacional, que solicitará, de imediato, ao Poder Executivo as medidas 
cabíveis. Se o Congresso Nacional, no prazo de 90 dias, não efetivar a devida 
sustação, a competência para tal passará ao TCU. 
O TCU tem sede no Distrito Federal e é composto por nove Ministros, dos 
quais três são escolhidos pelo Presidente da República, com aprovação do Senado 
Federal, sendo dois alternadamente dentre auditores e membros do Ministério 
Público junto ao Tribunal, indicados em lista tríplice pelo Tribunal, segundo os 
critérios de antiguidade e merecimento, e os outros dois terços indicados pelo 
Congresso Nacional. Deverão ser nomeados dentre brasileiros que se satisfaçam 
aos seguintes requisitos: 
 
 Mais de trinta e cinco e menos de sessenta e cinco anos de idade; 
 Idoneidade moral e reputação ilibada; 
 Notórios conhecimentos jurídicos, contábeis, econômicos e financeiros 
ou de administração pública; 
 Mais de dez anos de exercício de função ou de efetiva atividade 
profissional que exija os conhecimentos mencionados anteriormente. 
 
Nos casos de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas, serão 
aplicados as seguintes sansões, isolada ou cumulativamente: 
 
 Recolhimento do débito apurado; 
 Multa proporcional ao valor do prejuízo; 
 Multa por contas irregulares, ato irregular, ilegítimo ou antieconômico; 
 Multa por não atendimento de diligênciaou determinação do TCU; 
 Multa por obstrução à inspeção ou auditoria; 
 Multa por sonegação de informação, documento ou processo; 
 Afastamento provisório do cargo de dirigente; 
 
 
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 Decretação de indisponibilidade dos bens de responsáveis (por no 
máximo um ano); 
 Decretação de inabilitação para exercer cargo em comissão ou função 
de confiança; 
 Declaração de inidoneidade para participar de licitação (por até cinco 
anos), do responsável por fraude do certame; 
 Determinação da adoção de providências para arresto de bens de 
responsáveis julgados em débito. 
 
Mesmo o TCU aplicando penalidades, poderão também ser aplicadas outras 
penalidades administrativas ou penais, e ficar inelegível por cinco anos, dos 
responsáveis pelas contas irregulares. 
 
 
12.2.2 Controladoria Geral da União 
 
 
A Controladoria Geral da União é o órgão central do Sistema de Controle 
Interno do Poder Executivo Federal, incumbindo da orientação normativa e 
supervisão técnica dos órgãos que compõem o sistema, quais sejam: 
 
 Secretarias de Controle Interno (Ciset) da Casa Civil, da Advocacia 
Geral da União, do Ministério das Relações Exteriores e da Defesa; 
 
 Unidades de Controle Interno dos comandos militares, como unidades 
setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministério da Defesa; 
 
 Secretaria Geral de Controle Interno (SFC), responsável pelas 
atividades de controle interno de todos os órgãos e entidades do Poder Executivo 
Federal; exceto das que possuem seu próprio órgão de controle, acima 
mencionadas; 
 
 
 
 
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 Unidades Regionais de Controle Interno. 
 
 
A Secretaria Federal de Controle (SFC) tem como missão “zelar pela boa e 
regular aplicação dos recursos públicos”. 
Suas atividades buscam apoiar os gestores públicos na realização dos 
programas governamentais, adaptando uma visão mais voltada para resultados, 
sem desconsiderar o princípio da ilegalidade. A filosofia de trabalho da SFC tem 
privilegiado uma atuação descentralizada e tempestiva, com ênfase nos trabalhos de 
natureza preventiva e na orientação do gestor. 
 
