Custeio por absorção e custeio departamental

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CUSTOS 
INDUSTRIAIS 
Prof. Marinilson 
Capítulo I 
 
 
 Revisão da Contabilidade Financeira 
Revisão de Contabilidade 
 Contabilidade 
É a ciência que registra os 
acontecimentos verificados 
no patrimônio de uma entidade 
Escreve, oficializa 
Possuem denominador financeiro comum 
Conjunto de bens direitos e obrigações 
Revisão de Contabilidade 
 
Contabilidade 
é ciência? 
Revisão de Contabilidade 
Ciência: 
 a) possui objeto determinado e método de 
investigação próprio para avaliar a mensurar a 
riqueza patrimonial e suas variações ou 
mutações; 
 b) estuda fenômenos (os fatos contábeis) que têm 
características universais, apresentando verdades 
(leis) em torno do seu objeto; 
 c) seus conhecimentos científicos podem ser 
traduzidos em regras e princípios fundamentais. 
Revisão de Contabilidade 
Ativo
Conjunto de 
bens e direitos
Passivo
Conjunto de 
obrigações 
a pagar a terceiros
PL
Conjunto de 
recursos
pertencentes aos 
sócios
Balanço Patrimonial
(fotografia do equilíbrio patrimonial)
Revisão de Contabilidade 
Exercício 
Financeiro 
Coincide 
com o ano 
calendário 
Revisão de Contabilidade 
Linha do tempo 
12 
meses 
muito mais 
que 12 
meses 
Curto 
Prazo 
Longo 
Prazo 
Longuíssimo 
Prazo 
Circulante 
Ativo Circulante 
Passivo Circulante 
LP 
Realizável LP 
Egixível LP 
Ativo 
Permanente 
Patrimônio 
Líquido 
DEFINIÇÃO DE CONTABILIDADE FINANCEIRA 
 
Visões da Contabilidade Financeira 
 
Visão 
do 
Resultado 
 
Visão 
do 
Caixa 
Visão 
do 
Patrimônio 
 
Visões do Patrimônio 
 
 A visão do patrimônio faz referência ao fato 
de que qualquer movimento relativo aos bens, dire- 
itos ou obrigações deve ser registrado pela contabi- 
lidade. 
Visões do Patrimônio 
(Definição de Contas) 
Ativo (R$) Passivo (R$) 
Ativos Circulantes ou 
Correntes 
Ativos Realizáveis à 
longo prazo 
Ativos Permanentes 
Passivos Circulantes 
ou Correntes 
Passivos exigíveis a 
longo prazo 
Patrimônio líquido B
e
n
s
 e
 d
ir
e
it
o
s
 
E
x
ig
ív
e
is
 
Ñ
 
Visões do Resultado 
 O resultado é expresso como lucro ou 
prejuízo verificado para entidade no período. 
 A entidade deve ser rentável e para que isso 
ocorra, o lucro precisa ser monitorado e 
devidamente calculado. 
Visões do Resultado 
(Demonstração do Resultado do Exercício.) 
Lista de Contas Comentário 
Receita Operacional Bruta (deduções) Vendas de Produtos, Mercadorias ou Serviços 
(-) Deduções Devoluções, Abatimentos e Impostos s/ vendas 
(=) Receita Operacional Líquida Corresponde a Receita Bruta menos as deduções 
(-) Custo do Prod., Merc. , Serviço Bens ou Serviços consumidos na produção dos bens 
(=) Lucro Bruto Lucro ou Prejuízo operacional bruto 
(-) Despesas Operacionais Gastos com atividades não relacionadas c/ produção 
(=) Lucro Operacional Lucro após deduções das despesas operacioanis 
(±) Receitas/Despesas não operacionais Outras receitas ou despesas não ligadas à produção 
(=) Lucro antes do IR Resultaddo da entidade antes co cálculo do IR 
(-) Imposto de Renda e CSL Valor provisionado, reconhecido, mas ainda ñ quitado 
(=) Lucro Líquido Resultado da entidade após IR e CSL 
Visões do Resultado 
 A empresa deve ser capaz de quitar suas 
obrigações. Assim, deve ter um bom 
acompanhamento dos recursos do caixa. 
Visões do Caixa 
Lista de Contas Gastos Saldos 
Receita Bruta 4.800,00 
(-) Deduções 
(=) Receita Operacional Bruta 
(-) CPV / CMV / CSV 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas Operacionais 
(=) Lucro Operacional 
(±) Receitas / Despesas ñ operacionais 
(=) Lucro antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão de IR e CSL (3%) 
(=) Lucro Líquido 
 
