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Aula 10 controle interno e auditoria no setor público

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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 10: Ferramentas de Auditoria Interna
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CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 10: Ferramentas de Auditoria Interna
Conteúdo Programático desta aula
Nesta aula, você irá:
 
Identificar as ferramentas utilizadas na auditoria interna;
Reconhecer os procedimentos utilizadas na auditoria interna.
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
Aula 10: Ferramentas de Auditoria Interna
Introdução
 
A nível de Poder Executivo Federal, a Instrução Normativa SFC 01/01 traça a forma de atuação da auditoria interna, abordando temas como os procedimentos utilizados na atividade de auditoria.
A NBC T 12, aprovada pela Resolução CFC Nº 986/03, também aborda o tema auditoria interna ao tratar sobre papéis de trabalho, fraude, erro e riscos de auditoria interna.
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
Papéis de Trabalho
 
Conforme Crepaldi (2000), os papéis de trabalho consistem 
 
“num conjunto de formulários e documentos que contém as informações e apontamentos coletados pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e, em muitos casos, a descrição dessas provas que constituem o testemunho do trabalho executado e o fundamento de sua opinião”.
 
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
Papéis de Trabalho
 
Sá (2000) afirma que os papéis de trabalho são 
 
“utilizados para transcrever dados, fazer anotações, analisar contas, demonstrações de cálculos e relatar situações encontrada pelo auditor no desempenho de suas atividades”.
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
Papéis de Trabalho
 
A NBC T 12 - Da Auditoria Interna aprovada pela Resolução CFC Nº 986/03 trata da forma de elaboração dos papéis de trabalho. A seguir alguns trechos da NBC T 12:
 
	A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papéis de trabalho, elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemática e racional.
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
Papéis de Trabalho - A seguir alguns trechos da NBC T 12:
 	
Os papéis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informações e provas obtidas no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações.
 
Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas. 
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
Papéis de Trabalho - A seguir alguns trechos da NBC T 12:
 	
 
Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho
 
 
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
Fraude e Erro
 
A NBC T 12 - Da Auditoria Interna aprovada pela Resolução CFC Nº 986/03 trata sobre fraude e erro. A seguir alguns trechos da NBC T 12: 
 
A Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade no trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
 
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Papéis de Trabalho, Fraude e Erro
A seguir alguns trechos da NBC T 12: 
 
O termo "fraude" aplica-se a ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações e operações, adulteração de documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários.
 
O termo "erro" aplica-se a ato não-intencional de omissão, desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de registros, informações e demonstrações contábeis, bem como de transações e operações da entidade, tanto em termos físicos quanto monetários.
 
 
 
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Planejamento da Auditoria
 
Conforme Attie (1998):
 “O planejamento é o alicerce sobre o qual todo trabalho deve ser fundamentado e funciona como um mapa estrategicamente montado para atingir o alvo”.
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Planejamento da Auditoria
 
Fatores relevantes na execução dos trabalhos os seguintes:
 
conhecimento amplo do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de precisão e confiabilidade;
riscos de auditoria em geral;
natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem adotados e aplicados;
existência de organizações associadas, filiais e partes relacionadas; e
apropriação de outros trabalhos de auditores independentes, especialistas e auditores internos.
 
 
 
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Planejamento da Auditoria
 
o plano de trabalho consiste numa linha de conduta a seguir, dentro dos princípios e preceitos da técnica de estudo e que baseia-se, quase sempre, quanto à sua elaboração:
 
1. nas experiências anteriores;
2. nos levantamentos iniciais;
3. nas experiências de terceiros;
4. nas normas de auditoria; e
5. nas normas especiais necessárias a cada caso e reconhecidas pelos levantamentos.
 
