Apostila Adm Orçamentária - UMC 5° Sem

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Administração orçamentária -2017
Orçamento empresarial – tem como objetivo dar suporte à gestão dos negócios da empresa, por meio de informações contábeis e gerenciais para tomada de decisões gerenciais, geradas em tempo hábil a um custo razoável.
Os orçamentos são baseados nas políticas da empresa em relação a compras, produção, vendas, recursos humanos, gastos gerais, qualidade e tecnologia. Devendo, os responsáveis da organização, programar-los de acordo com os planos de ação e acompanhá-los com base em um sistema de informações gerenciais adequadamente estruturado, e os eventuais desvios devem ser corrigidos ao longo do tempo.
O orçamento empresarial retrata os planos operacionais e financeiros da empresa, a formalização do orçamento é indispensável para comunicar a todos os envolvidos as estratégias da administração, possibilitando a integração entre todos os níveis hierárquicos da empresa direção, gerência e chefias de departamentos.
Ciclo orçamentário 
Planejamento do desempenho – metas a serem alcançadas
Determinação de um padrão para analisar o real x orçado
Análise das variações dos planos, seguida das correções caso necessária.
Replanejamento, levando em consideração o feedback e as mudanças das condições.
Etapas 
O Orçamento apresenta as seguintes etapas: Etapa Preliminar, "Etapa Operacional" e "Etapa Financeira". A Etapa Preliminar leva à "Etapa Operacional", que conduz à "Etapa Financeira". Cada etapa será descrita a seguir:
 Etapa Preliminar -apresenta os seguintes passos: "Princípios Gerais de Planejamento", "Diretrizes", "Cenários", "Premissas"e "Pré-Planejamento
Etapa operacional - mostra os Planos que promovem a "estruturação das atividades da organização" para facilitar as operações. O tipo de atividade da empresa (industrial, comercial ou prestadora de serviços) caracteriza a Etapa Operacional, que se reflete na elaboração de Planos capazes de atender à demanda da empresa no mercado consumidor.
Etapa Financeira - se preocupa com a elaboração das Demonstrações Contábeis retratando, monetariamente, as atividades empresariais.
	O "Plano Financeiro" permite a Análise das Demonstrações Contábeis pelos seus diferentes usuários. O Plano Financeiro transforma as decisões tomadas dentro da organização num valor monetário. (FREZATTI, 2009, 55)
Dentro do orçamento empresarial temos os orçamentos específicos:
a) orçamento de vendas;
b) orçamento de produção;
c) orçamento de matérias-primas;
d) orçamento de mão-de-obra direta;
e) orçamento de custos indiretos de fabricação;
f) orçamento de custo de produção;
g) orçamento de despesas gerais, administrativas e de vendas;
h) orçamento de capital;
i) orçamento de aplicações financeiras e financiamentos;
j) orçamento de caixa;
k) orçamento de resultado.
Vantagens do sistema orçamentário:
a) fixação de objetivos e políticas;
b) maior grau de acerto das decisões gerenciais;
c) maior participação de membros da administração na fixação de objetivos;
d) decisões mais consistentes;
e) facilita a delegação de poderes;
f) identifica os pontos de eficiência e ineficiência;
g) melhora a utilização de recursos;
h) controles gerenciais ficam mais objetivos;
i) facilita o controle dos desempenhos gerenciais.
Limitações do sistema orçamentário:
a) os orçamentos baseiam-se em estimativas, estando sujeitos a erros;
b) o plano de resultados, por si só, não garante o resultado projetado;
c) o custo de implantação e manutenção pode ser relativamente alto;
d) atrasos na emissão de dados em tempo hábil prejudicam a informação;
e) dificuldades de implementações de ajustes.
Princípios Fundamentais do Planejamento e Controle Orçamentário
- Envolvimento administrativo.
- Adaptação organizacional.
- Orientação para objetivos.
- Comunicação integral.
- Expectativas realistas.
- Contabilidade por áreas de responsabilidade.
- Oportunidade.
- Aplicação flexível.
- Reconhecimento do esforço individual e do grupo.
- Acompanhamento.
Taxas
Uma das projeções econômicas mais importantes é a variação de índices de preço e taxa de câmbio, pois pode gerar grandes distorções se não for projetada adequadamente.
Existem vários índices econômicos uns deles é o índice de inflação. Para o calculo do índice de inflação utilizamos a seguinte fórmula. 
I(índice) = (1+i) i-1 Onde
I= índices do mês ;
i = taxa 
i-1 = índice do mês anterior
Exemplo 1: (1+0,003)X1,00 = 1,0300
Exemplo 2: (1 +0,004)x 1,0300 = 1,0712
	Período
	 
	Base
	Jan
	Fev
	Março
	Inflação Geral
	variação
	 
	0%
	3%
	4%
	 
	Índice
	1,0000
	1,000
	1,0300
	1,0720
	Salário
	variação
	1,0000
	
	
	10%
	 
	Índice
	 
	1,000
	1,0000
	1,1000
Orçamento de vendas
Orçamento de vendas são as previsões de vendas para um determinado período orçamentário. 
O orçamento de vendas estima as quantidades de cada produto e serviço que a empresa planeja vender ou prestar, define o preço a ser praticado, impostos incidentes e a receita a ser gerada, como também pode imbuir a quantidade de clientes a serem atendidos, as condições básicas dessa venda, a vista ou a prazo, entre outras informações. Geralmente, ele serve de base para as outras peças orçamentárias, por isso, se suas estimativas não forem precisas podem inviabilizar o controle orçamentário como um todo. 
O orçamento de vendas possui algumas restrições como: 
As restrições internas : Capacidade produtiva insuficiente; Estrutura administrativa inadequada; Pessoal interno 	inabilitado;e insuficiência de capital 	de giro;
Já as restrições externas são as política de comércio exterior desfavorável; política monetária 	(crédito e taxa de 	juros) desfavorável; mercado fornecedor precário e restrição de mão-de-obra externa;
Exemplo
A indústria Sadia SA planeja seus orçamentos mensalmente. Para o ano de 2017 a empresa segue a seguinte política de vendas.
A Indústria estima um volume de vendas de 10.200 com um histórico de incremento das vendas: sendo 60% para o produto lasanha e o restante para o produto torta.
janeiro = +5,4 	fevereiro = + 6,6
Os preços serão reajustados de acordo com o Índice inflação geral.
Impostos 18% de ICMS e IPI 7% para o produto Lasanha 
Tabela de índice (usaremos para os exemplos em sala de aula)
	Período
	 
	Base
	Jan
	Fev
	Março
	Inflação Geral
	Índice
	1
	1
	1,03
	1,072
	Salário
	Índice
	 
	1
	1
	1,1
	
Projeção preço de vendas - Atualizarem o preço de acordo com o índice inflação geral
	 
	dez/16
	 janeiro 
	fevereiro 
	Vendas
	 
	 
	 
	 Lasanha
	10,8
	
	
	 Torta
	14,3
	
	
Orçamento de vendas por produto 
	 
	 Base 2016
	Janeiro
	fevereiro
	Venda
	 
	 
	 
	Produto: Lasanha
	 
	 
	 
	Quantidade
	6120
	
	
	Preço unitário de venda
	 
	
	
	Valor de venda
	 
	
	
	 
	 
	 
	 
	Produto: Torta
	 
	 
	 
	Quantidade
	4.080
	
	
	Preço unitário de venda
	 
	
	
	Valor de venda
	 
	
	
	 
	 
	
	
	Total de Venda 
	 
	
	
Resumo de Imposto
	 
	 janeiro 
	fevereiro 
	Valor da venda (com ICMS)
	
	
	(-) ICMS - 18%
	
	
	(=) Vendas líquidas
	
	
	Base de cálculo do IPI
	
	
	IPI - 7%
	
	
	Valor do Faturamento
	
	
Exercícios
Tabela de projeção de índices
	Mês
	Base: Dez/X6
	Jan
	Fev
	Mar
	Inflação geral (IGP)
	1,0000
	1,0100
	1,0191
	1,0278
	Preço no atacado (IPA)
	1,0000
	1,0080
	1,0161
	1,0263
	Aumento salarial
	1,0000
	1,0000
	1,0000
	1,0640
IPA = IPCA – índice preço por atacado
A empresa Embalabem situada em São Paulo fabrica dois produtos: o Saco de pães e o Bandeja. As unidades de vendas são a Filial 1 e a Filial 2, que estão localizadas em diferentes regiões geográficas e vendem por atacado. A política de vendas da Filial 2, para o produto Bandeja, será agressiva, pois a empresa pretende aumentar a participação no mercado desse produto por meioda campanha de preços. O preço unitário de venda é inclusive o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) e exclusive os tributos federais (IPI, PIS e Cofins), que incidem sobre os dois produtos, com as mesmas alíquotas. As alíquotas são de 18% para o ICMS e 12% para os tributos federais.
O preço base de cada produto consta na tabela projeção de vendas e será atualizado de acordo com IPCA
Projeção de vendas - Atualizarem o preço de acordo com o índice Preço por atacado
	 
