16. Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado Discussões Administrativas e Atuação do CARF

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I - GST0084
Semana Aula: 16
Imposto de Renda e Contribuição Social pelo Lucro Arbitrado - Discussões 
Administrativas e Atuação do CARF
Tema
Gestão e Situação Fiscal perante Fisco (continuação)
Palavras-chave
Tributos, Imposto de Renda, Contribuição Social
Objetivos
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de:
 Identificar os mecanismos de discussões administrativas tributárias
Estrutura de Conteúdo
1. Soluções de Consulta
Definição e objetivo
A consulta, formulada por escrito, é um instrumento que o contribuinte possui para 
esclarecer dúvidas quanto à interpretação de determinado dispositivo da legislação 
tributária relativo aos tributos administrados Receita Federal. Em regra geral esta 
consulta deve versar sobre apenas um tributo, exceto nos casos de matérias conexas. Ela 
pode ser formulada por qualquer sujeito passivo de obrigação tributária principal ou 
acessória, órgão da administração pública, ou entidade representativa de categoria 
econômica ou profissional.
 
Bloqueio de autuações
A principal vantagem deste procedimento é inibir autuações tributárias, pois enquanto a 
consulta não for oficialmente respondida o tributo objeto de consulta não pode ser 
cobrado. Ainda pode este resguardar a empresa em caso de procedimento de 
fiscalização, já que nenhum procedimento fiscal será instaurado contra o sujeito passivo 
relativamente à espécie consultada, a partir da apresentação da consulta até o 30º 
(trigésimo) dia subsequente à data da ciência da solução da consulta. Outro ponto 
positivo é que se a consulta lograr êxito, seu resultado acaba se transformando em uma 
?Solução de Consulta? ou ?Solução de Divergência?, e a partir da data de sua 
publicação, têm efeito vinculante no âmbito da RFB, respaldam o sujeito passivo que as 
aplicar (mesmo que não seja o consulente), desde que se enquadre na hipótese por elas 
abrangida, sem prejuízo de que a autoridade fiscal, em procedimento de fiscalização, 
verifique seu efetivo enquadramento.
 
2. Discussões administrativas e Atuação do Carf
Processo administrativo
Com procedimento de consulta ou não, existem ainda inúmeras situações que podem 
provocar divergências entre o posicionamento do contribuinte e do Fisco, criando um 
mundo de discussões tributárias sobre interpretação das normas tributárias. Essas 
discussões acabam sendo objeto de Processos Administrativos e Processos Judiciais.
O contribuinte ainda tem a seu favor a discussão administrativa para julgar autos de 
infração sofridos, ou qualquer outro procedimento com relação aos tributos de sua 
obrigação. Apesar de conter abordagem judicial, e muitas vezes a solução termina 
efetivamente na esfera judicial, as empresas precisam criar mecanismos operacionais 
para tratar destas discussões. Isso porque os tributos questionados ainda permanecem 
no conta corrente da SRF, ou seja, a empresa continua devedora. Entretanto isto não 
causa o bloqueio da emissão da CND. Na verdade, a CND agora deixa de ser negativa e 
passa a conter o status de Certidão Positiva com Efeito de Negativa. O contribuinte tem 
conta corrente positivo, mas por conta de discussões administrativas e/ou judiciais a 
SRF não pode criar situações prejudiciais com relação a CND.
 
Instâncias superiores administrativas (CARF)
De acordo com o rito administrativo, o processo de discussão vai a primeira instancia de 
julgamento. Após este, o contribuinte ainda pode requerer recurso a instancia superior, 
que neste caso, pode chegar ao CARF - Conselho Administrativos de Recursos Federais.
O CARF é um grupo formado por representantes da sociedade civil, entidades de classes 
e também de auditores da Receita. Tem por finalidade julgar recursos de ofício e 
voluntário de decisão de primeira instância, bem como os recursos de natureza especial, 
que versem sobre a aplicação da legislação referente a tributos administrados pela 
Secretaria da Receita Federal do Brasil de forma imparcial e célere na solução dos 
litígios tributários.
 
Processos Judiciais:
Independente da discussão administrativa de quaisquer tributos, pode o contribuinte 
levar o assunto para a esfera judicial, no caso de tributos sobre o lucro a justiça federal. 
Importante ressaltar que nesta fase é quase unanime a ocorrência do pagamento integral 
do tributo em questionamento (ou sua penhora, em caso excepcionais).
Enquanto não se tem o trânsito em julgado, o processo judicial é acompanhado pela 
PGRF, e os valores são registrado no conta corrente da PGRF. Entretanto isto também 
não causa o bloqueio da emissão da CND, mas também o efeito de Certidão Positiva 
com Efeito de negativa.
Estratégias de Aprendizagem
As estratégias de aprendizagem a serem aplicadas em cada aula devem ser adotadas de 
acordo com o conteúdo a ser trabalhado, desta forma visando obter com que a 
aprendizagem possa ser mais assimilada de forma otimizada pelos alunos. Caberá ao 
professor ter além do domínio das técnicas pedagógicas a sensibilidade de saber qual 
utiliza-la.
Conforme Massetto (1997), as estratégias para a aprendizagem são definidas por um 
conjunto de disposições, de modo a favorecer o alcance dos objetivos educacionais pelo 
acadêmico.
As estratégias de aprendizagem que buscam trabalhar o conhecimento estão pautadas no: 
Estudo de texto; Estudo dirigido; Mapa conceitual; Aulas expositivas dialogadas; Visitas 
técnicas; Estudo de caso.
Quando se busca o desenvolvimento de habilidades as estratégias de aprendizagem a 
serem aplicadas são: Grupo de Observação e verbalização; Cenários simulados; Painel 
progressivo e Painel integrado; Grupos de oposição; Grupos de questionamentos; 
Seminários e Aulas práticas.
Para trabalhar as atitudes dos acadêmicos em sala de aula o Professor pode estar 
utilizando como estratégia de aprendizagem o: Debate com posição diferente; Projetos de 
pesquisa; Relatórios fundamentados e Estágios.
A melhor estratégia de aprendizagem é aquela que melhor se adeque ao perfil da 
disciplina, do conteúdo da aula, da turma e da didática do Docente.
Indicação de Leitura Específica
Livro proprietário da disciplina;
Aplicação: articulação teoria e prática
Exercício 01:
Em relação ao processo administrativo tributário, assinale a alternativa que contém 
afirmação INCORRETA.
a) A impugnação oferecida pelo sujeito passivo quando notificado do lançamento, 
suspende a exigibilidade do crédito tributário, até o seu julgamento definitivo.
b) O processo administrativo tributário somente terá início através de nota de lançamento.
c) É inconstitucional a exigência de depósito ou arrolamento prévios de dinheiro ou bens, 
para admissibilidade de recurso administrativo.
d) Suspende a cobrança do tributo constante na nota de lançamento, o recurso voluntário 
apresentado pelo sujeito passivo no processo administrativo tributário.
 
Exercício 02:
O julgamento do processo administrativo tributário em segunda instância compete:
a) ao Secretário Municipal de Fazenda
b) ao Conselho de Contribuintes
c) à Coordenadoria de Revisão e Julgamentos Tributários
d) à Coordenadoria do respectivo tributo
Considerações Adicionais