Estudo do IR

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DIREITO TRIBUTÁRIO II – IMPOSTO DE RENDA
Imposto Federal
IR – IMPOSTO SOBRE A RENDA
Evolução Histórica:
- Ano de 1798: Inglaterra (Imposto de Guerra)
- Guerra de Secessão (1861 – 1865) EUA
- Ano de 1922 Brasil (lei nº 4652)
- CRFB/1934
- CRFB/88 (Art. 153, III)
Lei nº 9429/95
Lei nº 9430/96
Decreto nº 3000/99 – RIR
Princípios Específicos
Generalidade – Determina que o IR seja aplicado a todas as pessoas (física ou jurídica) de todo território nacional.
Universalidade – Refere-se a aplicação do IR sobre o universo de rendimentos do indivíduo, ou seja, todo e qualquer rendimento que o indivíduo possua.
Ex.:
Hospital Público = R$ 1.000,00
		Clínica = R$ 1.000,00
Médico
Consultório = R$ 1.000,00
		Hospital Público = R$ 1.000,00	
O médico vai pagar IR sobre todos os rendimentos que possui, ou seja, somando um rendimento mensal de R$ 4.000,00.
Progressividade – Determina que o IR deve ter suas alíquotas variáveis de acordo com a base de cálculo.
Ex.: 			(+)		 (+)
 Base de Cálculo			 Alíquota
			(-)		 (-)
Elemento Material
Fato Gerador
Vai ser caracterizado pela obtenção de disponibilidade jurídica ou econômica decorrente do trabalho, capital, capital e trabalho e proventos, que gere acréscimo patrimonial.
						Trabalho
						Capital
Disponibilidade Jurídica ou Econômica 					= ACRÉSCIMO PATRIMONIAL
						Capital e Trabalho
						Proventos
Trabalho = salário/renda (para pessoa física)
Capital = Fundo de investimento, aluguel, etc...
Capital e Trabalho = Empresas (junção de capital da empresa + trabalho dos funcionários)
Proventos = Aposentados, pensionistas, etc...
Disponibilidade Econômica = a Pagamento à vista no momento da transação
Disponibilidade Jurídica = a Pagamento à prazo no momento da transação
OBS.: P.D.D – Provisão de Devedores Duvidosos – é possível deduzir aqueles que não cumpriram o débito na Disponibilidade Jurídica.
Contribuinte 
Pessoa Física e Pessoa Jurídica
OBS.: Ente Federativo é pessoa jurídica, contudo, deve ser observado o disposto no Art. 150, VI da CRFB/88.
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios
 VI - instituir impostos sobre:
Patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
OBS.: As Autarquias e Fundações, quando aplicam a renda, patrimônio e Serviço na sua função específica, também são imunes aos impostos.
OBS.: Empresa Pública quando em regime não concorrente, também são imunes aos impostos.
Ex.: Infraero – é a única a prestar tal serviço, totalmente imune ao pagamento de impostos.
 Correios – parcialmente imune, pois é única empresa a prestar alguns serviços, contudo, em outros presta serviço em regime concorrente.
Base de cálculo
Pessoa Física - A base de cálculo será a Renda Líquida.
Pessoa Jurídica – A base de cálculo será o Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado.
Tipos de Declaração
Pessoa Física
Declaração Simplificada – neste tipo de declaração aplica-se o desconto padrão de 20% em cima da base de cálculo, ou seja, o somatório de todas as rendas que a pessoa física possui.
Ex.: 
Renda Bruta Anual ...........................R$ 100.000,00
(-) Desconto Padrão .............. (20%) R$ 20.000,00
Renda Líquida .................................. R$ 80.000,00 (o cálculo será feito com base na renda líquida)
Alíquota .............................. (27,5%) R$ 22.000,00 (total do imposto devido)
Declaração Completa – o desconto será feito de acordo com as despesas apresentadas.
Ex.: 
Renda Bruta Anual ......................................................................... R$ 100.000,00
(-) Desp. Saúde ............................................................................... R$ 5.000,00
(-) Desp. Educação .......................................................................... R$ 2.800,00
(-) Desp. Previdência Social ............................................................. R$ 3.200,00
(-) Desp. Previdência Social da empregada doméstica .................... R$ 1.000,00
(-) Desp. Previdência complementar ............................................... R$ 8.000,00
(-) Pensão Alimentícia ...................................................................... R$ 5.000,00
Renda Líquida Anual ........................................................................ R$ 75.000,00
Alíquota .......................................................................... (27,5%) R$ 20.625,00 (Alíquota Efetiva - total do imposto devido).
