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Contabilidade de Custos II
Paula Dahmer
ABC – Custeio Baseado em Atividade
�Método de custeio com foco no rateio dos custos 
indiretos.
� Busca a redução das distorções provocadas pelo rateio 
arbitrário.
� Não se limita somente ao custeio dos produtos, 
podendo ser utilizada para fins gerenciais e 
estratégicos, na gestão dos custos.
ABC – Custeio Baseado em Atividade
�O avanço tecnológico e a crescente complexidade 
dos sistemas de produção, causou aumento dos CIP, 
tanto em valores absolutos, quanto em relação aos 
custos diretos.
� Ampliação das linhas de produção e diversificação dos 
produtos ou serviços, passaram a exigir melhor 
alocação dos CIP.
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
1. Identificação das atividades relevantes
2. Identificação da forma de alocação dos custos a cada atividade
3. Identificação e seleção dos direcionadores de custos
4. Atribuição dos custos dos recursos às atividades
5. Atribuição dos custos das atividades aos produtos
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
1. Identificação das atividades relevantes
� Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos e materiais 
para se produzirem bens e serviços.
� Um processo é uma cadeia de atividades correlatas, inter-
relacionadas.
� Dentro de um departamento pode haver uma ou diversas atividades.
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
� Caso Prático: A empresa identificou as seguintes atividades em seus 
departamentos:
Levantamento das atividades relevantes dos departamentos
Departamentos Atividades
Compras Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais
Movimentar Materiais
Adm. Produção Programar Produção
Controlar Produção
Corte e Costura Cortar
Costurar
Acabamento Acabar
Despachar Produtos
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
2. Identificação da forma de alocação dos custos a cada atividade
� Custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos 
necessários para desempenhá-la
� Muitas vezes é possível agrupar custos que estejam contabilizados em 
diversas contas contábeis, por refletirem a natureza do gasto pelo seu total:
Custo de remuneração: salários + encargos + benefícios
Custo de uso das instalações: aluguel + água + luz + imposto predial
Custo de comunicações: telefone + fax + correio
Custo das viagens: passagens + locomoção + hotel + refeições
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
� Outras vezes é recomendável desmembrar um conta contábil em 
várias subcontas para melhor evidenciar os recursos utilizados por 
diversas atividades. Ex: MDO Indireta.
� A atribuição de custos às atividades deve ser feita da forma mais 
criteriosa possível, de acordo com a seguinte ordem de prioridade:
1. Alocação direta
2. Rastreamento - através de direcionadores de custos, busca 
analisar a verdadeira relação entre o custo e a atividade.
3. Rateio – mais arbitrários, podendo gerar maiores distorções.
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
3. Identificação e seleção dos direcionadores de custos
� Direcionador de custos é o fator que determina ou influencia a 
maneira como os produtos “consomem” (utilizam) as atividades.
� O direcionador de custos será a base utilizada para atribuir os custos 
das atividades aos produtos.
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
� Direcionador de custos e recursos é o direcionador de primeiro estágio. 
Identificam a relação entre os recursos gastos e as atividades.
� Direcionador de custos de atividades é o direcionador de segundo 
estágio. Identificam a relação entre as atividades e o produtos.
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
� Caso Prático: Afim de atribuir os custos às atividades, a empresa 
escolhe os seguintes direcionadores de recursos:
� Aluguel: Área utilizada pelo pessoal e pelos equipamentos necessários para 
executar as tarefas que compõe esta atividades. (rastreamento)
� Energia Elétrica: Como cada departamento possui seu medidor, o valor 
alocado a cada departamento é pelo consumo efetivo. O valor atribuído 
a cada atividade dentro dos departamentos será com base nas horas-
máquina para os departamentos de produção (rastreamento), e dividido 
igualmente entre as atividades em cada departamento de apoio (rateio).
� Salários do pessoal da supervisão: É possível realizar a alocação direta
através da folha de pagamento, ou através de folhas de registro de tempo 
ou processo de entrevistas (rastreamento).
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
� Depreciação: É possível a alocação direta para os departamentos de 
produção. Nos departamentos de apoio, a empresa utiliza a divisão 
igualitária entre as atividades (rateio).
� Material de Consumo: Permite a alocação direta às atividades através das 
requisições de material.
� Seguros: É necessário o rastreamento do seguro dos bens de cada 
departamento para as atividades.
Comparativo dos métodos de custeio
4. Atribuição dos custos dos recursos às atividades
� Caso Prático: a empresa atribuiu custos às suas atividades da seguinte 
maneira:
Departamentos Atividades Custos
Compras Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Total
16.000
12.000
28.000
Almoxarifado Receber Materiais
Movimentar Materiais
Total
12.350
16.000
28.350
Adm. Produção Programar Produção
Controlar Produção
Total
16.000
13.850
29.850
Corte e Costura Cortar
Costurar
Total
29.000
28.600
57.600
Acabamento Acabar
Despachar Produtos
Total
14.000
32.200
46.200
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� Passo-a-passo ABC
5. Atribuição dos custos das atividades aos produtos
� Caso Prático: Afim de atribuir os custos aos produtos, a empresa 
escolhe os seguintes direcionadores de atividades:
Departamentos Atividades Direcionadores
Compras Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
Nº de pedidos
Nº de fornecedores
Almoxarifado Receber Materiais
Movimentar Materiais
Nº de recebimentos
Nº de requisições
Adm. Produção Programar Produção
Controlar Produção
Nº de produtos
Nº de lotes
Corte e Costura Cortar
Costurar
Tempo de corte
Tempo de costura
Acabamento Acabar
Despachar Produtos
Tempo de acabamento
Tempo de despacho
Comparativo dos métodos de custeio
� Passo-a-passo ABC
Desta forma temos:
Direcionadores Camisetas Vestidos Calças Total
Nº de pedidos
Nº de fornecedores
150
2
400
6
200
3
750
11
Nº de recebimentos
Nº de requisições
150
400
400
1.500
200
800
750
2.700
Nº de produtos
Nº de lotes
1
10
1
40
1
20
3
70
Tempo de corte
Tempo de costura
2.160h
3.240h
882h
2.058h
2.600h
7.800h
5.642h
13.098h
Tempo de acabamento
Tempo de despacho
2.700h
25h
2.520h
50h
3.900h
25h
9.120h
100h
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� Passo-a-passo ABC
Cálculo dos custos totais ($):
Atividades Camisetas Vestidos Calças Total
Comprar Materiais
Desenvolver Fornecedores
16.000
12.000
Receber Materiais
Movimentar Materiais
12.350
16.000
Programar Produção
Controlar Produção
16.000
13.850
Cortar
Costurar
29.000
28.600
Acabar
Despachar Produtos
14.000
32.200
Total 190.000
Comparativo dos métodos de custeio
� Departamentalização com ABC
� Quadro resumo ABC (valores unitários)
Camisetas Vestidos Calças
Custos Diretos
Custos Indiretos
Custo Total
Preço de Venda
Lucro Bruto Unitário
Margem Lucro%
Ordem Lucratividade
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� Departamentalização com ABC
� DRE (considerando que toda produção do mês foi vendida)
Camisetas Vestidos Calças Total
Vendas
CPVTecidos
Aviamentos
MDO Direta
CIP das Atividades
Lucro Bruto
Desp. Admin.
Desp. Vendas
Lucro Antes IR
Comparativo dos métodos de custeio
� Comparação dos Resultados
� Margem Bruta dos Produtos
Camisetas Vestidos Calças
Absorção sem 
departamentalização
Absorção com 
departamentalização
Departamentalização 
com ABC