Contabilidade Auditoria Princípais Tópicos

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AULA TELEPRESENCIAL Auditoria Contábil PROF. Inaldo Paixão 
Curso Preparatório para Auditores Fiscais, Técnicos, Analistas e Carreiras Afins. www.cursoparaconcursos.com.br 
 
 
 
Resumo dos Principais Tópicos da Auditoria1 
 
 
 
 
A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos 
que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os PFCs e as NBCs 
e, no que for pertinente, a legislação específica. 
A independência é atributo essencial para a atividade de auditoria. 
Os procedimentos de auditoria são o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter 
evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as 
demonstrações contábeis auditadas e abrangem testes de observância, que visam à obtenção de 
razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão em efetivo funcionamento e 
cumprimento, e testes substantivos, que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, 
exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade, dividindo-se em: 
testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. 
A fraude é ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de 
documentos, registros e demonstrações contábeis. O erro é ato não intencional resultante de 
omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações 
contábeis. 
Os fatores relevantes no planejamento são: práticas contábeis adotadas e alterações em 
relação ao exercício anterior; sistemas contábil e de controles internos; riscos de auditoria; áreas 
importantes; natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria; entidades 
associadas, filiais e partes relacionadas; trabalhos de outros auditores e especialistas; natureza, 
conteúdo e oportunidade dos pareceres, e atender a prazos estabelecidos. 
O planejamento em uma primeira auditoria contempla: saldos de abertura do exercício que 
não contenham representações errôneas; adequação dos saldos de encerramento do exercício 
anterior com os saldos de abertura; práticas contábeis adotadas no atual exercício uniformes; fatos 
relevantes e eventos subseqüentes ao exercício anterior. 
O auditor considera a relevância para determinar a natureza, oportunidade e extensão dos 
procedimentos de auditoria. Deve-se avaliar o efeito das distorções sobre os saldos, denominações 
e classificação das contas e determinar a adequação da apresentação e da divulgação da 
informação. 
O risco de auditoria é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente 
inadequada sobre as demonstrações contábeis significativamente incorretas. Para sua 
determinação o auditor deve compreender: a função e envolvimento dos administradores; a 
estrutura organizacional e os métodos de administração quanto a limites de autoridade e 
responsabilidade; as políticas de pessoal e segregação de funções; normas para inventário, para 
 
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 Elaborado, tendo por base as Resoluções do CFC. 
 
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conciliação de contas, preparação de demonstrações contábeis; implantações, modificações e 
acesso aos sistemas; sistema de aprovação e registro de transações; as limitações de acesso físico 
a ativos e registros e as comparações e análises dos resultados financeiros com dados históricos 
e/ou projetados. 
Na supervisão dos trabalhos, o auditor deve: avaliar o cumprimento do planejamento e do 
programa; avaliar se as tarefas distribuídas à equipe técnica estão sendo cumpridas no grau de 
competência exigido; resolver questões significativas quanto à aplicação dos PFCs; avaliar se os 
trabalhos foram adequadamente documentados; e avaliar se as conclusões obtidas são resultantes 
dos trabalhos executados. 
O controle de qualidade do auditor inclui a avaliação permanente da carteira dos clientes, 
quanto aos seguintes aspectos: capacidade de atendimento, em face da estrutura existente; grau 
de independência existente; e integridade dos administradores do cliente. 
Os sistemas contábil e de controles internos compreendem o plano de organização e o 
conjunto integrado de métodos e procedimentos adotados pela entidade na proteção do seu 
patrimônio, promoção da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstrações 
contábeis, e da sua eficácia operacional. 
O auditor deve efetuar o estudo e avaliação dos sistemas contábil e de controles internos 
da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extensão da aplicação dos 
procedimentos de auditoria, considerando: o tamanho e complexidade das atividades; os sistemas 
de informação contábil; as áreas de risco de auditoria; natureza da documentação; o grau de 
descentralização; e o grau de envolvimento da auditoria interna. 
A avaliação do ambiente de controle existente deve considerar: a definição de funções; o 
processo decisório; a estrutura organizacional; as políticas de pessoal e segregação de funções; e 
o sistema de controle da administração. 
A avaliação dos procedimentos de controle deve considerar: as normas para elaboração de 
demonstrações contábeis; a elaboração, revisão e aprovação de conciliações; a sistemática revisão 
da exatidão aritmética dos registros; a adoção de sistemas de informação; os controles adotados 
sobre as contas; o sistema de aprovação e guarda de documentos; a comparação de dados 
internos com fontes externas de informação; os procedimentos de inspeções físicas periódicas; a 
limitação do acesso físico a ativos e registros; e a comparação dos dados realizados com os dados 
projetados. 
Os procedimentos básicos de auditoria são: inspeção – exame de registros, documentos e 
de ativos tangíveis; observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua 
execução; investigação e confirmação – obtenção de informações junto a pessoas ou entidades 
conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade; cálculo – conferência da exatidão 
aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras 
circunstâncias; e revisão analítica – verificação do comportamento de valores significativos, 
mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de 
situação ou tendências atípicas. 
Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a existência, efetividade e 
continuidade dos controles internos. Na aplicação dos testes substantivos, o auditor deve 
objetivar as seguintes conclusões: existência – se o componente patrimonial existe em certa data; 
direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data; ocorrência – se a transação de 
fato ocorreu; abrangência – se todas as transações estão registradas; e mensuração, apresentação 
e divulgação – se os itens estão avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os 
PFCs e as NBCs. 
 