	 
	Base:
	 
	 
	 
	 
	 
	Dez/2016
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	 
	Filial 1
	 
	 
	 
	 
	1.
	 Saco de pães
	 125,00 
	
	
	
	2.
	 Bandeja
	 280,00 
	
	
	
	 
	Filial 2
	 
	 
	 
	 
	3.
	 Saco de pães
	 125,00 
	
	
	
	4.
	 Bandeja
	 255,00 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
Orçamento de vendas por filial e por produto (filial 1)
Para o produto saco de Paes a quantidade da mercadoria para janeiro é de 5000 unidades com acréscimo de 1200 unidades para o mês de fevereiro e um decréscimo de 500 unidades no mês de março referente as unidades de janeiro.
O produto Bandeja em janeiro tem 3000 unidades, com aumento de 1500 unidades para o mês de fevereiro e um decréscimo de 200 unidades para o mês de março sobre quantidade de janeiro.
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	VENDA DA FILIAL 1
	 
	 
	 
	Produto: Saco de pães
	 
	 
	 
	Quantidade
	
	
	
	Preço unitário de venda
	
	
	
	Valor de venda
	
	
	
	 
	
	
	
	Produto: Bandeja
	
	
	
	Quantidade
	
	
	
	Preço unitário de venda
	
	
	
	Valor de venda
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	Total de Venda da Filial 1
	
	
	
Orçamento de vendas por filial e por produto (filial 2)
Para a filial 2 o produto saco de Paes em janeiro e fevereiro possui uma quantidade de 4000 unidades(Mensais) e em março de 3000 unidades;
As bandejas possuem as seguintes quantidades respectivamente: 10.000 ; 11.000 e 9.500 unidades. 
	VENDA DA FILIAL 2
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Produto: Saco de pães
	 
	 
	 
	Quantidade
	
	
	
	Preço unitário de venda
	
	
	
	Valor de venda
	
	
	
	 
	
	
	
	Produto: Bandeja
	
	
	
	Quantidade
	
	
	
	Preço unitário de venda
	
	
	
	Valor de venda
	
	
	
	 
	
	
	
	Total de venda da Filial 2
	
	
	
Resumo quantidade e valor
	RESUMO DA QUANTIDADE DE VENDA POR PRODUTO
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Saco de pães
	
	
	
	Bandeja
	
	
	
	 
	
	
	
	RESUMO DO VALOR DE VENDA POR PRODUTO
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Saco de pães
	
	
	
	Bandeja
	
	
	
	Total
	
	
	
IMPOSTOS
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Valor da venda (com ICMS)
	
	
	
	(-) ICMS - 18%
	
	
	
	(=) Vendas líquidas
	
	
	
	Base de cálculo do IPI
	
	
	
	IPI - 12%
	
	
	
	Valor do Faturamento
	
	
	
Orçamento de Produção 
Têm como finalidade informar as áreas envolvidas com o processo produtivo as quantidades a serem produzidas para atender as vendas previstas. É afetado pela política de estoques de produtos acabados. 
Volume de vendas Variações de estoque Exigências de produção
Após a elaboração do orçamento de vendas, é elaborado o orçamento de produção.
.
Exemplo A indústria Sadia AS planeja seu orçamento de estoque com as seguintes políticas: 
Produtos: estoque inicial 10% do valor de vendas do primeiro mês e estoque final 20% do mês seguinte. 
Previsão de vendas de acordo com o orçamento de vendas considerando o Março esre com total de vendas de 6704 unidades para Lasanha e 4699 para o produto torta.
	Produto Lasanha
	janeiro
	fevereiro
	Março
	Previsão de Vendas (un)
	6450
	6876
	6704
	(+) Estoque Final
	
	
	
	(-) Estoque Inicial
	
	
	
	Previsão de produção
	
	
	
	Produto Torta
	janeiro
	fevereiro
	Marçoestre
	Previsão de Vendas(un)
	4300
	4584
	4699
	(+) Estoque Final
	
	
	
	(-) Estoque Inicial
	
	
	
	Previsão de produção(unidades)
	
	
	
Exercícios 
Dado a tabela elabora orçamento de produção de acordo com as políticas da empresa:
Os estoques finais de produtos acabados são: Produto saco de pães 20% das vendas prevista do mês seguinte. O orçamento do mês de abril é igual ao mês de março;
O produto bandeja é 10% da venda prevista do mês seguinte. O orçamento do mês de abril é igual ao mês de março;
Produto em elaboração: Estima se que 5% da quantidade a acabar do produto saco de pães não são terminados no mês são . estoque final do mês Estoque inicial para janeiro de 600 unidades.
E o produto bandeja não apresenta saldo de produtos em fase de elaboração. 
Equação : Estoque final = Estoque inicial + Entrada - Saída
O termo “entradas”’ da equação 2 corresponde à produção (em quantidade ou valor), já o termo “saídas” corresponde a vendas ou consumo. Com base nessa equação, é possível calcular qualquer dos termos, para matérias-primas, produtos em elaboração e produtos acabados. Fonte: Hoji, 1999
Quantidade de produção
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Produto: SACO DE PÃES
	
	
	
	Produtos acabados
	
	
	
	 Vendas orçadas
	
	
	
	 (-) Estoque inicial
	
	
	
	 (+) Estoque final
	
	
	
	 (=) Quantidade a acabar
	
	
	
	Produtos em elaboração
	
	
	
	 (-) Estoque inicial
	
	
	
	 (+) Estoque final
	
	
	
	 (=) Quantidade a iniciar
	
	
	
	Quantidade iniciada e acaba(quantidade iniciada – estoque final)
	
	
	
	 
	
	
	
	Produto: Bandeja
	
	
	
	Produtos acabados
	
	
	
	 Vendas orçadas
	
	
	
	 (-) Estoque inicial
	
	
	
	 (+) Estoque final
	
	
	
	 (=) Quantidade a acabar
	
	
	
	Produtos em elaboração
	
	
	
	 (-) Estoque inicial
	
	
	
	 (+) Estoque final
	
	
	
	 (=) Quantidade a iniciar
	
	
	
	Quantidade iniciada e acabada
	
	
	
Orçamento de Matéria Prima
O orçamento de matérias-primas determinam a quantidade e o valor de matérias- primas a consumir e a comprar, bem como calculam os impostos incidentes sobre as compras.
Orçamento de Compras e Custo de Matéria-Prima 
Exemplo
A empresa estima que seu produto Lasanha e o produto torta têm um custo de matéria prima de R$ 6,6 a unidade sendo atualizado pela inflação geral
Com de ICMS 18% 
Tabela custo unitário 
	
	Base
	Janeiro
	fevereiro
	Custo Unitário
	6,6
	
	
	(-) ICMS
	18%
	
	
	(=) Custo Liquido
	 
	
	
	
	
	
	
Para o custo a empresa ira calcular o mês de janeiro
Para o produto Lasanha a empresa estima um estoque inicial de 605 unidades com valor contábil de R$ 23000,00; estoque final de 1300 unidades e compras de 12300 unidades para o mês de janeiro
	 Matéria Prima
	Quantidade
	Valor 
	Custo Unitário 
	Estoque Inicial
	
	
	
	(+) Compras
	
	
	
	(=) Soma
	
	
	
	(-) Estoque Final
	
	
	
	Consumo de MP 
	
	
	
Para o produto torta a empresa estima estoque inicial de 2500 unidades no valor contábil de R$ 15999,00; compras de 16400 unidades e um estoque final de 3000 unidades;
	 Matéria Prima
	Quantidade
	Valor 
	Custo Unitário 
	Estoque Inicial
	
	
	
	(+) Compras
	
	
	
	(=) Soma
	
	
	
	(-) Estoque Final
	
	
	
	Consumo de MP 
	
	
	