Despesa com Saúde – pode-se apresentar todo e qualquer valor gasto com saúde, é ilimitado.
Despesa com Educação – tem uma limitação de apresentar uma despesa de aproximadamente R$ 2.800,00.
Despesa com Previdência Social – gastos com a previdência Social do contribuinte do imposto é ilimitada, gasto com a Previdência Social da empregada doméstica pode-se declarar o valor que cabe ao empregador pagar da prev. Social da empregada doméstica, ou seja, atualmente paga-se para a Previdência Social da empregada doméstica 20% do valor do salário, sendo que 12% deve ficar a cargo do empregador e 8% a cargo da empregada, na dedução do imposto de Renda pode-se deduzir os 12% da despesa paga pelo empregador.
Despesa com Previdência Complementar – pode-se declarar até 12% do valor gasto com a previdência Complementar, ou seja, até 12 % podendo deduzir menos que 12% se desejado.
Dependentes – R$ aproximadamente R$ 1.800,00 por dependente, considerando dependentes, filhos biológico ou adotivo (com adoção ou guarda judicial) até 21 anos ou 24 anos quando estudando.
Pensão Alimentícia – Deduz integralmente as despesas com pensão alimentícia, quem recebe a pensão alimentícia é que vai declarar como renda e em sendo o caso pagar o IR.
Alíquota Pessoa Física:
Progressividade
27,5%
22%
15%
7,5%
Tipos de Declaração 
Pessoa Jurídica
Lucro Real
Receita Bruta Anual ............................................................... R$ 1.000.000,00
(-) Desp. Com salário dos funcionários .................................. R$ 300.000,00
(-) Desp. Administrativa ......................................................... R$ 100.000,00
(-) Desp. Com Publicidade ..................................................... R$ 50.000,00
(-) Desp. Financeiro ............................................................... R$ 50.000,00
(-) Desp. Diretoria ................................................................. R$ 150.000,00
Receita Líquida Anual ..........................................................R$ 300.000,00 (Base de Cálculo)
Alíquota do IRPJ ..................................................... (15%) R$ 45.000,00 
+
Adicional de Alíquota do IR ................................... (10%) R$ 6.000,00 (60.000,00 x 10%)
=
IRPJ a ser recolhido .......................................................... R$ 51.000,00
Quando superar uma receita líquida anual de R$ 240.000,00 deve-se aplicar o Adicional de Alíquota do IR (10%) em cima do valor que ultrapassou.
O Adicional de Alíquota do IR (10%) deve ser calculado com base no valor que ultrapassou o valor fixado de R$ 240.000,00, no exemplo acima ultrapassou R$ 60.000,00.
Exposição:
 Receita Líquida Anual R$ 300.000,00
 Valor estabelecido (-) R$ 240.000,00
 ________________
 Valor que ultrapassou R$ 60.000,00 
 X 10% (Adicional de Alíquota do IR)
 _________________
			 R$ 6.000,00 
Então calcula-se 15% em cima de R$ 300.000,00 + 10% em cima de R$ 60.000,00 que foi o que ultrapassou os R$ 240.000,00 estabelecido.
Total de imposto a ser recolhido R$ 51.000,00
Lucro Presumido
Ex.: IR de uma empresa Prestadora de Serviço (32% da Receita bruta Anual).Receita Bruta Anual .......................................................................... R$ 1.000.000,00
Receita Líquida Presumida = (32% da Rec. Bruta Anual) ............ R$ 320.000,00 (Base de Cálculo – quanto do valor da recita que será submetida ao IR)
Alíquota do IR .......................................................................... (15%) R$ 48.000,00
Adicional de Alíquota do IR ................................................... (10%) R$ 8.000,00 (80.000,00 X 10%)
IRPJ a ser recolhido .......................................................................... R$ 56.000,00
R$ 320.000,00 (receita líquida anual) – R$ 240.000,00 (valor estabelecido para aplicação da progressividade) = R$ 80.000,00, aplica-se (10% - Adicional de Alíquota do IR) em cima deste valor, totalizando R$ 8.000,00.
Então calcula-se 15% em cima de R$ 320.000,00 + 10% em cima de R$ 80.000,00 que foi o que ultrapassou os R$ 240.000,00 estabelecido.
Total de imposto a ser recolhido R$ 56.000,00
Lucro Arbitrado
A autoridade Fiscal na forma do Art. 148 do CTN, vai arbitrar a base de cálculo do IR da Pessoa Jurídica.
Art. 148 do CTN - Quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tome em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial.
Alíquota Pessoa Jurídica:
15%
Progressividade
10% de Adicional de Alíquota do IR em cima do que ultrapassar R$ 240.000,00 de receita líquida anual.