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29/08/2016 1 GCC015 – Contabilidade Intermediária II Profa. Dra. Denise Mendes da Silva Visão Geral das Demonstrações Contábeis Profa. Dra. Denise Mendes da Silva FACIC/UFU 2º semestre/2016 29/08/2016 2 AGENDA • Objetivo das Demonstrações Contábeis1 • Conjunto completo das Demonstrações Contábeis 2 • Demonstrações Contábeis obrigatórias 3 • Visão geral das Demonstrações Contábeis4 • Relações entre as Demonstrações Contábeis 5 Qual o objetivo das Demonstrações Contábeis? • “O objetivo das demonstrações contábeis é proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas.” (CPC 26 – R1) 29/08/2016 3 Conjunto completo das Demonstrações Contábeis • Balanço Patrimonial (BP); • Demonstração do Resultado (DRE); • Demonstração do Resultado Abrangente (DRA); • Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL); • Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC); • Demonstração do Valor Adicionado (DVA); • Notas Explicativas (NE). De acordo com o CPC 26 (R1) Demonstrações Contábeis obrigatórias a) Para todas as sociedades: � Balanço Patrimonial � Demonstração do Resultado do Exercício � Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados b) Para as companhias abertas: � Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido � Demonstração do Valor Adicionado c) Para as companhias abertas e para as fechadas com PL igual ou superior a R$ 2 milhões: � Demonstração dos Fluxos de Caixa De acordo com a Lei 11.638/2007 Obs. NE devem ser apresentadas por todas as empresas 29/08/2016 4 Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Balanço Patrimonial (BP) � Objetivo: • Mostra a estrutura do Patrimônio em uma determinada data • Composição do Ativo → Aplicação de recursos → Bens + Direitos (patrimônio bruto) • Composição do Passivo → Origem de recursos → Obrigações + Patrimônio Líquido Balanço Patrimonial PASSIVO E P.L.ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos de giro constante e cujo consumo ou conversão em dinheiro ocorrerá até o final do exercício seguinte. ATIVO NÃO CIRCULANTE Bens e direitos a realizar, receber ou consumir após o final do exercício seguinte. Divide-se em: Realizável à longo prazo A receber ou realizar em longo prazo. Investimentos Aplicações financeiras de caráter permanente. Imobilizado De caráter permanente e se destina à atividade básica da empresa (inclui bens em que há a transferência de benefícios, controle e risco mesmo sem propriedade). Intangível Direitos que tenham por objeto bens incorpóreos. CIRCULANTE Obrigações vencíveis (exigíveis) até o final do exercício seguinte. PASSIVO NÃO CIRCULANTE Obrigações vencíveis (exigíveis) após o final do exercício seguinte. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Recursos (não exigíveis) dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o Capital mais o seu rendimento (Lucros + Reservas) 29/08/2016 5 Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Demonstração do Resultado (DRE) � Objetivo: • Mostra o resultado de um período e seus fatores determinantes • Composição: receitas, custos, despesas, perdas, impostos incidentes Demonstração do Resultado RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos, Mercadorias e/ou Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e/ou Serviços Vendidos (=) RESULTADO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de Vendas Despesas Gerais e Administrativas (-/+) Outras despesas e receitas operacionais (+/-) Resultado da Equivalência Patrimonial (=) RESULTADO ANTES DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS (-/+) Despesas e receitas financeiras (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro (=) RESULTADO LÍQUIDO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS (+/-) RESULTADO LÍQUIDO APÓS TRIBUTOS DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS (-) Participações de Debêntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficiárias (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 29/08/2016 6 Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) � Objetivo: • Demonstrar as mutações ocorridas no PL que não são resultantes de transações com os sócios na sua qualidade de proprietários Demonstração do Resultado Abrangente LUCRO LÍQUIDO DO PERÍODO Ajustes de Instrumentos Financeiros Tributos s/ Ajustes de Instrumentos Financeiros Equivalência Patrimonial s/ Ganhos Abrangentes de Coligadas Ajuste de Conversão do Período Tributos s/ Ajustes de Conversão do Período Outros Resultados Abrangentes antes da Reclassificação Ajustes de Instrumentos Financeiros reclassificados p/ Resultado Outros Resultados Abrangentes Parcela dos sócios da Controladora Parcela dos Não Controladores Resultado Abrangente Total Parcela dos sócios da Controladora Parcela dos Não Controladores 29/08/2016 7 Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) � Objetivo: • Mostra a movimentação de lucros ou prejuízos acumulados no período • Está ou pode estar contida na DMPL Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados � Saldo no início do período (*) (+/–) Ajustes de exercícios anteriores (=) Saldo inicial ajustado (+/–) Resultado líquido do exercício (+) Reversões de Reservas (–) Destinações: • Transferência para Capital • Transferência para Reservas de Lucros • Dividendos distribuídos ou a distribuir (=) Saldo no fim do período (*) (*) De acordo com a Lei 11.638/07 esses saldos só poderão ser: • devedor, indicando prejuízo acumulado • ou “zero”, já que todo lucro tem que ser destinado 29/08/2016 8 Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) � Objetivo: • Mostra a movimentação de todas as contas do Patrimônio Líquido • Obrigatória para as companhias abertas • Facultativa para as demais empresas Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Capital Integra- lizado Reservas de Capital Res. de Lucros Lucros ou Prejs. acumu- lados Total •Saldo Inicial..................... $ $ $ $ ou 0 $$ •Ajustes de exs. anteriores (+ / –) (+ / –) •Integralização de Capital ( + ) ( + ) •Tr. de Reservas p/ Capital ( ++ ) ( – ) ( – ) •Resultado do exercício..... (+ / –) (+ / –) •Tr. de Lucros p/ Reservas ( + ) ( – ) •Reversão de reservas........ ( – ) ( + ) •Distrib. de dividendos...... ( – ) ( – ) •Saldo final........................ $ $ $ $ ou 0 $$ Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 29/08/2016 9 Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) � Objetivo: • Apresenta a movimentação de numerário (caixa e equivalentes) ocorrida em determinado período � Demonstrativo obrigatório para as cias. abertas e para as fechadas com PL igual ou superior a R$ 2 milhões (Lei 11.638/07) Demonstração dos Fluxos de Caixa – Método Direto 1. Fluxos de caixa das atividades operacionais (+) Recebimentos de clientes (-) Pagamentos a fornecedores e empregados (+) Caixa gerado pelas operações (-) Juros pagos (-) Imposto de renda e contribuição social pagos (-) Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (=) Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 2. Fluxos de caixa das atividades de investimento (-) Aquisiçãoda controlada X líquido do caixa incluído na aquisição (-) Compra de ativo imobilizado (+) Recebido pela venda de equipamento (+) Juros recebidos (+) Dividendos recebidos (=) Caixa líquido usado nas atividades de investimento 3. Fluxos de caixa das atividades de financiamento (+) Recebido pela emissão de ações (+) Recebido por empréstimo a logo prazo (-) Pagamento de passivo por arrendamento (-) Dividendos pagos (=) Caixa líquido usado nas atividades de financiamento 4. Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no início do período Caixa e equivalentes de caixa ao fim do período 29/08/2016 10 Demonstração dos Fluxos de Caixa – Método Indireto 1. Fluxos de caixa das atividades operacionais (+) Lucro líquido antes do imposto de renda e contribuição social Ajustes por: (+) Depreciação (+) Perda cambial (-) Renda de investimentos (+) Despesas de juros (-) Aumento nas contas a receber de clientes e outros (+) Diminuição nos estoques (-) Diminuição nas contas a pagar – fornecedores (+) Caixa proveniente das operações (-) Juros pagos (-) Imposto de renda e contribuição social pagos (-) Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (=) Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 2. Fluxos de caixa das atividades de investimento (-) Aquisição da controlada X menos caixa líquido incluído na aquisição (-) Compra de ativo imobilizado (+) Recebimento pela venda de equipamento (+) Juros recebidos (+) Dividendos recebidos (-) Caixa líquido usado nas atividades de investimento 3. Fluxos de caixa das atividades de financiamento (+) Recebimento pela emissão de ações (+) Recebimento por empréstimos a longo prazo (-)Pagamento de obrigação por arrendamento (-) Dividendos pagos (-) Caixa líquido usado nas atividades de financiamento 4. Aumento líquido de caixa e equivalente de caixa Caixa e equivalente de caixa no início do período Caixa e equivalente de caixa no fim do período Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Demonstração do Valor Adicionado (DVA) � Objetivo: • Destaca a parcela de riqueza acrescida pela empresa ao produto final e a forma como essa riqueza foi distribuída entre os fatores de produção � Demonstrativo obrigatório para as cias. abertas (Lei 11.638/07) 29/08/2016 11 Demonstração do Valor Adicionado 1. Receitas 1.1. Vendas de Mercadorias, Produtos e Serviços 1.2. Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 1.3. Não Operacionais 2. Insumos Adquiridos de Terceiros 2.1. Matérias Primas Consumidas 2.2. Custo da Mercadoria e dos Serviços 2.3. Materiais, Energia, Serviço de Terceiros e Outros 2.4. Perda / Recuperação de Valores Ativos 3. Valor Adicionado Bruto (1-2) 4. Retenções 4.1. Depreciação, Amortização e Exaustão 5. Valor Adicionado Líquido Produzido (3-4) 6. Valor Recebido em Transferência 6.1. Resultado de Equivalência Patrimonial 6.2. Receitas Financeiras 7. Valor Adicionado Total a Distribuir (5+6) 8. Distribuição do Valor Adicionado 8.1. Pessoal e Encargos 8.2. Impostos Taxas e Contribuições 8.3. Juros e Aluguéis 8.4. Juros sobre o Capital Próprio e Dividendos 8.5. Lucros Retidos / Prejuízo do Exercício Nota: O valor apurado no item 7 - "Valor Adicionado Total a Distribuir", deve ser totalmente destinado no item 8 - "Distribuição do Valor Adicionado". Visão Geral das Demonstrações Contábeis � Notas Explicativas (NE) � Objetivo: • Fornecer informações relevantes sobre o contexto em que a entidade atua, sobre as políticas contábeis aplicadas na elaboração das DCs e outras informações que complementem ou auxiliem no entendimento dos números reportados 29/08/2016 12 Relações entre as Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial X8 ATIVO PASSIVO e PL Circulante Circulante DRE X8 Receita de Vendas Não Circulante (-) CMV Não Circulante Lucro Bruto Patrimônio Líquido (-) Despesas Operacionais Depreciação LUCRO Financeiras LAIR Imposto de Renda Lucro Líquido ATIVO PASSIVO e PL Circulante Circulante Não Circulante Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados Total Saldo em X7 Aumento de Capital Lucro do Exercício Saldo em X8 Balanço Patrimonial X8 DMPL Relações entre as Demonstrações Contábeis 29/08/2016 13 ATIVO PASSIVO e PL Circulante Circulante Caixa Não Circulante Saldo em X7 Não Circulante (+) Entradas Patrimônio Líquido Recebimento de Empréstimos Vendas a Vista Recebimento de Contas a Receber (-) Saídas Compras a Vista Pagamento a Fornecedores Pagamento de Salários Despesas Operacionais Pagamento de Imobilizado Saldo em X8 Balanço Patrimonial X8 DFC (Fluxo de Caixa) Relações entre as Demonstrações Contábeis REFERÊNCIAS BRASIL. Lei 11.638/2007. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007- 2010/2007/lei/l11638.htm COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS – CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis. Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. 2.ed., São Paulo: Atlas, 2013. REIS, A. Demonstrações Contábeis – estrutura e análise. 3ª ed. São Paulo: Saraiva, 2009.
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