Impostos 
ICMS de 18% 
Impostos federais 20% incidindo apenas no produto Lasanha
	Valor da compra sem ICMS
	
	(+) ICMS - 18%
	
	(=) Compra com ICMS
	
	 
	
	Valor da compra sem ICMS
	
	Base de cálculo do IPI
	
	IPI, PIS e Cofins - 20%
	
	Valor total da compra
	
Exercícios
A empresa Embalabem seguem a seguinte políticas para o planejamento de MP
Estima-se que os custos unitários serão reajustados mensalmente, de acordo com a variação do índice de preço do atacado. O custounitário bruto inclui somente o ICMS.
	Preço no atacado (IPA)
	1,0000
	1,0080
	1,0161
	1,0263
Tabela Projeção de custos unitários de matérias-primas (em $):
	
	 
	 
	 
	 
	 
	Base:
	 
	 
	 
	 
	Dez 2016
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Matéria-prima: Papel
	
	
	
	 
	Custo unitário com ICMS
	119,00
	 
	 
	 
	(-) ICMS - 18%
	
	 
	 
	 
	(=) Custo unitário líquido
	
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 
	 
	Matéria-prima: Plástico
	
	 
	 
	 
	Custo unitário com ICMS
	35,00
	 
	 
	 
	(-) ICMS - 18%
	
	 
	 
	 
	(=) Custo unitário líquido
	
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 
	 
	Matéria-prima: Resina
	
	 
	 
	 
	Custo unitário com ICMS
	64,00
	 
	 
	 
	(-) ICMS - 18%
	
	 
	 
	 
	(=) Custo unitário líquido
	 
	 
	 
	 
Fonte: Hoji, 1999.
Tabelas Matérias-primas a consumir (em quantidades)
Os dois quadros, a seguir, têm a finalidade de apurar as quantidades de matérias-primas a consumir e a comprar. Os quadros de orçamento de matérias-primas determinam a quantidade e o valor de matérias primas a consumir e a compra, bem como calcular os impostos incidentes sobre as compras.
As matérias primas são consumidas em cada produto na seguinte proporção 
	Produto
	Papel (t)
	Plástico (Kg)
	Resina (pç.)
	Saco de pães
	0,4
	0,02
	 
	Bandeja
	0,15
	 
	2
Fonte: Hoji, 1999.
	 
	Consumo
	 
	 
	 
	
	por unidade
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Produto: Saco de pães
	
	
	
	
	Quantidade a produzir
	
	9.102
	9.681
	7.392
	Matérias-primas a consumir
	***
	*** 
	***
	***
	 Papel
	0,40
	 
	 
	 
	 Plástico
	0,02
	 
	 
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Produto: Bandeja
	
	
	
	
	Quantidade a produzir
	
	13.250
	15.180
	12.300
	Matérias-primas a consumir
	***
	***
	***
	***
	 Papel
	0,15
	 
	 
	 
	 Resina
	2,00
	 
	 
	 
	
	
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	RESUMO DE MATÉRIAS-PRIMAS A CONSUMIR 
	
	
	
	
	
	
	
	
	 Papel (t)
	
	 
	 
	 
	 Plástico (Kg)
	
	 
	 
	 
	 Resina (peça)
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
Tabela Quantidade de matérias primas a comprar
Para as seguintes tabelas a empresa segue a política de estoques de matérias-primas será a de manter uma quantidade correspondente a 5% do consumo do mês seguinte (o consumo do mês de abril será o mesmo do mês de março).
Os estoques finais de matérias–primas foram projetados para 31/12/2016
	 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Matéria-prima: Papel
	
	
	
	 
	Consumo
	
	5.629
	6.149
	4.802
	(+) Estoque final
	
	 
	 
	 
	(-) Estoque inicial
	
	 
	 
	 
	(=) Quantidade a Comprar
	
	 
	 
	 
	 
	
	
	
	 
	
Matéria-prima: Plástico
	
	
	
	 
	Consumo
	
	182
	194
	148
	(+) Estoque Final
	
	 
	 
	 
	(-) Estoque inicial
	
	 
	 
	 
	(=) Quantidade a Comprar
	
	 
	 
	 
	 
	
	
	
	 
	
Matéria-prima: Resina
	
	
	
	 
	Consumo
	
	26.500
	30.360
	24.600
	(+) Estoque Final
	
	 
	 
	 
	(-) Estoque inicial
	
	 
	 
	 
	(=) Quantidade a Comprar
	
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
Para montagem da tabela de movimentações a empresa possui o seguinte balanço.
	
	
	
	
	Matéria Prima
	Quantidade
	Valor
	Papel
	281tonelada
	28201
	Plástico
	9kg
	287
	Resina
	1325 peças
	69536
Fonte: Hoji, 1999.
Os cálculos do quadro, em virtude do arredondamento de valores, devem ser feitos na seguinte ordem:
valor das compras = quantidade x custo unitário líquido;
custo médio unitário = (valor do estoque inicial + valor das compras) / (quantidade do estoque inicial + quantidade de compras);
valor do estoque final = quantidade do estoque final x custo médio unitário;
consumo = (estoque inicial + compras) – estoque final.
De acordo com os dados elabore as tabelas de movimentações de Materias- Primas
Tabela de movimentações de Materias- Primas (1/3) (utilizar tabela de estoque MP)
	 Matéria-prima: Papel
	Quant.
	 Valor
	Custo unit. (valor/quantidade)
	Mês: Janeiro
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	281
	28.201
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
	Mês: Fevereiro
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
	Mês: Março
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
Tabela MOVIMENTAÇÕES DE MATÉRIAS-PRIMAS (2/3)
	MP Plástico
	Quant.
	 Valor
	Custo unit. (valor/quantidade)
	Mês: Janeiro
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
	Mês: Fevereiro
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
	Mês: Março
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
Tabela MOVIMENTAÇÕES DE MATÉRIAS-PRIMAS (3/3)
	 Matéria-prima: Resina
	Quant.
	 Valor
	Custo unit. (valor/quantidade)
	Mês: Janeiro
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	
	
	
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
	Mês: Fevereiro
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
	Mês: Março
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
Tabela Resumo de Movimentações de MP ($)
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Estoque inicial
	 
	 
	 
	(+) Compras
	 
	 
	 
	(=) Soma
	 
	 
	 
	(-) Estoque final
	 
	 
	 
	(=) Consumo
	 
	 
	 
As movimentações de estoques são feitas pelos valores líquidos de impostos (ICMS e IPI), que são calculados com metodologias diferentes: O ICMS está incluído no preço de compra, com a alíquota de 18%, e o IPI é calculado sobre o preço de compra com o ICMS incluso. O IPI incidirá sobre a matéria-prima (resina), com a alíquota de 20%. O valor do ICMS pode ser calculado de duas formas:
• sobre o valor de compra sem o ICMS aplica-se a alíquota reajustada do ICMS, calculada sobre a equação:
alíquota reajustada do ICMS = alíquota do ICMS / 1-alíquota do ICMS.
• sobre o resultado da seguinte equação, aplica-se a alíquota normal do ICMS:
valor da compra com ICMS = valor da compra sem o ICMS / (1 – alíquota do ICMS).
Tabela Resumo e Compras e Cálculos de Impostos
	
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Valor da compra sem ICMS
	
	
	
	(+) ICMS - 18%
	
	
	
	(=) Compra com ICMS
	
	
	
	Valor da compra sem ICMS
	
	
	
	Base de cálculo do IPI
	
	
	
	IPI, PIS e Cofins - 20%
	
	
	
	Valor total da compra
	
	
	
Orçamento Mão de obra direta
Orçamento de mão-de-obra direta é o planejamento e o controle de mão-de-obra direta necessária a produção, ou seja, a mão-de-obra envolvida diretamente na produção. Quantificam os tipos de mão-de-obra, as quantidades de horas de trabalho necessárias para produção de determinado bem ou serviço, e os valores de cada tipo de mão-de-obra. Assim, o processo orçamentário deve observar: 
	- volume necessário de mão-de-obra direta; 
- número de empregados exigidos (processo produtivo);
- custo unitário de fabricação de cada produto;
- necessidades de fluxos de caixa; e
- controledo trabalho realizado.
Exemplo: Orçamento de Mão de Obra
A Produção envolve 2 tipos de operações para cada um dos produtos: Preparação e Expedição.
Cada uma das operações é subdividida em 2 tipos de atividades.
	
