Unidade II orçamento

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Plano Orçamentário
MATERIAL DIDÁTICO – CAP. 15
DEFINIÇÕES E OBJETIVOS
ORÇAMENTO 
“... nada mais é do que colocar na frente aquilo que está acontecendo hoje”.
“... a expressão quantitativa de um plano de ação e ajuda à coordenação e implementação de um plano.”
PORTANTO ...
Orçar significa processar todos os dados constantes do sistema de informação contábil de hoje, introduzindo os dados previstos para o próximo exercício, considerando as alterações já definidas para o próximo exercício.
Logo, orçamento não deixa de ser uma pura repetição dos relatórios gerenciais atuais, só que com dados previstos.
OBJETIVOS
O ponto fundamental é o processo de estabelecer e coordenar objetivos para todas as áreas da empresa, de forma tal que todos trabalhem sinergicamente em busca dos planos de lucros.
PROPÓSITOS QUE DEVEM ESTAR NO PLANO ORÇAMENTÁRIO
Orçamento como sistema de autorização – liberação de recursos para todos os setores da empresa;
2. Um meio para projeções e planejamento – estudos para períodos futuros;
3. Um canal de comunicação e coordenação – comunicar e coordenar os objetivos corporativos e setoriais;
PROPÓSITOS QUE DEVEM ESTAR NO PLANO ORÇAMENTÁRIO
4. Um instrumento de motivação – grau de liberdade de atuação dentro das linhas aprovadas, sendo processo motivacional dos gestores operacionais;
5. Um instrumento de avaliação e controle;
6. Uma fonte e informação para tomada de decisão – ferramenta essencial para decisões diárias sobre eventos econômicos de responsabilidades dos gestores operacionais.
PRINCÍPIOS GERAIS PARA ESTRUTURAÇÃO DO PLANO ORÇAMENTÁRIO
1. Orientação para Objetivos – buscar eficiência e eficácia dos setores envolvidos;
2. Envolvimento dos Gestores – precisam participar do planejamento e controle para obtermos seu comprometimento;
3. Comunicação Integral – compatibilização entre o sistema de informações, o processo de tomada de decisão e a estrutura organizacional;
PRINCÍPIOS GERAIS PARA ESTRUTURAÇÃO DO PLANO ORÇAMENTÁRIO
4. Expectativas Realísticas – para que o sistema seja motivador, os objetivos gerais e específicos precisam ser desafiadores, porém, passíveis de serem alcançados;
5. Aplicação Flexível – o sistema deve permitir correções, ajustes, revisões de valores e planos de ação;
6. Reconhecimento dos Esforços Individuais e de Grupos - o sistema orçamentário é um dos principais instrumentos de avaliação de desempenho.
 MONTAGEM DO ORÇAMENTO
—O processo orçamentário deve ser conduzido pela área de CONTROLADORIA.
Deverá ser criado um COMITÊ ORÇAMENTÁRIO. 
Função: explicitar e orientar a introdução das metas e dos objetivos estratégicos no plano orçamentário. 
 
Quem deve fazer parte: 
Principais membros da diretoria executiva da empresa, além do controller.
ATRIBUIÇÕES DO COMITÊ
Rever e definir o modelo de processamento orçamentário;
Consolidar o cronograma;
Selecionar o cenário a ser utilizado; 
Explicitar os objetivos e as metas estratégicas
Rever e definir os tipos de orçamento a serem utilizados;
Rever e definir os conceitos de orçamento a serem utilizados; 
Definir as premissas gerais orçamentárias.
“LIÇÃO DE CASA” – Antecedente à montagem do Orçamento
DIRETRIZES:
 briefing da alta administração, elaborado junto com o plano estratégico.
CENÁRIOS:
Políticos
Econômico
Mercadológico
“LIÇÃO DE CASA” – Antecedente à montagem do Orçamento
PREMISSAS:
Operacionais – atividade propriamente dita
De Estruturação – período de planejamento
Econômico-Financeiras – inflação, juros, câmbio, etc.
Processo Orçamentário 
FASES
 
