11. Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Presumido Transições para o Lucro Presumido

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I - GST0084
Semana Aula: 11
Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Presumido - Transições para o Lucro 
Presumido
Tema
Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Presumido - Transições para o 
Lucro Presumido
Palavras-chave
Tributos, Imposto de Renda, Contribuição Social
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 Conhecer detalhes que permeiam a escolha pelo lucro presumido
 Identificar operações que possam gerar crédito tributários
Estrutura de Conteúdo
1. Compensação de prejuízos fiscais
Empresas que saíram do lucro real
O lucro presumido é um regime tributário que opera o calculo da base tributário 
aplicando uma alíquota de presunção do lucro sobre as receitas registradas pela 
empresa. É um regime que não utiliza o lucro contábil como fonte de informação, e por 
conta disto, não permite que prejuízos fiscais de exercícios anteriores sejam 
compensados em sua base de calculo. Entretanto, se uma empresa estava operando pelo 
lucro real antes de optar pela mudança ao presumido e que porventura tenha saldo de 
prejuízos fiscais a compensar, podem realizar a compensação quando retornarem ao 
lucro real em exercícios anteriores. Afinal o saldo de prejuízo fiscal não tem prazo de 
validade para sua utilização. Com isso, faz-se necessário manter escrituração 
contábil/fiscal desses valores, mesmo estando no lucro presumido, e que deve ser 
ressaltado na operacionalização do novo regime dentro das empresas.
 
2. Comparações com Lucro Real
Situações desvantajosas ao lucro presumido (Prejuízo Contábil no Exercício, Grande 
volume de receitas e despesas)
Apesar do planejamento tributário não fazer parte desta disciplina, é necessário 
esclarecer diferenças básicas entre este regime e o lucro real. Essas diferenças permitem 
um melhor posicionamento nas tomadas de decisões, com impactos diretos no fluxo de 
caixa das organizações.
Já que o lucro presumido incide aplicação de alíquota sobre as receitas das empresas, 
fica evidente que uma empresa poderá ser obrigada a recolher imposto de renda e 
contribuição social mesmo em situação de prejuízo. Daí uma grande vantagem do lucro 
real sobre o lucro presumido, pois os períodos em que apresentam prejuízos as empresas 
deixam de recolher os tributos (na maioria dos casos) e ainda aproveitam saldos 
excessivos de prejuízos para compensação futura dentro do lucro real. Assim, 
recomenda-se a adoção do lucro real para aquelas empresas que projetam períodos de 
prejuízos em seu planejamento a curto prazo.
Mesmo em situações de lucro, algumas características das empresas podem favorecer a 
adoção do lucro real para diminuir a carga tributária. São aquelas empresas que 
possuem margem de lucro abaixo dos percentuais de presunção do lucro (presumido). 
Quando uma empresa possui um volume grande de despesas a ponto de reduzir o lucro a 
uma margem pequena, o ganho tributário pela adoção ao lucro real pode amenizar esse 
impacto. Todas essas situações podem ser facilmente identificadas em exercícios 
práticos.
 
Operações que favorecem o lucro real (Leasing financeiro, Programa de Alimentação do 
Trabalhador, dentre outros)
Algumas transações pontuais também passam despercebidas quanto aos seus incentivos 
ou impactos tributários. É comum encontrarmos profissionais de consultoria indicar a 
aquisição de ativos utilizando o mecanismo do leasing financeiro, pois sua redução 
tributária faz com que os valores dos ativos sejam mais atrativos, em comparação a 
outras modalidades. Porém esquecem que este produto apenas geram benefícios no 
regime do lucro real, pois novamente, as despesas não são objeto de base de cálculo do 
lucro presumido. Outros incentivos fiscais seguem a mesma linha, como o Programa de 
Alimentação ao Trabalhador (PAT), que são despesas vinculadas a concessão de 
alimentação/refeição aos funcionários que permitem ao empregador cadastrado no 
programa uma redução de até 4% do imposto de renda calculado pela alíquota de 15%. 
Este e outros incentivos devem ser levados em consideração quando da escolha do 
regime tributário a ser adotado no exercício, e constituem objeto de interesse da 
disciplina por conta da diferença entre o lucro real e o lucro presumido.
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadas em cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-la.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferente; Projetos de 
pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Livro proprietário da disciplina; ou
Capitulo 22, pag. 497-515, de PEGAS, Paulo Henrique. Manual De Contabilidade 
Tributária. 
Aplicação: articulação teoria e prática
Exercício 01:
O imposto de renda pode ser calculado sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, sendo 
vedada a compensação de prejuízos fiscais para empresas optantes pelo regime de lucro 
presumido.
( ) Certo
( ) Errado
Exercício 02:
A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2009, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou 
nesse ano um lucro contábil de R$ 3.000,00, porém um prejuízo fiscal de R$ 5.000,00. 
Em 2010, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real 
em 2011, quando obteve um lucro, antes do cálculo do IR, de R$ 18.000,00. Neste 
resultado estão incluídas despesas não dedutíveis no valor de R$ 2.000,00.
Com base na legislação tributária vigente, demonstre o valor do imposto de renda devido 
em 2011 pela Cia. Bola.
Considerações Adicionais