 
 
 
 
 
 
Lista de Contas Gastos Saldos 
Receita Bruta 4.800,00 
(-) Deduções 50,00 
(=) Receita Operacional Bruta 4.750,00 
(-) CPV / CMV / CSV 
(=) Lucro Bruto 
(-) Despesas Operacionais 
(=) Lucro Operacional 
(±) Receitas / Despesas ñ operacionais 
(=) Lucro antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão de IR e CSL (3%) 
(=) Lucro Líquido 
 
 
 
 
 
 
 
Lista de Contas Gastos Saldos 
Receita Bruta 4.800,00 
(-) Deduções 50,00 
(=) Receita Operacional Bruta 4.750,00 
(-) CPV / CMV / CSV 3.079,00 
(=) Lucro Bruto 1.671,00 
(-) Despesas Operacionais 
(=) Lucro Operacional 
(±) Receitas / Despesas ñ operacionais 
(=) Lucro antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão de IR e CSL (3%) 
(=) Lucro Líquido 
 
 
 
 
 
 
 
Lista de Contas Gastos Saldos 
Receita Bruta 4.800,00 
(-) Deduções 50,00 
(=) Receita Operacional Bruta 4.750,00 
(-) CPV / CMV / CSV 3.079,00 
(=) Lucro Bruto 1.671,00 
(-) Despesas Operacionais 650,00 
(=) Lucro Operacional 1.021,00 
(±) Receitas / Despesas ñ operacionais 
(=) Lucro antes do Imposto de Renda 
(-) Provisão de IR e CSL (3%) 
(=) Lucro Líquido 
 
 
 
 
 
 
 
Receita bruta 
Entrada 
Saídas 
Subtotal (1) Subtotal (2) 
Total (1) + (2) 
Fluxo de Caixa → 
 
 
 Custeio por Absorção 
Custeio por absorção 
 É um processo de apuração de custos, cujo 
objetivo é ratear todos os elementos de (fixos ou 
variáveis) em cada fase de produção. Logo um 
custo é absorvido quando for atribuido a um 
produto ou a uma unidade de produção. 
Custeio por absorção 
 Esquema básico do custeio por absorção: 
 
a) Separação dos custos e as despesas; 
b) Apropriação dos custos diretos aos produtos; 
c) Apropriação dos custos indiretos aos produtos. 
d) Aplicação do método de custeio conveniente. 
 
Custeio por absorção 
Exemplo: 
 Uma empresa produz os produtos Alpha, Beta e Omega. Os 
custos associados a esses produtos sao conforme a tabela abaixo. 
 
Elementos Gastos 
Matéria Prima 40.000,00 
Energia Elétrica 2.000,00 
Folha de pagamento administrativo 5.000,00 
Folha de pagamento dos operários 10.000,00 
Frete sobre vendas 2.500,00 
Material de escritório 400,00 
Depreciação das máquinas 400,00 
Comissões sobre vendas 500,00 
Manutenção das máquinas 350,00 
Custeio por absorção 
Passo 1 
 separar os custos e as despesas 
 Elementos Gastos 
Matéria Prima 40.000,00 
Material secundário 20.000,00 
Folha de pagamento administrativo 5.000,00 
Folha de pagamento dos operários 10.000,00 
Frete sobre vendas 2.500,00 
Material de escritório 400,00 
Depreciação das máquinas 4000,00 
Comissões sobre vendas 500,00 
Manutenção das máquinas 3500,00 
Custeio por absorção 
Passo 2 
 Apropriação dos custos diretos 
Elementos Alpha Beta Omega 
Matéria –prima 15.000,00 14.000,00 11.000,00 
Material secundário 8.000,00 6.000,00 6.000,00 
Salário dos operários 3.000,00 4.000,00 3.000,00 
Total 26.000,00 24.000,00 20.000,00 
Custeio por absorção 
Passo 3 
 Apropriação dos custos indiretos, critério: proporção 
do valor da mão-de-obra direta. 
Produtos MOD (%) (%) propor CIF (%) (%) propor 
Alpha 3.000,00 30% 2.250,00 30% 
Beta 4.000,00 40% 3.000,00 40% 
Omega 3.000,00 30% 2.250,00 30% 
Total 10.000,00 100% 7.500,00 100% 
Custeio por absorção 
Resultado do Período 
Contas Alpha Beta Ômega Totais 
(+) Receitas 32.000,00 30.000,00 29.000,00 91.000,00 
(-) CPV 28.250,00 27.000,00 20.250,00 75.500,00 
(=) Lucro Bruto 3.750,00 3.000,00 8.750,00 15.500,00 
(-) Depreciação 4.000,00 
(-) desp. Administrativas 5.400,00 
(-) desp. Comerciais 3.000,00 
(-) alíquota de IR (40%) 1.860,00 
(+) depreciação 4.000,00Lucro liquido 5.860,00 
 