Organização do Orçamento;
Proposta do cronograma de atividades para o processo orçamentário;
Instalação do comitê orçamentário; 
Definição do modelo de processo orçamentário;
Definição das premissas gerais orçamentárias;
Revisão e definição dos sistemas de apoio e de elaboração dos orçamentos;
Revisão e definição dos relatórios de acompanhamento; 
Revisão e definição da estrutura contábil a ser utilizada. 
FASES
SEQUÊNCIA DE ETAPAS PARA ELABORAÇÃO DO ORÇAMENTO EMPRESARIAL
O orçamento de uma empresa industrial deve ser elaborado levando-se em conta a seguinte sequência de etapas: 
Princípios gerais de planejamento, diretrizes dos cenários, premissas e pré-planejamento; 
Plano de marketing; 
Plano de suprimentos, produção e estocagem (PSPE); 
Plano de investimentos no ativo permanente; 
Plano de recursos humanos; 
Plano financeiro. 
Lembrem-se: O orçamento existe para implementar as decisões do plano estratégico. .
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TIPOS DE ORÇAMENTO
Orçamento Estático – é o mais comum. As peças orçamentárias são elaboradas a partir da fixação de determinado volume de produção e vendas. A administração do sistema não permite nenhuma alteração nas peças orçamentárias.
Orçamento Flexível – é um conjunto de orçamentos que podem ser ajustados a qualquer nível de atividades. A base para elaboração do orçamento flexível é a perfeita distinção entre os custos fixos e variáveis. Os variáveis seguirão o volume de atividade, já os custos fixos terão o tratamento tradicional.
TIPOS DE ORÇAMENTO
ORÇAMENTO CORRIGIDO – é o ajuste do orçamento original, de forma automática, sempre que houver alteração de preços em função da inflação.
Obs.: nem todas as empresas são adeptas a esse conceito, já que, as alterações de preço são de responsabilidade dos gestores setoriais, e elas devem fazer parte das variações orçamentárias e justificadas.
CONTROLE ORÇAMENTÁRIO: 
CONCEITOS GERAIS:
Buscar a congruência dos objetivos, otimização dos resultados setoriais e corporativos, apoio aos gestores, correção de rumos, ajuste de planos. 
Base do Controle Orçamentário:
Confronto dos dados orçados contra os dados reais obtidos pela Sistema de Informação Contábil.
 
PRINCIPAIS FOCOS DE ATENÇÃO E ADMINISTRAÇÃO POR OBJETIVOS 
Objetivos do Controle Orçamentário: 
Identificar e analisar as variações ocorridas; 
Corrigir erros detectados; 
Ajustar o plano orçamentário.
Responsabilidade pelo Controle Orçamentário 
Cada gestor deve efetuar seu controle orçamentário.
SISTEMA DE CONTROLE GERENCIAL 
Principais Relatórios de Controle Orçamentário
Valores orçados 
Valores reais 
Cruzamento valores orçados e valores reais = análise de desvios 
Valores orçados acumulados 
Valores reais acumulados 
Variação acumulada orçado x real 
Variação percentual do mês 
Variação percentual até o mês 
Total do orçamento do ano (budget) 
Soma dos dados reais até o mês mais o orçamento restado do ano (forecast) 
ATRIBUTOS DO SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS
CONFIABILIDADE – informações sem viés ou erro.
ABRANGÊNCIA – idéia ampla da situação econômica-financeira da empresa.
TEMPESTIVIDADE – a informação chega no momento necessário para a tomada de decisão.
ESTRUTURA DO PLANO ORÇAMENTÁRIO
ORÇAMENTO OPERACIONAL;
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTOS;
A PROJEÇÃO DOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS (TAMBÉM CHAMADO DE ORÇAMENTO DE CAIXA).
ORÇAMENTO OPERACIONAL
Orçamento de Vendas;
Orçamento de Produção;
Orçamento de Compras e Materiais e Estoques;
Orçamento de Despesas Departamentais;
Despesas com Mão-de-Obra Direta;
Despesas com Mão-de-Obra Indireta.
ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTOS
Orçamento de Investimentos (aquisições de investimentos e imobilizados);
Orçamento de Financiamentos e Amortizações;
Orçamento de Despesas Financeiras.
Obs.: esse plano orçamentário fica restrito a algumas pessoas, em geral da direção.
PROJEÇÃO DOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS (ORÇAMENTO DE CAIXA)
Projeções de outras receitas e despesas operacionais;
Projeção de Receitas Financeiras;
Projeção da Demonstração de Resultados;
Projeção do Balanço Patrimonial;
Projeção do Fluxo de Caixa;
Análise Financeira dos Demonstrativos Projetados.
BEYOND BUDGETING
O QUE É ISSO?
Forma de gestão sem a existência do orçamento anual, e sem uma meta fixa.
Grupo de processos alternativos que apóiam metas e reconhecimentos, um planejamento
contínuo, a demanda de recursos, a coordenação dinâmica da empresa e um significativo grupo de controles nos vários níveis.
COMPARATIVO ENTRE O ORÇAMENTO TRADICIONAL E O BEYOND BUDGETING
DESCRIÇÃO
ORÇAMENTO TRADICIONAL
BEYOND BUDGETING
METAS
As metas são fixadas anualmente.
As metasnão são fixas, são monitoradas com um benchmarking.
PREMIAÇÕESE BONIFICAÇÕES
Osexecutivos recebem desde que se enquadrem nos objetivos das metas.
Existea confiança do recebimento da premiação a partir da avaliação do grupo de gestores que analisa o desempenho “daquilo que deveria ser feito”.
RECURSOS
Os recursos são colocados a disposição.
Existea confiança de prover os recursos quando forem necessários.
CONTROLES
O desempenho deve ser monitorado mensalmentee qualquer variação deve ser revisada.
Sóexistirá interferência se a tendência dos indicadores ficar fora de certos parâmetros.