Aula 10 Auditoria

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AUDITORIA CONTÁBIL 
E CONTROLE 
INTERNO
Curso de Bacharelado em Economia com Ênfase em 
Controladoria
Prof. Marçal Serafim Cândido
Data: 01/10/2015
Programação
• Auditoria do ativo imobilizado: controle; procedimentos
de auditoria e papéis de trabalho
• Observações acerca do teste de redução ao valor
recuperável
Ativo Imobilizado
• De acordo com o CPC 27 – Ativo Imobilizado, classificam-se ,conta
ativos tangíveis que:
i) É mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias
ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
que
ii) Espera-se utilizar por mais de um ano.
>Observa-se portanto que as características são a tangibilidade;
duradouro (+ 1 exercício) e destinado ao funcionamento da normal
da sociedade;
Uma nota: software ligados a ativos tangíveis
Imobilizado – Itaú S.A.
Explicação da conta - nota
Gerdau S.A.
Nota Explicativa – Gerdau S.A. 
(custo imobilizado)
Nota Explicativa – Gerdau S.A. 
(depreciação)
Nota Explicativa – Gerdau S.A. 
(evidenciação imobilizado)
Algumas observações:
• A partir da Lei 11.638/07, não é necessário que o
imobilizado pertença à entidade do ponto de vista
jurídico para ser reconhecido;
• Para ser ativo, basta que a entidade utilize os benefícios
econômicos do uso do ativo (a própria definição de ativo);
• Ou seja, a propriedade jurídica é ummero detalhe;
• Aqui o princípio é da essência sobre a forma;
• Exemplo: bens arrendados
Ativo Imobilizado: reconhecimento, 
contabilização e classificação
• Um item é reconhecido como ativo imobilizado se:
i) For provável que os benefícios econômicos associados ao item
fluirão para a entidade; e
ii) O custo do item pode ser mensurado confiavelmente;
>Itens que geralmente compõem o grupo do ativo imobilizado:
terrenos, obras civis, máquinas, móveis, veículos, benfeitorias em
propriedades alugadas, etc;
>Os contratos de leasing financeiro também são considerados ativo
imobilizado;
Ativo Imobilizado: reconhecimento, 
contabilização e classificação
• O valor do imobilizado é aquele pago na aquisição mais todos os
custos para colocá-lo em operação (negociação; transporte; frete
seguro; despachantes);
• No caso de empresas que constroem seu próprio imobilizado, todos
os gastos com matéria-prima e mão de obra diretas, assim como os
demais gastos para colocá-lo em funcionamento;
• Bens em operação: imobilizado já em uso;
• Imobilizado em andamento: recursos aplicados em imobilizado, que
estão relacionado com as atividades atuais da empresa, mas ainda
não estão operando;
Objetivos da Auditoria no 
Imobilizado:
• Verificar a existência e a propriedade do ativo imobilizado;
• Verificar se a avaliação foi realizada conforme os princípios
contábeis ou práticas contábeis adotadas no Brasil;
• Verificar a existência de ônus ou gravames sobre os bens e, na
sua o ocorrência, se estão corretamente evidenciados em notas
explicativas ou no próprio balanço;
• Verificar de as adições do período são de fato ativáveis, ou se
referem-se a gastos que deveriam ter sido levados ao resultado;
• Verificar se as baixas do período foram adequadamente
refletidas no resultado;
Redução ao Valor Recuperável 
(impairment)
• A conta de imobilizado está sujeita ao teste de redução ao
valor recuperável (impairment), tal como descrito noCPC 01;
• O objetivo deste teste é registrar as perdas de valor de capital
aplicado quando houver decisão de interromper os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou
quando comprovado que não poderão produzir resultados
suficientes para a recuperação do seu valor;
• Ativos destinados para a venda (custo ou mercado, dos dois o
menor). Qual a limitação deste critério no caso de ativos não
destinados para venda, como o imobilizado?
