Métodos Quantitativos para Tratamento de Custos

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Apuração e Análise de Custos – Prof.ª Paula Vasconcelos 
 
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AULA 17 – INTRODUÇÃO AOS MÉTODOS QUANTITATIVOS PARA ANÁLISE E TRATAMENTO DOS 
CUSTOS 
 
No atual contexto empresarial, vários fatores impulsionam a busca de melhorias no estudo do 
comportamento dos custos, dentre as quais: 
 
1. Necessidade constante de melhoria da competitividade e postura empreendedora em decorrência das 
pressões ambientais; 
 
2. O grande avanço tecnológico observado nas últimas décadas, principalmente com o advento da 
robótica, que revolucionou o processo produtivo de muitas empresas (SILVA, et al., 2007). 
 
De acordo com Horngren et al. (2000, p. 235), são considerados dois pressupostos quando da análise das 
funções de custo: 
 
1. As variações nos custos totais de um objeto de custo são explicadas pelas variações de um único 
direcionador de custo. 
 
2. O comportamento do custo é adequadamente descrito por uma função linear de custo do direcionador 
de custo, dentro da faixa de interesse. 
 
 
Conceitos Importantes: 
 
A função custo está relacionada aos gastos efetuados por uma empresa na produção ou aquisição de 
algum produto. 
 
O custo pode possuir duas partes: uma fixa e outra variável. Podemos representar uma função custo 
usando a seguinte expressão: C(x) = CF + Cvu * X, onde CF: custo fixo; CVu: custo variável unitário e X 
quantidade produzida. 
 
Função linear de custo é a função de custo para a qual, dentro da faixa de interesse, o gráfico dos custos 
totais, em contraposição a um único direcionador de custo, é uma linha reta. 
 
 
APLICAÇÃO DA FUNÇÃO CUSTO EM UM ESTUDO DE CASO 
 
A seguir será verificado um exemplo para análise do papel das funções de custos nas decisões 
comerciais. 
 
Será considerada uma negociação entre uma empresa comercial e outra de telefonia, relativas ao uso 
exclusivo de uma linha telefônica entre Brasil e EUA. Observem os dados a seguir. 
 
Opções de uso da linha telefônica: 
 
 1ª Opção: R$5,00 por minuto usado. O total dos custos varia pelo número de minutos utilizados. 
Função do Custo:C(x) = 0 + 5,00.X 
 
 2ª Opção: R$ 10.000 por mês. O custo será constante, independente do número de minutos utilizados. 
Função do Custo: C(x) =10.000,00 + 0.X 
 
 3ª Opção: R$3.000 por mês + R$2 por minuto de uso. O custo tem um componente fixo e um outro 
componente que varia com o uso. 
Função do Custo: C(x) = 3.000,00 + 2,00.X 
 
Considere que a empresa comercial espere utilizar 4.000 minutos-telefone. Qual seria a melhor opção, ou 
seja, qual opção apresenta o MENOR custo para a empresa? 
 
 
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MÉTODOS DOS PONTOS ALTOS E PONTOS BAIXOS 
 
Conforme Megliorini (2012, p.136), o método de pontos altos e baixos, também conhecido como método 
dos pontos máximos e mínimos: consiste em observar o comportamento tanto da produção de 
determinado período de tempo como dos custos semivariáveis correspondentes [...] como a parcelas dos 
custos fixos é constante, a diferença de custo de um período para outro será o custo variável da diferença 
da quantidade. 
 
Exemplo: Considere uma empresa de Aço que possui um forno de tratamento térmico que utiliza óleo 
combustível. Mesmo parado o forno precisa ser mantido em uma temperatura constante, consumindo óleo 
combustível. Ao iniciar uma produção o consumo desse óleo aumenta ou diminui conforme o volume 
produzido. Como identificar a parcela fixa e a parcela variável do consumo de óleo? 
 
Podemos utilizar o método dos pontos altos e baixos!! 
 
1º Define-se um período de tempo para ser analisado, observe os dados a seguir: 
 
MESES QDE PRODUÇÃO CUSTO SEMIVARIÁVEL 
 
JULHO 120.000 Kg R$ 250.000,00 
AGOSTO 130.000 Kg R$ 262.500,00 
SETEMBRO 110.000 Kg R$ 237.500,00 
OUTUBRO 150.000 Kg R$ 287.500,00 
NOVEMBRO 140.000 Kg R$ 275.000,00 
DEZEMBRO 100.000 Kg R$ 225.000,00 
 
2º Identifica-se os extremos de custos e de produção (pontos altos e baixos): 
 
No caso, os valores dos meses de OUTUBRO e DEZEMBRO. 
 