As competências da SFC incluem: 
 
 Propor à Controladoria Geral da União a normatização, sistematização 
e padronização dos procedimentos operacionais das unidades integrantes do 
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal; 
 
 Controlar as operações de crédito, avais, garantias, direitos e haveres 
da União; 
 
 Verificar e avaliar a adoção de medidas que digam respeito à 
observância dos limites da despesa com pessoal e do montante da dívida 
consolidada e mobiliária, bem como da destinação de recursos obtidos com 
alienação de ativos, de acordo com o que prevê a Lei de Responsabilidade 
Fiscal; 
 
 Avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no Plano Plurianual e 
na Lei de Diretrizes Orçamentárias, bem como a execução dos orçamentos da 
União; 
 
 Realizar auditorias sobre a gestão de recursos públicos federais sob a 
responsabilidade de órgãos e entidades públicas e privadas, bem como sobre 
aplicação de subvenções e renúncia de receitas; 
 
 
 
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 Apurar atos ou fatos considerados ilegais ou irregulares, praticados por 
agentes públicos ou privados, na utilização de recursos públicos federais. 
 
 
O acompanhamento das ações da SFC vem sendo feito, a partir de 1995, 
por um sistema denominado Ativa-Sistema de Planejamento e Acompanhamento de 
Atividades da Secretaria Federal de Controle Interno. 
 
 
12.2.3 Outros Órgãos de Controle 
 
 
Sem prejuízo das competências do Tribunal de Contas e da Secretaria 
Federal de Controle Interno, a Constituição Federal determina a criação de uma 
unidade de auditoria interna no âmbito de cada poder, disciplinada mais fortemente 
pelos Decretos nº 3.591/2000 e 4.3042002, em que é exigido que as entidades da 
Administração Pública Federal Indireta criem uma unidade de auditoria interna, com 
o suporte necessário de recursos humanos e materiais. Quando não for justificável a 
criação de uma unidade, as atividades deverão ser desempenhadas por um auditor 
interno. 
Assim, verifica-se que o controle interno na administração pública é muito 
importante, pois é por meio dele que é possível detectar se está ocorrendo fraudes e 
irregularidades nas contas públicas. 
 
 
13 FUNDAMENTAÇÃO LEGAL DO CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAÇÃO 
PÚBLICA 
 
 
Na orientação das atividades de planejamento e orçamento, contabilização, 
controle e prestação de contas do setor público no Brasil, a Lei nº 4.320/64 exerce 
papel importante. Na Constituição Federal de 1988 foram inseridos os enfoques de 
eficiência, eficácia, efetividade e economicidade na aplicação do erário, o que exigiu 
 
 
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uma nova dinâmica nessas atividades, pois se atribuiu maior responsabilidade aos 
administradores públicos, (CRUZ e GLOCK, 2007). 
A Lei nº 4.320/64 art. 75 diz que: 
 
O controle da execução orçamentária compreenderá: 
I – a legalidade dos atos de que resultem a arrecadação da receita ou a 
realização da despesa, o nascimento ou a extinção de direitos e obrigações; 
II – a fidelidade funcional dos agentes da administração responsáveis por 
bens e valores públicos; 
III – o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos 
monetários e em termos de realização de obras e prestação de serviços. 
 
Constata-se a preocupação com o aspecto legal e com a formalidade e 
abrangência do controle, compreendendo a execução orçamentário-financeira e o 
cumprimento das propostas de melhorias ao bem-estar da sociedade, traduzidas 
nos programas de trabalho. 
O Decreto-lei n. 200/67, que instituiu a reforma administrativa do Estado, 
preconizou a necessidade de prestar contas de todos quantos sejam responsáveis 
por bens ou valores públicos. 
A diferença entre os enfoques de eficiência, eficácia, efetividade e 
economicidade, são descritas segundo Cruz e Glock (2007) da seguinte maneira: 
 
Eficiência - Critério de desempenho: verifica-se que é a aplicação dos 
recursos disponíveis, pela utilização de métodos, técnicas e normas, objetivando 
o menor esforço e o menor custo na execução das tarefas; 
 
Eficácia - Objetivos e metas: considera-se uma organização eficaz 
quando a definição de seus objetivos é clara e eles são atingidos. O melhor 
indicador de sucesso da eficácia da gestão econômica é o resultado econômico 
da organização; 
 
Efetividade - Relacionamento externo da organização: os autores 
relatam a questão de sobrevivência e o atendimento às necessidades sociais, 
tendo certo grau de eficiência e eficácia, por haver preocupação com o 
relacionamento externo da organização; 
 
 
 
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 97 
Economicidade - Prazos e condições na obtenção dos recursos físicos, 
humanos e financeiros: diz respeito à operação econômica; portanto, precisa ter 
qualidade, quantidade, menor custo e tempo hábil. Confronta o que se paga com 
o que se deve pagar. 
 