	Torta
	Lasanha
	A – HORAS DE MOD / UNIDADE PRODUZIDA 
	0,3
	0,15
Encargos sobre salários: 75% já incluindo FGTS, provisões trabalhista entre outros
Com base nas informações acima montar o orçamento de mão de obra
PROJEÇÃO DO CUSTO POR HORA DE MÃO-DE-OBRA DIRETA (MOD)
	 
	 Base: 
	 
	 
	 
	 
	Dez/2016
	Jan
	Fev
	março
	Dep. de preparação
	42,00 
	
	
	
	Dep. de Expedição
	 40,00
	
	
	 
Quantidade e custo de horas a utilizar
	 
	janeiro
	fevereiro
	Março
	Produto: Lasanha
	 
	 
	 
	Quantidade a produzir
	
	
	
	Horas do Dep. de Montagem:
	
	
	
	 MOD por unidade do produto
	
	
	
	 Total de horas (Qtdade x Unidade)
	
	
	
	 Custo por hora da MOD
	
	
	
	 Custo total da MOD (total hrs xcusto hMod)
	
	
	
	 
	
	
	
	Horas do Dep. de Acabamento:
	
	
	
	 MOD por unidade do produto
	
	
	
	 Total de horas (Qtdade x Unidade)
	
	
	
	 Custo por hora da MOD
	
	
	
	 Custo total da MOD (total hrs xcusto hMod)
	
	
	
Segregação de Encargos sociais...
	Valor total da MOD (total tabela 5)
	
	
	
	(-) Salário bruto (valor total MOD/1,75)
	
	
	
	(=) Encargos sociais + Provisões
	
	
	
Exercícios de Mão de Obra
	TABELA - ALÍQUOTAS PARA CÁLCULO DE ENCARGOS SOCIAIS E PROVISÕES
	 
	 
	Departamentos
	Produção
	Administração e Vendas
	Honorários da diretoria
	
	Contribuição ao INSS
	 
	23,00%
	23,00%
	R$ 300,00 
	
	Contribuição ao FGTS
	 
	8,00%
	8,00%
	 
	
	Provisões (férias, 13º salário e rescisões)
	44,00%
	44,00%
	 
	
	Total
	 
	75%
	75,00%
	 
	 
	
	 
	A contribuição ao INSS deve incluir o Seguro contra Acidentes de Trabalho.
	 
	 
De acordo com os dados abaixo elaborar o orçamento de Mão de Obra
	Estimativa de utilização de horas dos departamentos de produção
	(por unidade do produto) ....Tabela 1
	
	
	
	 
	Utilização de horas
	 
	 
	Produto
	Montagem
	Acabamento
	
	Saco de pães
	1,4
	0,6
	
	Bandeja
	0,8
	0,2
	
	PROJEÇÃO DO CUSTO POR HORA DE MÃO-DE-OBRA DIRETA 
O custo de mão de obra e atualizado pelo índice salarial
	
	 
	 Base: 
	 
	 
	 
	 
	Dez/2016
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Dep. de Montagem
	 12,40 
	
	
	
	Dep. de Acabamento
	 14,60 
	
	
	
QUANTIDADE E CUSTO TOTAL DE HORAS A UTILIZAR
Quantidade a produzir da tabela orçamento de produção (campo quantidade a produzir); MOD por unidade do produto – tabela Estimativa de utilização de horas dos departamentos de produção
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Produto: Saco de pães
	 
	 
	 
	Quantidade a produzir
	
	
	
	Horas do Dep. de Montagem:
	
	
	
	 MOD por unidade do produto
	
	
	
	 Total de horas (Qtdade x Unidade)
	
	
	
	 Custo por hora da MOD
	
	
	
	 Custo total da MOD (total hrs xcusto hMod)
	
	
	
	 
	
	
	
	Horas do Dep. de Acabamento:
	
	
	
	 MOD por unidade do produto
	
	
	
	 Total de horas (Qtdade x Unidade)
	
	
	
	 Custo por hora da MOD
	
	
	
	 Custo total da MOD (total hrs xcusto hMod)
	
	
	
	 
	
	
	
	Produto: Bandeja
	
	
	
	Quantidade a produzir
	
	
	
	Horas do Dep. de Montagem:
	
	
	
	 MOD por unidade do produto
	
	
	
	 Total de horas (Qtdade x Unidade)
	
	
	
	 Custo por hora da MOD
	
	
	
	 Custo total da MOD (total hrs xcusto hMod)
	
	
	
	 
	
	
	
	Horas do Dep. de Acabamento:
	
	
	
	 MOD por unidade do produto
	
	
	
	 Total de horas (Qtdade x Unidade)
	
	
	
	 Custo por hora da MOD
	
	
	
	 Custo total da MOD( total hrs xcusto hMod)
	
	
	
Resumo de Quantidade de horas trabalhadas
	Dep. de Montagem (soma: total Hrs)
	
	
	
	Dep. de Acabamento (soma: Total Hrs)
	
	
	
Custo de MOD aplicado por produto 
	 Saco de pães (soma: total custo da MOD)
	
	
	
	 Bandeja (soma: total custo da MOD)
	
	
	
	 Total
	
	
	
Segregação de Encargos sociais
	Valor total da MOD (
	
	
	
	(-) Salário bruto (valor total MOD/1,75)
	
	
	
	(=) Encargos sociais + Provisões
	
	
	
Orçamento de custo indireto de fabricação
Os custos indiretos de produção abragem todos dos custos fabris que não podem ser classificados como mão-de-obra direta ou matéria-prima, e são incorridos á nível de departamento ou ao nível da fábrica como um todo.
Os custos incorridos indiretamente pelos departamentos são os gastos que não podem ser atribuídos a um único departamento e que são alocados a cada departamento através dos critérios de rateio do sistema de contabilidade de custos da empresa.
O orçamento de custos indiretos de produção consiste na projeção dessas despesas por período de tempo e agrupados por responsabilidade.
A Indústria e Comércio de Máquinas Ferramentas e Acessórios Industriais Araraboia prevê que parte dos custos indiretos vai variar, com base nas horas orçadas de mão-de-obra direta 
	Horas MOD
	15.150
	16.665
	18.333
Valores $ gastos (custos variáveis):
Materiais indiretos R$0,50
Mão-de-obra indireta R$1,00
Energia elétrica R$0,25
Manutenção R$0,10
São assumidos os seguintes valores base 2015 para os custos fixos mensais atualizados pelo índice de inflação:
	- Salários supervisão
	10.000,00
	- Depreciação
	3.500,00
	- Taxas e Seguros
	2.000,00
	- Manutenção
	4.700,00
Tabela de custos fixos e variáveis
	 
	Janeiro
	Fevereiro
	Março
	Custos Variáveis
	R$
	R$
	R$
	- Material indireto
	
	
	
	MDI
	
	
	
	- Energia elétrica
	
	
	
	- Manutenção
	
	
	
	Total Variável
	
	
	
	Custos Fixos
	
	
	
	- Salários supervisão
	
	
	
	- Depreciação
	
	
	
	- Taxas e Seguros
	
	
	
	- Manutenção
	
	
	
	Total Fixos
	
	
	
	Total CIF
	
	
	
	Horas MOD
	
	
	
	Taxa de Rateio dos CIF
	
	
	
Exercícios
A área industrial da EMBALABEM é formada por quatro centros de custo, sendo dois departamentos de produção (montagem e acabamento) e dois departamentos que prestam serviços (administração industrial e manutenção industrial) a departamentos de produção. A estrutura do centro de custos da EMBALABEM apresenta como CIFs variáveis a energia elétrica e os materiais diversos, que são consumidos na produção, na seguinte proporção.
	 Custos variáveis
	 Reajuste 
	 Consumo (em valor-base de dezembro/96) 
	Energia elétrica
	 trimestral 
	 Dep. Montagem: R$ 0,2800 por hora de MOD 
	 
	(parte variável)
	 
	 Dep. Acabamento: R$ 0,4260 por hora de MOD 
	 
	Materiais
	 mensal 
	 Dep. Montagem: R$ 0,3550 por hora de MOD 
	 
	diversos
	 
	 Dep. Acabamento: R$ 0,4580 por hora de MOD 
Tabela – Custos indiretos variáveis unitários por departamentos ($)
Para o preenchimento do quadro abaixo, prevê-se que :
A energia elétrica terá seu preço reajustado trimestralmente de acordo com a variação da inflação geral.
Os preços dos materiais diversos e serviços de terceiros serão reajustados mensalmente, de acordo com a variação do índice de preço de atacado.
Mao de obra atualizado pelo índice salarial e 75% de encargos salariais
Os custos fixos reajustado pela inflação geral, sendo seguro, material de expediente e depreciação não sofrem alterações
	 