 
 CUSTEIO DEPARTAMENTAL 
Custeio Departamental 
 Custeio departamental é um sistema de atribuição 
dos custos indiretos por meio dos departamentos. 
 departamentos são divisões, seções ou setores que 
compõem um comercio,indústria, bancos, etc… 
Exemplos: 
a) Departamentos administrativos 
b) Departamento de produção 
c) Departamento comercial 
 
Esquema de Custeio de Departamental 
Custos Indiretos Custos Diretos 
Despesas 
Rateio 
Departamentos 
CPV Resultados 
Receitas 
Produtos 
Custeio Departamental 
 Para a contabilidade de custos, departamento é 
menor unidade administrativa da empresa industrial, 
composta por homem e bens capaz de realizar tarefas 
homogêneas. 
 
 Para realizar suas tarefas os 
departamentos geram gastos, quando os gastos 
gerados nos departamentos beneficiam a produção, 
são chamados de custos. Por esse motivo, os 
departamentos denominados de “centro de custos”. 
Custeio Departamental 
Natureza dos departamentos quanto aos custos 
 
 1) Departamentos Produtivos – localizados na área de 
produção, são responsáveis pela fabricação dos produtos. 
 Ex. Montagem, Solda, Pintura, etc… 
 
 2) Departamentos de apoio – também chamados de 
departamentos auxiliares, encontram-se em todas as áreas da 
empresa e prestam serviços para toda a empresa. 
 Ex., Almox., Manutenção, Oficina, etc… 
Custeio Departamental 
Método de Rateio 
 
 1) Método Direto – os custos gerados nos de 
serviços são distribuídos diretamente para os departamentos 
produtivos. 
 
 2) Método Algébrico ou da Recíprocidade – por 
esse método reconhece-se a reciprocidade de serviços entre os 
departamentos. 
 
 3) Método da Hierarquização ou dos Degraus – 
consiste em fixar uma ordem de prioridade entre os 
departamentos de serviços. A partir dessa ordem rateiam-se os 
custos gerados nos deptos. de serviços entre eles e os deptos. 
produtivos. 
 
 
 
 ESTUDO DE CASO 
 1) Supohamos que a empresa industrial fabrica tres produtos 
Samba, Rock e Jazz e tenha alocado os seguintes custos direto: 
 
a) Samba R$ 500.000,00 
b) Rock R$ 300.000,00 
c) Jazz R$ 450.000,00 
 Total R$ 1.250.000,00 
 
 2) Precisando agora alocar os seguintes custos indiretos: 
 
a) Depreciação de equipamentos R$ 200.000,00 
b) Manutenção de equipamentos R$ 350.000,00 
c) Energia Elétrica R$ 300.000,00 
d) Supervisão de Fábrica R$ 100.000,00 
e) Outros custos indiretos R$ 200.000,00 
 Total R$ 1.150.000,00 
 
 3) devido a preponderância dos custos indiretos ligados a equipamentos 
(depreciação, manutenção e energia), a gestão da empresa decide fazer a 
distribuição aos diversos produtos com base no tempo de horas-máquina 
que cada um leva para ser feito. 
 
a) Samba 400 horas-máquinas – 40% 
b) Rock 200 horas-máquinas – 20% 
c) Jazz 400 horas-máquinas – 40% 
 Total 1000 horas-máquinas – 100% 
 