 
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Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar: o objetivo 
dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis; a natureza da entidade e 
o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores e a disponibilidade de informações, sua 
relevância, confiabilidade e comparabilidade. 
Os seguintes pressupostos deverão ser adotados pelo auditor na análise da continuidade 
da entidade auditada: a) indicadores financeiros: passivo a descoberto; posição negativa do 
capital circulante líquido; empréstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos, sem possibilidade 
derenovação pelos credores; excessiva participação de empréstimos de curto prazo, sem a 
possibilidade de alongamento das dívidas ou capacidade de amortização; índices financeiros 
adversos, de forma contínua; prejuízos substanciais de operação e de forma contínua; retração ou 
descontinuidade na distribuição de resultados; incapacidade de devedores na data do vencimento; 
dificuldades de acertos com credores; alterações ou renegociações com credores e incapacidade 
de obter financiamentos para desenvolvimento de novos negócios ou produtos, e inversões para 
aumento da capacidade produtiva. b) indicadores de operação: perda de elementos-chave; perda 
de mercado; dificuldades de manter mão-de-obra; e c) outras indicações: não-cumprimento de 
normas legais; contingências e mudanças das políticas governamentais. 
Na determinação da amostra o auditor deve levar em consideração: população objeto; 
estratificação; tamanho; risco; erro tolerável e erro esperado. Na seleção de amostra devem ser 
consideradas: seleção aleatória; sistemática, observando um intervalo constante entre as 
transações realizadas, e casual, a critério do auditor, baseada em sua experiência profissional. 
O parecer dos auditores é o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de 
forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis nele indicadas. Classifica-se em sem 
ressalva; com ressalva; adverso; e abstenção de opinião. 
O auditor deve ser independente, não podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos, por 
preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou 
aparente, de sua independência. 
Razões de perda da independência: vínculo conjugal ou de parentesco consangüíneo em linha 
reta, sem limites de grau, em linha colateral até o 3º grau e por afinidade até o 2º grau; relação de 
trabalho; participação direta ou indireta como acionista ou sócio; interesse financeiro; função ou 
cargo incompatível; fixados honorários condicionais ou incompatíveis e qualquer outra situação de 
conflito de interesses. 
A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional, quando o 
especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada. 
• Informações Importantes – Prazos e Datas 
- Continuidade: 1 ano do Balanço. 
- Parecer: último dia de trabalho de campo. 
- Carta de Administração: data do parecer. 
- Independência: colateral, 3º grau; afinidade, 2º grau; relação de trabalho, 2 últimos anos. 
- Papéis de trabalho: 5 anos da data do parecer. 
- Revisão dos pares: a cada 4 anos. 
- Rodízio: 5 anos. 
 
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- Retorno após rodízio: 3 anos. 
 
• Informações Importantes – Parecer 
- Risco na continuidade: parágrafo de ênfase. 
- Evento subseqüente: demanda ajuste nas demonstrações contábeis ou divulgação em 
notas explicativas. Quando não ajustado ou revelado: ressalva ou ênfase. 
- Incerteza relevante: afeta posição patrimonial ou financeira. Ênfase, se divulgada em notas 
explicativas, ou ressalva ou adverso, se não divulgada. 
• Análise de Continuidade 
- Indicadores Financeiros (11). 
- Indicadores Operacionais (3): perda de pessoa-chave, perda de mercado e dificuldade de 
manter mão-de-obra. 
- Outros Indicadores (3): descumprimento de normas, contingências, mudanças de política 
governamental.