	 Base: 
	 
	 
	 
	 
	Dez/2016 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Dep. Montagem
	 
	 
	 
	 
	 Energia elétrica – variável
	0,2800
	
	
	
	 Materiais diversos
	0,3550
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	Dep. Acabamento
	 
	
	
	
	 Energia elétrica – variável0,4260
	
	
	
	 Materiais diversos
	0,4580
	
	
	
APURAÇÃO DOS CIF POR CENTROS DE CUSTO (1/2)
	 
	 Base: 
	 
	 
	 
	 
	 Dez/2016 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Dep. Adm. Industrial
	 
	 
	 
	 
	Custos fixos
	 
	 
	 
	 
	 Mão-de-obra indireta
	 16.887 
	
	
	
	 Encargos sociais
	 75%
	
	
	
	 Serviços de terceiros
	 12.860 
	
	
	
	 Seguros
	1500 
	
	
	
	 Material de expediente
	 526 
	
	
	
	 Outros custos
	 3.400 
	
	
	
	 Total do departamento
	 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	Dep. Manutenção Industrial
	 
	 
	 
	 
	Custos fixos
	 
	 
	 
	 
	 Mão-de-obra indireta
	 6.093 
	
	
	
	 Encargos sociais
	 75%
	
	
	
	 Serviços de terceiros
	 36.930 
	
	
	
	 Seguros
	 540 
	
	
	
	 Depreciação
	134  
	
	
	
	 Outros custos
	 2.170 
	
	
	
	 Total do departamento
	 
	
	
	
APURAÇÃO DOS CIF POR CENTROS DE CUSTO (2/2)
Obs. Custos variáveis – Horas de MOD buscar da tabela orçamento de MOD )Tabela Resumo de Quantidade de horas trabalhadas)
	 
	 Dez/2016
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Dep. Montagem
	 
	 
	 
	 
	Custos fixos
	 
	 
	 
	 
	 Mão-de-obra indireta
	 8.371 
	
	
	
	 Encargos sociais
	 75%
	
	
	
	 Energia elétrica - fixa
	 12.850 
	
	
	
	 Seguros
	11.980 
	
	
	
	 Depreciação
	1457 
	
	
	
	 Outros custos
	 9.000 
	
	
	
	 Total de Custos fixos
	 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	Custos variáveis
	 
	 
	 
	 
	 Horas de MOD (tabela MOD)
	 
	
	
	
	 Energia elétrica - variável
	 
	
	
	
	 Materiais diversos
	 
	
	
	
	 Total de Custos variáveis
	 
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	Total do departamento
	 
	
	
	
	Dep. Acabamento
	 
	 
	 
	 
	Custos fixos
	 
	 
	 
	 
	 Salários
	 5.828 
	
	
	
	 Encargos sociais
	 75%
	
	
	
	 Energia elétrica - fixa
	 16.920 
	
	
	
	 Seguros
	 11980 
	
	
	
	 Depreciação
	 4560 
	
	
	
	 Outros custos
	 9.000 
	
	
	
	 Total de Custos fixos
	 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	Custos variáveis
	 
	 
	 
	 
	 Horas de MOD
	 
	
	
	
	 Energia elétrica - variável
	 
	
	
	
	 Materiais diversos
	 
	
	
	
	 Total de Custos variáveis
	 
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	Total do departamento
	 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
Tabela Resumo Geral dos Custos Indiretos de Fabricação
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	SOMA DE CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS
	 
	 
	 
	Total de custos fixos
	
	
	
	Total de custos variáveis
	
	
	
	Total geral
	
	
	
	 
	
	
	
	RESUMO POR CONTAS
	
	
	
	 Mão-de-obra indireta
	
	
	
	 Encargos sociais
	
	
	
	 Serviços de terceiros
	
	
	
	 Seguros
	
	
	
	 Material de expediente
	
	
	
	 Depreciação
	
	
	
	 Energia elétrica
	
	
	
	 Materiais diversos
	
	
	
	 Outros custos
	
	
	
	Total
	
	
	
Orçamento despesas administrativas
O Orçamento de Despesas Operacionais abrange as despesas da estrutura não produtiva das empresas. São as despesas dos setores Administração e de Vendas.
Evolução do valor das despesas administrativas: varia anualmente de acordo com a inflação geral exceto salários que varia de acordo com a inflação salarial. Encargos 75% já incluindo FGTS, INSS e provisões
Despesas administrativas
	DESPESA
	VALOR EM 2015 (R$)
	Salários 
	830000
	Material de Escritório
	112.500
	Serviços de Terceiros
	206.230
	Aluguel
	355.450
	Telefone, Água e Energia
	139.900
	Depreciação (Mov. e Ut. + Veic. + T.I.)
	1050 por mês 
	Outras Despesas Administrativas
	103.410
Despesas comerciais
	DESPESA
	VALOR EM 2015 (R$)
	Comissões de Vendas 
	70.000
	Viagens
	74.500
	Publicidade e Propaganda
	610.230
	Entrega
	218.450
	Outras Despesas Comerciais
	127.900
Quadro de despesas administrativas
	 
	Base
	Janeiro
	Fevereiro
	Março
	Salários e Encargos
	 
	 
	 
	 
	Material de Escritório
	 
	 
	 
	 
	Serviços de Terceiros
	 
	 
	 
	 
	Aluguel
	 
	 
	 
	 
	Telefone, Água e Energia
	 
	 
	 
	 
	Depreciação 
	 
	 
	 
	 
	(Mov. e Ut. + Veic. + T.I.)
	 
	
	
	
	Outras Despesas Administrativas
	 
	 
	 
	 
	Total 
	 
	 
	 
	 
Quadro despesas de vendas
	 
	base
	Janeiro
	Fevereiro
	Março
	Comissões de Vendas
	70.000
	 
	 
	 
	Viagens
	74.500
	 
	 
	 
	Publicidade e Propaganda
	610.230
	 
	 
	 
	Entrega
	218.450
	 
	 
	 
	Outras Despesas Comerciais
	127.900
	 
	 
	 
	Total
	 
	 
	 
	 
Exercícios
Elabore o orçamento de despesas administrativas com os dados abaixo
	TABELA PROJEÇÃO DE INFLATORES
	
	
	
	 
	Mês
	Base: Dez/2016
	Jan
	Fev
	Mar
	1.
	Inflação geral (IGP)
	1,0000
	1,0100
	1,0191
	1,0278
	2.
	Preço no atacado (IPA)
	1,0000
	1,0080
	1,0161
	1,0263
	3.
	Aumento salarial
	1,0000
	1,0000
	1,0000
	1,0640
	4.
	Variação cambial
	1,0000
	1,0060
	1,0110
	1,0161
	5.
	Taxa de câmbio (US$)
	1,0500
	1,0563
	1,0616
	1,0669
De acordo com os dados montar a tabela de orçamento
Politicas:
Salários atualização com índice salarial
Comunicação e eletricidade aumento trimestral pela inflação geral
Viagens e Representações atualização mensal pela inflação geral
Outras despesas atualização mensal pela inflação geral
Encargos 75% incluindo INSS, FGTS e provisões 
Gastos da filial 01
Aluguel $ 32200 por mês. Seguro $ 1610 em janeiro e fevereiro e 1970 no mês de março. Propaganda gastos de $ 18500; $ 25000 e $ 14500 para janeiro, fevereiro e março
Depreciação; 0,00 para janeiro e $563 para janeiro e fevereiro
Gastos para filial 2
 Aluguel $ 37600 por mês. Propaganda de $ 39400 para janeiro e $ 28500 para março. Seguro $ 1915 para janeiro e fevereiro e $ 2295 para março.
Depreciação : janeiro 0,00 fevereiro $ 382 marco $ 579
Tabela despesas de vendas
	 
	 Base: 
	 
	 
	 
	 
	DEZ/2016
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	FILIAL 1
	 
	 
	 
	 
	Salários
	 99.268 
	
	
	
	Encargos sociais
	 75%
	
	
	
	Propaganda
	 
	
	
	
	Aluguel
	 
	
	
	
	Seguros
	 
	
	
	
	Depreciação
	 
	
	