 4) Portanto, ficariam assim distribuidos os custos indiretos 
Produtos R$ % Custos Diretos Total 
Samba 
 Rock 
Jazz 
Total 
460.000,00 
230.000,00 
460.000,00 
1.150.000,00 
40 
20 
40 
100 
500.000,00 
300.000,00 
450.000,00 
1.250.000,00 
960.000,00 
530.000,00 
910.000,00 
2.400.000,00 
 
 
 MÉTODO DEPARTAMENTAL 
 5) Suponhamos que ao analisar melhor o processo verificou-se 
que, apesar de os totais de horas-máquinas serem os mesmos, 
existe uma grande disparidade entre os produtos: O Samba passa 
pelos processos de Corte, montagem e Acabamento e gasta 400 hm, o 
Rock passa só pelo processo de Corte e o Jazz pelos processos Montagem 
e Acabamento como mostra o quadro a seguir: 
 
 
 Elementos Corte 
(hm) 
Montagem 
(hm) 
Acabamento 
(hm) 
Total 
(hm) 
Samba 
Rock 
Jazz 
 
Total 
100 
200 
- 
 
300 
50 
- 
250 
 
300 
 
250 
- 
150 
 
400 
400 
200 
400 
 
1.000 
 6) Verificou-se também que os gastos de custos indiretos entre 
setores não é uniforme, sendo assim distribuídos: 
 
 
 
Elementos Corte 
(R$) 
Montagem 
(R$) 
Acabamento 
(R$) 
Total 
(R$) 
Depreciação 
Manutenção 
Energia 
Supervisão 
Outros C.I.
 
Total 
100.000,00 
200.000,00 
60.000,00 
50.000,00 
40.000,00 
 
450.000,00 
30.000,00 
30.000,00 
40.000,00 
20.000,00 
30.000,00 
 
150.000,00 
70.000,00 
120.000,00 
200.000,00 
30.000,00 
130.000,00 
 
550.000,00 
200.000,00 
350.000,00 
300.000,00 
100.000,00 
200.000,00 
 
1.150.000,00 
Custo médio/ 
hm 
450.000/300 
hm= 1500/hm 
150.000/300 
hm =500/hm 
550.000,00/400 
hm =1.375/hm 
1.150.000/1000 
hm =.150/hm 
 7) Agora é possível efetuar uma apropriação dos C.I. de forma mais 
adequada, levando em conta o tempo de cada produto em cada 
departamento e o custo por hora- máquina de cada departamento. 
Elementos Corte 
 
Montagem Acabamento 
 
Total 
 
 
Samba 
 
 
 
Rock 
 
 
Jazz 
 
 
 
Total 
100 hm x R$ 
1500,00 = R$ 
150.000 
----------------- 
200 hm x R$ 
1500/hm = R$ 
300.000 
---------------- 
 
------ 
 
------------------ 
 
R$ 450.000,00 
50 hm x R$ 
500,00 / hm = 
R$ 25.000 
--------------- 
 
---- 
 
------------- 
250 hm x R$ 
500,00/hm 
=R$ 125.000 
----------------- 
 
R$ 150.000,00 
250 hm / R$ 
1.375/hm = R$ 
343.750 
----------------------
- 
 
 
---------------------- 
150 hm x R$ 
1375/hm 
=206.250 
---------------------- 
 
R$ 550.000,00 
 
R$ 518.750,00 
 
------------------- 
 
R$ 300.000,00 
 
-------------------- 
 
R$ 331.250,00 
 
-------------------- 
 
R$ 1.150.000,00 
 
 
 8) Comparação entre os dois métodos de apropriação de custos 
indiretos: 
Produtos Sem 
Depto. 
Com 
Depto. 
Diferença 
(R$) 
Diferença 
(R$) 
Samba 
Rock 
Jazz 
 
Total 
460.000,00 
230.000,00 
460.000,00 
 
1.150.000,00 
518.750,00 
300.000,00 
331.250,00 
 
1.150.000,00 
 
58.750,00 
70.000,00 
(128.750,00) 
 
------- 
12,8% 
30,0% 
(28,0%) 
 
---------- 
 
 
END