Lei 12973 e os ajustes em subcontas a valor presente

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Ajuste a Valor presente e o controle em subcontas conforme Lei 12.973 de 2014. Parte 1 
 
CPC 12_AVP: Tem como objetivo efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um 
fluxo de caixa futuro. Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, três informações 
são requeridas: valor do fluxo futuro, ou seja, valor final da compra ou venda, (considerando 
todos os termos e as condições contratados), data do referido fluxo financeiro e taxa de 
desconto aplicável à transação, que é a taxa de juros embutida na transação. 
 
Cenário: a entidade efetua uma venda a prazo no valor de $ 10.000 mil para receber o valor em 
parcela única, com vencimento em cinco anos. Caso a venda fosse efetuada à vista, de acordo 
com opção disponível, o valor da venda teria sido de $ 6.210 mil, o que equivale a um custo 
financeiro anual de 10%. Verifica-se que essa taxa é igual à taxa de mercado, na data da 
transação. No primeiro momento, a transação deve ser contabilizada considerando o seu valor 
presente, cujo montante de $ 6.210 mil é registrado como contas a receber, em contrapartida 
de receita de vendas pelo mesmo montante. Nota-se que, nesse primeiro momento, o valor 
presente da transação é equivalente a seu valor de mercado ou valor justo (fair value). 
 
Entenda: suponha que você possua um comercio de automóveis. No momento em que for 
vender um desses carros o preço da venda à vista não será o mesmo preço para vende-lo a 
prestação. Quando a venda for realizada a prazo, para não haver perda para o vendedor, este 
deverá considerar a taxa de mercado cobrada na data da transação, o período e o preço de 
venda final desse carro. Mesmo nos casos em que as partes afirmem que os valores à vista e a 
prazo são os mesmos, o AVP deve ser calculado e, se relevante, registrado. Por definição, 
valor presente “é a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro”. Além domais o 
procedimento trata das transações a prazo, ou em casos que há a necessidade de fazer o 
ajuste contábil a valor presente. O valor cobrado a vista ou a prazo será considerado valor justo 
de mercado, mas quando a venda for realizada a prazo deverá ser necessariamente ser 
contabilizado seu valor presente. 
 
Lei 6.404 /1976, artigo 183, VIII –os elementos do ativo decorrentes de operações de longo 
prazo, ou seja, superior a 12 (doze) meses, serão Ajustados a Valor Presente sendo os demais 
ajustados quando houver efeito relevante. (Incluído pela Lei 11.638/2007) 
 
No caso de aplicação da técnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o 
reconhecimento da receita financeira deve respeitar a taxa de juros da transação na data de 
sua origem (ou seja, 10% ao ano), independentemente da taxa de juros de mercado em 
períodos subsequentes. Assim, depois de um ano, baixando o período de 5 para 4 anos nos 
cálculos, o valor das contas a receber, para fins de registros contábeis, será de $ 6.830 mil, 
independentemente de variações da taxa de juros no mercado. Ao fim de cada um dos cinco 
exercícios, a contabilidade deverá refletir os seguintes efeitos: 
 
Obs.: HP12C sem casas decimais. 
Ano Mil 
 
Valor 10,000.00 Taxa 10% Saldo atualizado 
6,210.00 Elevando o período a 5 anos 621.00 6,830.00 
6,830.00 Elevando o período a 4 anos 683.00 7,513.00 
7,513.00 Elevando o período a 3 anos 751.00 8,264.00 
8,264.00 Elevando o período a 2 anos 826.00 9,091.00 
9,091.00 Elevando o período a 1 ano 909.00 10,000.00 
 
 
Nota-se que o mecanismo do AVP não pode mudar o valor contratado entre as partes. Se o 
título ou contrato prevê um valor para determinada data, ele precisa estar contabilizado por 
esse montante nessa data. No exemplo anteriormente visto, previa-se que o valor depois de 
cinco anos seria de $ 10.000 mil; assim, a apropriação dos juros deverá restabelecer esse valor 
até a data do vencimento. 
Para algumas entidades (por exemplo, varejistas), não é praticável efetuar uma análise 
detalhada (prazo, riscos, etc.) de cada transação, e, nesses casos, a taxa mais evidente para o 
cálculo do AVP é a própria taxa utilizada pela tesouraria da entidade para determinação das 
condições e dos preços a serem praticados. A menos que a taxa definida pela tesouraria e 
utilizada em determinada operação a prazo seja claramente fora de um padrão de mercado 
para a indústria ou o tipo de atividade, essa taxa é adequada para desconto a valor 
presente.Tendo conhecimento da taxa, do período e do preço final do carro é perfeitamente 
possível saber qual o preço avista dele na data da transação, fazendo o ajuste a valor 
presente. É simplesmente retirar os juros de acordo com o período, pois a compra está sendo a 
vista.O AVP é aplicável para operações que possam ser consideradas como atividades de 
financiamento e não para operações que são liquidadas em curto espaço de tempo, cujo efeito 
não seja material. Em geral, quando aplicável, o AVP será calculado com a taxa de juros que 
possa estar embutida nas operações. Um exemplo, mas não limitado a, de evidência da 
existência ou não de juros é a concessão de descontos financeiros (descontos dados depois 
das vendas) para pagamento antes do prazo de vencimento estipulado, ou a existência de 
tabela de preços distinta para pagamentos à vista. 
 
Na parte 2 iremos fazer a contabilização do ajuste a valor presente em todas as suas etapas 
até o recebimento total da venda. Até mais!!! 
 
Fonte de pesquisa: http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/219_CPC_12.pdf