	
	Comunicações e Eletricidade
	 14.590 
	
	
	
	Viagens e Representações
	 26.200 
	
	
	
	Outras despesas
	 5.800 
	
	
	
	Total
	 
	
	
	
	FILIAL 2
	DEZ/2016
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Salários
	 111.018 
	
	
	
	Encargos Sociais
	 
	
	
	
	Propaganda
	 
	
	
	
	Aluguel
	 
	
	
	
	Seguros
	 
	
	
	
	Depreciação
	 
	
	
	
	Comunicações e Eletricidade
	 15.280 
	
	
	
	Viagens e Representações
	 38.400 
	
	
	
	Outras despesas
	 8.100 
	
	
	
	Total
	 
	
	
	
Tabela resumo de despesas
	RESUMO DAS DESPESAS DE VENDAS
	 
	 
	 
	Salários
	
	
	
	Encargos sociais
	
	
	
	Propaganda
	
	
	
	Aluguel
	
	
	
	Seguros
	
	
	
	Depreciação
	
	
	
	Comunicações e Eletricidade
	
	
	
	Viagens e Representações
	
	
	
	Outras despesas
	
	
	
	Total Filial 1 + Filial 2
	
	
	
	Provisão p/ devedores duvidosos
	 8.841 
	 3.330 
	 (2.895)
	 TOTAL GERAL
	
	
	
Tabela Despesas administrativas
Políticas
Honorários da diretoria atualização pelo índice salarial + 300,00 de bônus em março
Salários atualização pelo índice salarial
Encargos 75% sobre salário
Comunicaçãoe eletricidade aumento trimestral pela inflação geral
Viagens e Representações atualização mensal pela inflação geral
Outras despesas atualização mensal pela inflação geral
Dados administração geral
Aluguel $ 11080 por mês; Seguro$ 2100 para o mês de janeiro e fevereiro e para o mês de março $2360
Depreciação: janeiro $0,00 ; fevereiro $ 67,00 e março $ 480
Dados Finanças 
	Aluguel $ 4.290 por mês, não há valores depreciados; 
	 
	 Base: 
	 
	 
	 
	 
	Dez/2016
	 Jan 
	 Fev 
	Março 
	ADMINISTRAÇÃO GERAL
	 
	 
	 
	 
	Honorários da diretoria
	 28.460 
	
	
	
	Salários
	 82.606 
	
	
	
	Encargos sociais
	 
	
	
	
	Aluguel
	 
	
	
	
	Seguros
	 
	
	
	
	Depreciação
	 
	
	
	
	Comunicações e Eletricidade
	 12.650 
	
	
	
	Viagens e Representações
	 13.400 
	
	
	
	Outras despesas
	 6.500 
	
	
	
	Total
	 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 
	FINANÇAS
	 
	 
	 
	 
	Salários
	 25.146 
	
	
	
	Encargos sociais
	 
	
	
	
	Aluguel
	 
	
	
	
	Depreciação
	 
	
	
	
	Comunicações e Eletricidade
	 4.410 
	
	
	
	Viagens e Representações
	 3.850 
	
	
	
	Outras despesas
	 2.200 
	
	
	
	Total
	 
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	RESUMO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS
	 
	
	
	
	Honorários da diretoria
	 
	
	
	
	Salários
	 
	
	
	
	Encargos sociais
	 
	
	
	
	Aluguel
	 
	
	
	
	Seguros
	 
	
	
	
	Depreciação
	 
	
	
	
	Comunicações e Eletricidade
	 
	
	
	
	Viagens e Representações
	 
	
	
	
	Outras despesas
	 
	
	
	
	Total
	 
	
	
	
Orçamento de investimento
O planejamento de investimentos tem por finalidade detalhar os investimentos planejados, especialmente os de ampliação do ativo permanente da empresa, que visam estruturá-la para atingir os objetivos e metas fixados para o futuro.
O Orçamento de Investimentos da Indústria Sadia Ltda. apresenta as previsões para o próximo exercício, incluindo as Depreciações e as previsões dos saldos contábeis.
As contas do Patrimônio Líquido também devem ser projetadas por ocasião da elaboração do Orçamento de Investimentos.
Exemplo: A empresa Embalabem deseja fazer o orçamento de investimento da seguinte forma:
	 
	 
	 Taxa de depreciação 
	 
	 Contas 
	 
	 Anual 
	 Mensal 
	 Máquinas e Equipamentos (1) 
	 
	10%
	0,8333%
	 Veículos 
	 
	20%
	1,6667%
	 Equipamentos de Informática 
	 
	25%
	2,0833%
Compra de veículos em fevereiro por R$ 36230,00 e compra de maquinas por R$ 28300,00 em dezembro de 2015 e compra de maquinas no valor de R$ 21000,00 em janeiro
Tabela de depreciação
	 
	 Valor do 
	 Depreciação mensal 
	 
	 
	 Imobilizado 
	Taxa
	Valor
	 CONTA: MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 
	 
	 
	 
	 Aquisição em dezembro 
	 28.300
	0,8333%
	 235,8 
	 Aquisição janeiro
	 21.000 
	0,8333%
	 175 
	Aquisição março
	 12.000
	 0,8333%
	 100
	 Total
	 61300 
	 
	 511
	 
	 
	 
	 
	 CONTA: VEICULOS 
	 
	 
	 
	 Aquisição fevereiro
	 36.230 
	1,6667%
	 604 
	 
	 
	 
	 
	 Total
	 36.230 
	***
	 604 
Tabela de movimentação das contas de imobilizado
Saldo inicial do balanço anterior. 83949
	 
	Jan
	Fev
	Mar 
	CONTA: MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	 83.949 
	
	
	(+) Novas aquisições
	 
	
	
	(-) Vendas
	0
	0
	
	(-) Baixas
	0
	0
	
	(=) Saldo final
	 
	 
	
	 
	Jan
	Fev
	Mar 
	CONTA: VEÍCULOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	 6.300 
	
	
	(+) Novas aquisições
	 - 
	
	
	(-) Vendas
	
	
	 
	(-) Baixas
	
	
	 
	(=) Saldo final
	
	
	
Tabela de movimentação de depreciação acumulada
Saldo inicial: conta máquinas e equipamentos. Dados do balanço anterior = 2592.
Saldo Inicial de veículos = 1812
	 
	Jan
	Fev
	Março
	CONTA: MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Depreciações
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	
	CONTA: VEÍCULOS
	 Jan
	Fev
	Marc
	Saldo inicial
	 1,812 - 
	 1812 - 
	 1.812 
	(+) Depreciações
	 - 
	 
	 604
	(-) Baixas
	0
	0
	0
	(=) Saldo final
	 1,812 
	 1812
	 2416
Orçamento de investimento – Exercícios
Nos três primeiros meses 2016, não haverá movimentações das contas de investimentos em empresas controladas.
O saldo projetado de 31/12/2015 do ativo imobilizado é composto às seguintes contas.
	Conta Máquinas e equipamentos 
	Valor original
	Depreciação acumulada
	
	483948
	82592
O valor da depreciação mensal é calculado pela aplicação da “taxa de depreciação mensal” sobre o valor do imobilizado no quadro abaixo.
	 
	 
	 Taxa de depreciação 
	 Contas 
	 Anual 
	 Mensal 
	 Máquinas e Equipamentos (1) 
	10%
	0,8333%
	 Máquinas e Equipamentos (2) 
	20%
	1,6667%
	 Móveis e utensílios 
	10%
	0,8333%
	 Veículos 
	20%
	1,6667%
	
	
	
	 Equipamentos de Informática 
	25%
	2,0833%
A tabela a segui representa aquisições de imobilizado por áreas de responsabilidade em 2016	
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	 MANUTENÇÃO INDUSTRIAL 
	 
	 
	 
	 Máquinas e Equipamentos 
	 
	 
	 26.175 
	 
	 
	 
	 
	 ADMINISTRAÇÃO GERAL 
	 
	 
	 
	 Móveis e utensílios 
	 8.000 
	 
	 2.300 
	 Veículos 
	 
	 24.800 
	 
	 
	 
	 
	 
	 FILIAL 1 
	 
	 
	 
	 Móveis e utensílios 
	 2.800 
	 
	 
	 Veículos 
	 32.400 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 FILIAL 2 
	 
	 
	 
	 Veículos 
	 22.900 
	 11.800 
	 
	 
	 
	 
	 
	 FINANÇAS 
	 
	 
	 