 
 
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Planejamento da Auditoria
 
A NBC T 12 - Da Auditoria Interna aprovada pela Resolução CFC Nº 986/03 trata sobre o planejamento da auditoria interna. A seguir alguns trechos da NBC T 12: 
  
	O planejamento do trabalho de Auditoria Interna compreende os exames preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a época do trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administração da entidade.
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Planejamento da Auditoria - alguns trechos da NBC T 12: 
 
O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execução dos trabalhos, especialmente os seguintes:
 
a) conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos da entidade;
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contábil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;
c) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a política de gestão de riscos da entidade;
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Planejamento da Auditoria - alguns trechos da NBC T 12: 
 
O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execução dos trabalhos, especialmente os seguintes:
 
d) a existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no âmbito dos trabalhos da Auditoria Interna;
e) o uso do trabalho de especialistas;
f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou complexidade das transações e operações;
g) o conhecimento do resultado e das providências tomadas em
relação a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
 
 
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Planejamento da Auditoria - alguns trechos da NBC T 12: 
 
O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execução dos trabalhos, especialmente os seguintes:
 
h) as orientações e expectativas externadas pela administração aos auditores internos; e
i) conhecimento da Missão e Objetivos Estratégicos da entidade.
  
 
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Planejamento da Auditoria
 
Para Almeida (2007), a relevância deve ser considerada pelo auditor quando:
 
· Demarcar a natureza, oportunidade e extensão dos processos e procedimentos de auditoria;
· Analisar o efeito das distorções sobre os saldos, denominações e classificações das contas; e
· Determinar a veracidade, a adequação da apresentação, e a divulgação da informação contábil.
  
 
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Planejamento da Auditoria
 
O fluxo de planejamento das ações de controle adotado pela SFC contém as seguintes etapas:
 
1) Mapeamento das políticas pública;
2) Hierarquização dos programas/programações baseada em critérios políticos e estratégicos definidos, bem como, na materialidade, relevância e criticidade dos mesmos;
3) Priorização dos programas /programações e das ações governamentais;
4) Elaboração de estratégia de ação, que envolve a criação da documentação básica, que contém o relatório de situação, o plano estratégico e o plano operacional.
 
  
 
CONTROLE INTERNO E AUDITORIA NO SETOR PÚBLICO
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Relatório de Auditoria - Principais atributos de qualidade
 
a) Concisão – usar linguagem clara e concisa de forma que seja fácil o seu entendimento por todos, sem necessidade de explicações adicionais por parte de quem o elaborou;
b) Objetividade – deve conter mensagem clara e direta, a fim de que o leitor
entenda facilmente o que se pretendeu transmitir;
c) Convicção – relatar de tal modo que as evidências conduzam qualquer pessoa prudente as mesmas conclusões a que chegou o auditor.
d) Clareza - assegura-se de que a estrutura do relatório e a terminologia empregada permitem que as informações reveladas possam ser entendidas por quaisquer pessoas, ainda que não versadas na matéria.
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Relatório de Auditoria - Principais atributos de qualidade
 
e) Integridade - devem ser incluídos no relatório todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omissão, proporcionando uma visão objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendações efetuadas e conclusões.
f) Coerência - assegurar-se de que os resultados da auditoria correspondam aos objetivos determinados;
g) Oportunidade – os relatórios devem ser emitidos tempestivamente, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de oportunas providências;
  
 
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Relatório de Auditoria - Principais atributos de qualidade
 
h) Apresentação – o auditor deve cuidar para que os assuntos sejam apresentado numa seqüência lógica, segundo os objetivos do trabalho, de forma correta, isto é, em uma linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento; e
i) Conclusivo - o relatório deve permitir a formação de opinião sobre as atividades realizadas.
   
 
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Riscos de Auditoria Interna - alguns trechos da NBC T 12: 
 
 A análise dos riscos de Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:
 
a) a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, considerando o volume ou complexidade das transações e das operações;
b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas.
 
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RESUMINDO
Nesta aula, você:
 
Identificou as ferramentas utilizadas na auditoria interna;
Reconheceu os procedimentos utilizadas na auditoria interna;
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