 
14 RELAÇÃO DO CONTROLE INTERNO E CONTROLE EXTERNO 
 
 
A análise da base legal relacionada à fiscalização contábil, financeira, 
orçamentária, operacional e patrimonial da União, dos estados e dos municípios, 
decorre de ações do controle externo e interno, (CRUZ e GLOCK, 2007). 
Assim, segundo o mesmo autor, além do que consta nas constituições 
federal e estadual, há leis complementares em cada estado referente à atuação do 
controle interno nas unidades jurisdicionada dos respectivos tribunais de conta. 
Verifica-se então, que podem ser criadas regras que atendam também aocontrole externo. Segundo Cruz e Glock (2007), a lei municipal dispõe sobre o 
sistema de controle interno no que se refere aos municípios, com as seguintes 
regras: 
É da responsabilidade da unidade de Coordenação do Controle Interno – 
UCCI. 
II – apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional, 
centralizando, em nível operacional, o relacionamento com o tribunal de contas do 
estado e com a câmara de vereadores; 
XXVI – dar ciência ao tribunal de contas do estado das irregularidades ou 
ilegalidades apuradas, para as quais a administração não tomou as providências 
cabíveis visando à apuração de responsabilidades e o ressarcimento de eventuais 
danos ou prejuízos ao erário; 
XXVII – emitir relatório, com parecer, sobre os processos de tomadas de 
contas especiais instauradas pelos órgãos da administração direta, pelas autarquias 
e pelas fundações, inclusive sobre as determinadas pelo tribunal de contas do 
estado. 
 
 
 
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A ação fiscalizadora dos controles existentes, os princípios da legitimidade e 
da economicidade e a constituição de 1988 tornaram as funções controle externo e 
controle interno complexas e, nesse sentido, eles podem ser aplicados a quaisquer 
casos de recursos públicos, bem como a qualquer indivíduo, inclusive a quaisquer 
pessoas, inclusive do direito privado, (BARBOSA, 2002). 
Verifica-se então que é importante o relacionamento do controle interno com 
o controle externo para que a gestão pública possa administrar com sucesso os 
recursos públicos. 
 
 
15 TECNOLOGIA UTILIZADA NOS CONTROLES INTERNOS 
 
 
15.1 CONTROLE INTERNO E SISTEMA DE PROCEDIMENTO ELETRÔNICO DE 
DADOS 
 
 
FIGURA 19 - TECNOLOGIA PARA CONTROLE INTERNO 
 
FONTE: Disponível em: <http://informatica.hsw.uol.com.br/impacto-da-tecnologia-nos-
negocios.htm>. Acesso em: 26 jul. 2013. 
 
 
 
 
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 99 
Como a tecnologia está cada vez mais em crescente evolução, a aplicação 
de meios eletrônicos de processamento de dados nos sistemas de informações das 
empresas surgem, como consequência, novos aspectos de controle interno nesses 
sistemas. 
A observação correta dos princípios de controle interno é importante quando 
há aplicação de meios eletrônicos de processamento de dados, às vezes até mais 
do que em sistemas cujo processamento seja convencional. Isso ocorre do fato de 
que uma unidade do CPD passa a centralizar o processamento de uma parte 
substancial dos dados. 
 
 
15.2 PROGRAMAS DE COMPUTADOR 
 
 
O problema básico de controle interno, com relação aos programas, refere-
se à documentação deles. Os documentos que explicam e servem de suporte aos 
programas devem ser cuidadosamente elaborados e mantidos. As alterações 
também devem ser refletidas na documentação do programa, devem ainda ser 
aprovadas por pessoas com autoridade para tanto. 
 