	 Equipam. de Informática 
	 
	 5.400 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 RESUMO DE AQUISIÇÕES 
	 
	 
	 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	 Máquinas e Equipamentos 
	 - 
	 - 
	 26.175 
	 Móveis e utensílios 
	 10.800 
	 - 
	 2.300 
	 Veículos 
	 55.300 
	 36.600 
	 - 
	 Equipam. de Informática 
	 - 
	 5.400 
	 - 
	 Total 
	 66.100 
	 42.000 
	 28.475 
Depreciação por contas e por áreas de responsabilidade ($)
	 
	 Valor do 
	 Deprec. Ac. 
	 Depreciação mensal 
	 
	 
	 
	 Imobilizado 
	até 31.12.15
	Taxa
	Valor
	 
	 CONTA: MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 
	 
	 
	 
	 
	 
	 Manutenção Industrial 
	 
	 
	 
	 
	 
	 Aquisição até 2015
	 16.085 
	 3.860 
	0,8333%
	
	 Jan a out
	 Aquisição de 2016
	 26.175 
	 - 
	0,8333%
	
	 Abr a dez
	 Total
	 42.260 
	 3.860 
	 *** 
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 Montagem 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição até 2015
	 83.382 
	 22.042 
	0,8333%
	
	 Jan a dez
	 Aquisição até 2015
	 45.736 
	 4.574 
	1,6667%
	
	 Jan a dez
	 Total
	 129.118 
	 26.616 
	***
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 Acabamento 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição até 2015
	 130.298 
	 31.272 
	0,8333%
	
	 Jan a dez
	 Aquisição até 2015
	 208.447 
	 20.844 
	1,6667%
	
	 Jan a dez
	 Total
	 338.74552.116 
	***
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 CONTA: MÓVEIS E UTENSÍLIOS 
	 
	 
	 
	
	 
	 Filial 1 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição de 2016
	 2.800 
	 - 
	0,8333%
	
	 Fev a dez
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 Administração Geral 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição de 2016 
	 8.000 
	 - 
	0,8333%
	
	 Fev a dez
	 Aquisição de 2016 
	 2.300 
	 - 
	0,8333%
	
	 Abr a dez
	 Total
	 10.300 
	 0 
	 *** 
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 CONTA: VEÍCULOS 
	 
	 
	 
	
	 
	 Filial 1 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição de 2016
	 32.400 
	 - 
	1,6667%
	
	 Fev a dez 
	
	 
	 
	 
	
	 
	 Filial 2 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição de 2016 
	 22.900 
	 - 
	1,6667%
	
	 Fev a dez 
	 Aquisição de 2016 
	 11.800 
	 - 
	1,6667%
	
	 Mar a dez 
	 Total
	 34.700 
	 0 
	 *** 
	
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 Administração Geral 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição de 2016
	 24.800 
	 - 
	1,6667%
	
	 Mar a dez 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 CONTA: EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA 
	 
	 
	 
	
	 
	 Finanças 
	 
	 
	 
	
	 
	 Aquisição de 2016
	 5.400 
	 - 
	2,0833%
	
	 Mar a dez 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
Resumo de depreciação
	RESUMO POR CONTA 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	 Máquinas e Equipamentos 
	
	
	
	 Móveis e utensílios 
	
	
	
	 Veículos 
	
	
	
	 Equipam. de Informática 
	
	
	
	 Total 
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	 RESUMO POR DEPARTAMENTO 
	 
	 
	 
	Manutenção e Montagem
	
	
	
	 Montagem 
	
	
	
	 Acabamento 
	
	
	
	 Filial 1 
	
	
	
	 Filial 2 
	
	
	
	 Administração Geral 
	
	
	
	 Finanças 
	
	
	
	 TOTAL GERAL 
	
	
	
Movimentação de contas de investimentos
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	CONTA: EMPRESAS CONTROLADAS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	 493.671 
	 493.671 
	 493.671 
	(+) Novos investimentos
	0
	0
	0
	(-) Vendas
	0
	0
	0
	(-) Baixas
	0
	0
	0
	Equivalência patrimonial
	0
	0
	0
	(=) Saldo final
	 493.671 
	 493.671 
	 493.671 
Movimentação das contas do imobilizado
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	CONTA: MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	 483.948 
	 483.948 
	 483.948 
	(+) Novas aquisições
	 - 
	 - 
	 26.175 
	(-) Vendas
	0
	0
	0
	(-) Baixas
	0
	0
	0
	(=) Saldo final
	 483.948 
	 483.948 
	 510.123 
	 
	 
	 
	 
	CONTA: MÓVEIS E UTENSÍLIOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Novas aquisições
	
	
	
	(-) Vendas
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
	CONTA: VEÍCULOS
	
	
	
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Novas aquisições
	
	
	
	(-) Vendas
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
	CONTA: EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA
	
	
	
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Novas aquisições
	
	
	
	(-) Vendas
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
	RESUMO GERAL
	
	
	
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Novas aquisições
	
	
	
	(-) Vendas
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
Movimentações depreciação acumulada
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	CONTA: MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	 82.592 
	 88.743 
	 94.894 
	(+) Depreciações
	 6.151 
	 6.151 
	 6.151 
	(-) Baixas
	0
	0
	0
	(=) Saldo final
	 88.743 
	 94.894 
	 101.045 
	 
	 
	 
	 
	CONTA: MÓVEIS E UTENSÍLIOS
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Depreciações
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
	CONTA: VEÍCULOS
	
	
	
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Depreciações
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
	CONTA: EQUIPAMENTOS DE INFORMÁTICA
	
	
	
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Depreciações
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
	RESUMO GERAL
	
	
	
	Saldo inicial
	
	
	
	(+) Depreciações
	
	
	
	(-) Baixas
	
	
	
	(=) Saldo final
	
	
	
	 
	
	
	
Orçamento de Produção
Tem como objetivo elaborar o custo do produto vendido. 
Para calcular o custo do produto vendido: Valor da Matéria Prima + Custo indireto de Produção + Mao de obra direta 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Matéria Prima
	
	
	
	CIF
	
	
	
	Mão de Obra
	
	
	
	Total
	
	
	
Exercícios
A empresa necessita de calcular seu CPV para isso ela compõe das seguintes informações.
Produto em elaboração: 
Janeiro: estoque inicial : 27.684 e estoque Final : 18.598
Fevereiro: estoque final: 19.383
Março: estoque final: 15.978
Produtos acabados: 
Estoque Inicial: janeiro, fevereiro e março são: 316.284	379.299 		292.772
Estoque Final: janeiro, fevereiro e março são: 379.299	292.772		303.417
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Produtos em elaboração
	 
	 
	 
	 Consumo/utilização de:
	 
	 
	 
	 Matérias-primas
	1.960.812
	2.233.426
	1.809.334
	 Mão-de-obra direta
	407.874
	447.780
	373.373
	 Custo indireto de fabricação
	223.692
	226.711
	227.599
	 Total de consumo
	
	
	
	(+) Estoque inicial
	
	
	
	(-) Estoque final
	
	
	
	(=) Transf. p/ Produtos acabados
	
	
	
	 
	 
	 
	 
	Produtos acabados
	 
	 
	 
	Estoque inicial
	
	
	
	(+) Produção do mês
	
	
	
	(-) Estoque final
	
	
	
	(=) Custo dos produtos vendidos
	
	
	
Orçamento de Caixa - Aplicações e empréstimos financeiros
Tabela empréstimos d curto prazo moeda nacional - Para o cálculo do juros utilizar a conversão: taxa equivalente para 31 dias
	 
	Valores em R$
	 
	 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Taxa de juro (% a.m.)
	3,40%
	2320%
	3,00%
	Saldo inicial
	 230.000 
	 - 
	 - 
	(+) Juros do mês
	 
	 - 
	 - 
	(-) Amortização
	 66.000
	 - 
	 - 
	(-) Pagamento dos juros
	 
	 - 
	 - 
	(+) Novos empréstimos
	 - 
	 - 
	 - 
	(=) Saldo final
	 - 
	 - 
	 - 
Tabela aplicações financeiras
	Aplicações Financeiras (R$)
	 856.202 
	 383.922 
	 442.00 
	Taxa de Juros (% a.a.)
	2,4%
	1,70
	1,86054%
	
Receita Financeira (R$)
	
	
	
Exercícios
Tabela empréstimos de curto prazo moeda nacional: Para o cálculo do juros utilizar a conversão: taxa equivalente para 31 dias
	 