Teste de Redução ao Valor Recuperável: 
algumas definições
• Perda por Impairment: é o excesso do valor contábil de um ativo
ou de uma unidade geradora de caixa sobre o seu valor
recuperável;
• Unidade Geradora de Caixa: é o menor grupo de ativos
identificáveis que gera entrada de caixa de forma independente de
outros grupos de ativos;
• Valor em Uso: é o valor presente dos fluxos de caixa futuros
esperados do ativo ou unidade geradora de caixa;
• Valor Justo: é o valor obtido quando da venda de um ativo ou
unidade geradora de caixa em uma transação sem favorecimentos
entre especialistas;
• Valor Recuperável: é o maior entre o valor justo (deduzido dos
custos para venda) e o valor em uso;
Aplicação do Teste de Impairment
• O valor econômico de um ativo permanente é estimado pelo valor
presente dos benefícios líquidos futuros decorrentes de seu uso;
• Caso o valor contábil do ativo seja superior ao seu valor recuperável
(valor presente dos fluxos futuros), a entidade reduz o ativo a esse
valor por meio da conta credora “perdas estimadas por redução ao
valor recuperável”;
• A contrapartida é no resultado do período (não dedutível para fins
fiscais);
• Todos estes elementos devem ser evidenciados em notas
explicativas;
Caso Real de Teste Impairment: 
ABN AMRO Holding N.V.
Valores mobiliários é a maior classe de ativos sob
administração na unidade geradora de caixa e o respectivo
múltiplo (relação preço/rendimento) esperado para esses
ativos necessitaria reduzir em 0,5 ponto percentual para que o
valor contábil fique abaixo do valor contábil. Os principais
eventos que levaram ao reconhecimento da perda por
impairment foram direcionados pelas menores taxas de
crescimento projetadas, maiores prêmios de risco no mercado
e elevadas taxas livres de risco no Paquistão, país de origem do
Prime Bank. Impairment de software resultou principalmente
da migração de várias plataformas para o ambiente RBS, bem
como às alterações no lançamento planejado.
Imobilizado: Elementos de 
segregação e controle
• Controle por área geográfica;
• Segregação por segmento econômico;
• Segregação por função ou departamento;
• Necessidades internas e de terceiros;
• Exigências Fiscais;
• Unidades de propriedade
• Conceito de unidade geradora de caixa
>Notem, são informações que possuem características também de informações
gerenciais, mas que a auditoria deve estar a atenta, especialmente nos
elementos que se seguem:
Controle Físico: verificação durante 
a auditoria
• Classificação contábil
• Descrição;
• Forma de compra;
• Custo de aquisição;
• Outras informações;
• Taxa de depreciação;
• Depreciação acumulada (real e fiscal);
• Baixa;
Procedimentos de Auditoria:
• Papel de trabalho commovimentação das contas;
• Conferência dos saldos iniciais e finais (papéis de trabalho do ano
anterior e de outros auditores);
• Verificação da existência física (conferência de valores; amostragem
para verificação; observação dos bens - obsolescência);
• Efetue teste de aquisições (valores; processos de aprovação) ou de
construção própria (gastos com MP; MO e demais custos
envolvidos);
• Teste de despesas com reparos;
Procedimentos de Auditoria: cont.
• Teste de depreciações (valores alocados; bens identificados;
lançamentos);
• Teste das baixas (valores baixados; consideração da depreciação
acumulada; documentação comprobatória da venda; lançamentos
contábeis);
• Verificações da conta de imobilizações em andamento (alocações de
custos; recuperabilidade; documentação comprobatória);
• Verificação da propriedade e ônus sobre imóveis (certidões
negativas; bens gravados);
> A seguir são mostrados alguns papéis de trabalho que descrevem
estas atividades:
Papéis de Trabalho: Teste de 
Depreciações
Movimentação de contas:
Teste das aquisições
Verificação de existência Física
Para Resumir:
• Hoje foram apresentados alguns aspectoscontábeis das
contas de imobilizado;
• Estas contas podem representar valores relevantes para
determinadas empresas, a depender do setor;
• Também foram mostrados os procedimentos de auditoria
envolvidos nestas contas;
• São informações que podem ser úteis aos egressos do curso,
especialmente para aqueles que potencialmente poderão estar
envolvidos em processos de auditoria nestas contas;
Bibliografia:
ALMEIDA, M.C. Auditoria: um curso moderno e completo.
8ed. São Paulo: Atlas, 2012. (cap. 12)
IUDÍCIBUS, S.; MARTINS, E.; GELBCKE, E.R.; SANTOS, A.
Manual de Contabilidade Societária. São Paulo: Atlas,
2010. (cap. 12)
LEMES, S.; CARVALHO, L.N.G. Contabilidade
Internacional para Graduação. São Paulo: Atlas, 2010.
(Caps. 6 e 12)