 
15.3 PROCEDIMENTOS DE ENTRADA 
 
 
É evidente a importância de que os dados de entrada precisam ser 
recebidos para processamento, de forma ordenada e completa. 
São necessários, procedimentos adequados e formais, um mínimo de 
transações que requeiram tratamento especial, para que se obtenha exatidão nos 
dados de entrada e se fortaleça o controle interno. 
Os procedimentos existentes em uma empresa são implementados para que 
se alcance eficiência operacional e se atinjam os objetivos empresariais. 
A seguir algumas das características desejáveis nos controles de 
procedimento: 
 
 
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 Que sejam adequadas à estrutura organizacional; 
 Que sejam bem definidos os documentados; 
 Que se mostrem fáceis de interpretar e aplicar. 
 
Existem dois tipos de controle de procedimentos: 
 
1 - Procedimentos do fluxo de documentação. São incorporados no sistema 
de processamento de transações. 
Exemplos: 
 
 Revisão de cálculos e somas em contratos de financiamentos; 
 Endosso restritivo de cheques administrativos. 
 
2 - Procedimentos de controle independentes. São aqueles estabelecidos 
pela administração, independentemente das rotinas de processamento de 
transações. 
 
Exemplos: 
 
 Conciliações de saldos bancários; Auditoria interna; 
 Controle dos saldos segundo os razões subsidiários, para verificar se 
coincidem com aqueles segundo as contas de controle do razão geral; 
 Proteção física. 
 
 
15.4 PROCESSAMENTO 
 
 
Durante o processamento, vários procedimentos são necessários para efeito 
de controle interno. As instruções aos operadores devem ser precisas e por escrito; 
esses devem ser instruídos para não manter contados diretos ou aceitar instruções 
verbais dos programadores, quando surgem erros; códigos numéricos de 
 
 
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identificação devem ser compostos com dígitos autoconferidos e devem existir 
pontos de controle em toda a extensão de processamento, instruções formais sobre 
inconsistências etc. 
 
 
15.5 MANUTENÇÃO DO EQUIPAMENTO 
 
 
É necessário que se tenha segurança quanto ao funcionamento constante e 
normal do equipamento, assim as condições físicas do local devem ser adequadas, 
devendo haver manutenção do equipamento feita regularmente e por pessoal 
qualificado e capacitado. 
 
 
15.6 SISTEMAS DE INFORMAÇÕES 
 
 
Os controles internos somente serão úteis ao processo de gestão e à 
tomada de decisão se o sistema de informação da empresa for consistente e 
tempestivo. Dessa forma, os controles internos dependem de um sólido sistema de 
informações, da mesma forma que o sistema de informação depende da robustez do 
sistema de controles internos. 
Deve-se investir em sistemas informatizados que possam gerar informações, 
as quais suscitem informações confiáveis, propiciando o efetivo desenvolvimento de 
procedimentos de controle na empresa. 
Também é importante a análise de eventuais riscos e lacunas existentes 
nesses sistemas, que possam gerar erros e fraudes, ou, então impossibilitar o 
rastreamento de todas as operações realizadas. 
Um sólido sistema de informações é essencial para o desenvolvimento da 
gestão de riscos, assim as informações são identificadas, capturadas e comunicadas 
na forma e no prazo adequado, permitindo aos gestores determinar as ações no 
tempo exato. Esse fluxo de informações dentro da empresa deve existir em sentido 
 
 
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amplo, ou seja, fluindo em todas as direções, fornecendo o suporte ao sistema de 
controles internos. 
 
 
15.7 CONTROLES GERAIS DE COMPUTADORES 
 
 
Os controles gerenciais de computadores são aqueles que afetam todas as 
aplicações computadorizadas. Estes controles se preocupam com o seguinte: 
 
 Planejamento e controle da função de processamento de dados; 
 Controle do desenvolvimento de aplicativos e alterações de programas 
ou arquivos e registros de dados; 
 Controle de acesso a equipamentos, dados e programas; 
 Garantia da continuidade das operações, para que falhas de controle 
não afetem dados ou programas; 
 Controle da transmissão de dados. 
 
Como os controles gerais afetam todo e qualquer processo de computação, 
o auditor normalmente começa com os controles gerais em sua avaliação das 
possíveis deficiências envolvendo processos computadorizados. 
 
 
 
 
 
FIM DO MÓDULO III 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 103 
 
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FIM DO CURSO