	Valores em R$
	 
	 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Taxa de juro (% a.m.)
	2,40%
	2,20%
	2,00%
	Saldo inicial
	 188.825 
	 - 
	 - 
	(+) Juros do mês
	 
	 - 
	 - 
	(-) Amortização
	 188.825 
	 - 
	 - 
	(-) Pagamentodos juros
	 
	 - 
	 - 
	(+) Novos empréstimos
	 - 
	 - 
	 - 
	(=) Saldo final
	 - 
	 - 
	 - 
Movimentação de empréstimos em moeda estrangeira e Taxa médias de cambio 
Taxa media= (índice do mês + índice base)/2
	 
	 Dez (base)
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Taxas de final de mês
	1,0500
	1,0563
	1,0616
	1,0669
	Taxas médias
	 
	 1,0532 
	 1,0590 
	 1,0643 
Saldo Inicial em outra moeda: atualização pela taxa de cambio do mês anterior. Novos empréstimos e amortização atualização pela taxa média.
Cálculo da variação cambial= saldo final + amortização – novos empréstimos – saldo inicial (valor em Real)
	 
	 Em US$ 
	 Taxa 
	 Em R$ 
	Mês: Janeiro
	 
	 
	 
	Saldo inicial
	 2.801.192 
	
	
	(+) Variação cambial
	 - 
	
	
	(+) Novos empréstimos
	 - 
	
	
	(-) Amortização
	 246.618 
	
	
	(=) Saldo final
	 2.554.574 
	
	
	
	
	
	
	Mês: Fevereiro
	 
	
	
	(+) Variação cambial
	 - 
	
	
	(+) Novos empréstimos
	 - 
	
	
	(-) Amortização
	 156.022 
	
	
	(=) Saldo final
	 
	
	
	
 
	 
	
	
	Mês: Março
	 
	
	
	Saldo inicial
	 2.398.552 
	
	
	(+) Variação cambial
	 - 
	
	
	(+) Novos empréstimos
	 200.000 
	
	
	(-) Amortização
	 140.000 
	
	
	(=) Saldo final
	 
	
	
Movimentação dos encargos financeiros
Composição do saldo dos empréstimos em moeda estrangeira (dados)
	Mês de vencimento dos juros
	 
	Valores em US$
	 
	Valores em R$
	 
	 
	 
	Principal
	Juros
	Principal
	Juros
	 Jan, abr, jul, out
	 
	 926.632 
	 23.548 
	 972.964 
	 24.725 
	 Fev, mai, ago, nov
	 
	 502.404 
	 6.468 
	 527.524 
	 6.791 
	 Mar, jun, set, dez
	 
	 1.372.156 
	 - 
	 1.440.764 
	 - 
	 Totais
	 
	 2.801.192 
	 30.016 
	 2.941.252 
	 31.516 
O juros do mês é de 1,20% ao mês . Juros referentes ao saldo inicial de movimentação de empréstimo de moeda estrangeira. Usar equivalência de taxa
Cálculo da variação cambial= saldo final + pagamento do mês – juros do mês – saldo inicial (valor em R$)
	 
	 Em US$ 
	 Taxa 
	 Em R$ 
	Mês: Janeiro
	 
	 
	 
	Taxa de juro (% a.m.)
	1,20%
	 
	 
	Saldo inicial
	 30.016 
	 1,0500 
	
	(+) Variação cambial
	 - 
	 
	
	(+) Juros do mês
	 34.735 
	 1,0563 
	
	(-) Pagamentos do mês
	 34.100 
	 1,0532 
	
	(=) Saldo final
	 30.651 
	 1,0563 
	
	 
	 
	 
	
	Mês: Fevereiro
	 
	 
	
	Taxa de juro (% a.m.)
	1,20%
	 
	
	Saldo inicial
	 30.651 
	 1,0563 
	
	(+) Variação cambial
	 - 
	 
	
	(+) Juros do mês
	 28.611 
	 1,0616 
	
	(-) Pagamentos do mês
	 18.087 
	 1,0590 
	
	(=) Saldo final
	 41.175 
	 1,0616 
	
	 
	 
	 
	
	Mês: Março
	 
	 
	
	Taxa de juro (% a.m.)
	1,20%
	 
	
	Saldo inicial
	 41.175 
	 1,0616 
	
	(+) Variação cambial
	 - 
	 
	
	(+) Juros do mês
	 29.742 
	 1,0669 
	
	(-) Pagamentos do mês
	 49.398 
	 1,0643 
	
	(=) Saldo final
	 21.519 
	 1,0669 
	
Tabela resumo de encargos financeiros
Empréstimo em R$ : valor da tabela empréstimo de Curto prazo em moeda Nacional. Empréstimo em UU$: movimentação dos encargos financeiros a pagar
	 
	 Valores em R$ 
	 
	 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	Despesas de juros:
	 
	 
	 
	 Empréstimos em R$
	
	
	
	 Empréstimos em US$
	
	
	
	 Total
	
	
	
	Variação cambial:
	 
	 
	 
	 Principal em US$
	
	
	
	 Juros em US$
	
	
	
	 Total
	
	
	
Tabela aplicações financeiras
	Aplicações Financeiras (R$)
	 1.845.202 
	 1.183.922 
	 1.442.645 
	Taxa de Juros (% a.a.)
	2,17077%
	1,77224%
	1,86054%
	
Receita Financeira (R$)
	
	
	
Demonstração de resultados
A demonstração de resultado e uma das peças mais importantes do Orçamento, pois é nessa demonstração que se reflete o resultado final das operações. 
Quadro da demonstração de resultado
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 
	 
	 
	RECEITA OPERACIONAL BRUTA
	 
	 
	 Vendas de produtos
	
	
	 DEDUÇÕES
	
	
	 IPI, Pis e Cofins
	
	
	 ICMS
	
	
	 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
	
	
	 Custo dos produtos vendidos
	
	
	 LUCRO BRUTO
	
	
	 DESPESAS OPERACIONAIS
	
	
	 Despesas de vendas
	
	
	 Despesas administrativas
	
	
	 LUCRO ANTES DOS ENCARGOS FINANCEIROS
	
	
	 DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
	 
	 
	 Receitas de juros
	
	
	 Despesas de juros
	
	
	 LUCRO DEPOIS DOS ENCARGOS FINANCEIROS
	
	
	 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
	
	
	 Vendas de sucatas
	
	
	 LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
	
	
	 Imposto de Renda (24%)
	
	
	 LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO
	
	
Exercício
Baseado nas aulas anteriores montar o DRE. 
	 
	 Jan 
	 Fev 
	 Mar 
	 
	 
	 
	 
	RECEITA OPERACIONAL BRUTA
	 
	 
	 
	 Vendas de produtos
	
	
	
	 DEDUÇÕES
	
	
	
	 IPI, Pis e Cofins
	
	
	
	 ICMS
	
	
	
	 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA
	
	
	
	 Custo dos produtos vendidos
	
	
	
	 LUCRO BRUTO
	
	
	
	 DESPESAS OPERACIONAIS
	
	
	
	 Despesas de vendas
	
	
	
	 Despesas administrativas
	
	
	
	 LUCRO ANTES DOS ENCARGOS FINANCEIROS
	
	
	
	 DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
	 
	 
	 
	 Receitas de juros
	
	
	
	 Despesas de juros
	
	
	
	 LUCRO DEPOIS DOS ENCARGOS FINANCEIROS
	
	
	
	 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
	
	
	
	 Vendas de sucatas
	 40.992 
	 61.945 
	 65.664 
	 LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
	
	
	
	 Imposto de Renda (34%)
	
	
	
	 LUCRO (PREJUÍZO) LÍQUIDO
	
	
	
Referências 
HOJI, Masakazu. Administração Financeira e Orçamentária. 6ª edição. Editora Atlas. São Paulo, 200
LUNKES, Rogério João. Manual de Orçamento. 2ª edição. Editora Atlas. São Paulo.2011
SANVICENTE, Antônio Zoratto e SANTOS, Celso da Costa. Orçamento na Administração de Empresas. 2ª Edição. Editora Atlas. São Paulo, 1995.
WARREN, Carl S., REEVE, James M., FESS, Philip E. Contabilidade Gerencial. Pioneira Thompson Learning, 2001.
WELSCH, Glen, A. Orçamento Empresarial. 4ª Edição. Editora Atlas, São Paulo 1997.