3º Calcula-se a diferença dos custos e a diferença da produção: 
 
 Qde Produção Custo 
 150.000 kg 287.500,00 
 100.000 kg 225.000,00 
 50.000 kg 62.500,00 
 
Esse valor corresponde ao valor da parcela variável. Assim, o CVu será: 
 
CVu = CV / Qde Produzida 
 
CVu = 62.500/50.000 = R$ 1,25 
 
E qual o CF e o CV nos meses selecionados? 
 
** É preciso utilizar a Função Custo 
 
 
INTRODUÇÃO AOS MÉTODOS QUANTITATIVOS PARA ANÁLISE E TRATAMENTO DE CUSTOS. 
 
No momento de tomar uma decisão, o gestor deve ter conhecimento dos custos envolvidos de forma 
segregada. 
 
O problema dos custos mistos consiste em como a administração vai estimar as partes fixa e variável 
desses custos. Segundo Garrison e Noreen (2001), os métodos mais comuns de análises de custos mistos 
são: 
 
- Análise da conta: cada conta em consideração é classificada como variável ou como fixa, de acordo com 
a experiência anterior do analista de como se comporá o custo em questão. 
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- Abordagem da engenharia: envolve a análise detalhada de qual deve ser o comportamento do custo com 
base na avaliação por um engenheiro industrial. 
 
Entretanto, estes métodos devem ser utilizados em situações em que não se dispõe de informação 
anterior sobre a atividade e os custos envolvidos. 
 
A utilização de métodos quantitativos é de grande valia na segregação de tais custos. Dentre os métodos 
que podem ser utilizados, encontra-se o método dos mínimos quadrados, ou análise de regressão. 
 
Para Corrar (2009), a análise de regressão é muito utilizada nas áreas de negócios. 
 
A análise de regressão pode ser útil para resolver algumas situações, a saber: 
 
1. Estimar vendas de produtos a partir dos gastos com propaganda; 
 
2. Estimar salários a partir do tempo de serviço; 
 
3. Prever comportamentos de custos, despesas e resultados. 
 
A regressão nada mais é que o estabelecimento de uma relação funcional entre duas ou mais variáveis 
envolvidas para descrever um fenômeno. A análise de regressão pode ser Simples ou Múltipla. 
 
 
 
 
 
Aplicação: articulação teoria e prática 
 
1. Qual a importância do uso de métodos quantitativos na Apuração e análise de Custos? 
 
 
 
 
 
2. Cite um exemplo de método quantitativo que pode ser utilizado em Custos. 
 
 
 
 
 
 
3. O contador da empresa Vitória Ltda decidiu estimar os componentes fixos e variáveis associados com a 
produção da empresa. Para isso, colheu os seguintes dados para os últimos 6 meses: 
 
Período Horas produção Custos Totais 
Janeiro 10 800,00 
Fevereiro 20 1.100,00 
Março 15 905,00 
Abril 12 900,00 
Maio 18 1.050,00 
Junho 25 1.250,00 
 
 
Determine a o valor do Custo Fixo e do Custo Variável mês a mês usando o método de pontos altos e 
baixos. 
 
 
 
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Custos Semifixos e Custos Semivariáveis 
 
Há situação que exigem um maior grau de detalhamento sobre a ocorrência dos os custos. Nesse caso 
encontramos custos que têm características variáveis, como segue: 
 
a) Custos Semifixos – Na realidade, os custos devem ser predefinidos de acordo como comportamento 
histórico do seu registro na empresa, porém com larga margem de flexibilização. Determinados serviços 
terceirizados podem sempre ser considerados como um custo de um determinado setor porém, em certa 
época do ano, alguns departamentos fazem contratação de mão-de-obra terceirizada em maior quantidade 
e por um longo período; aquele procedimento deve sofrer alteração, cabendo à Controladoria adequá-lo à 
nova situação. Estes gastos adicionais são considerados como Custos Semifixos, pela elevação que 
ocorre historicamente. Por exemplo, a variação da taxa de ocupação do hotel, sempre registrada em 
determinada época, exige um tratamento que evidencie essa ocorrência. 
 
b) Custos Semivariáveis: Alguns especialistas consideram que certos custos podem ser classificados 
como Custos Semivariáveis, por possuírem, ao mesmo tempo, características dos custos fixos e variáveis. 
Considerando-se o consumo de energia elétrica de um hotel, têm-se duas alternativas. Na primeira, esse 
custo pode ser dividido; parte como Custo Fixo (parcela consumida pelas áreas comuns e administrativas) 
e parte como Custo Variável (consumo dos hóspedes). Na segunda, todo o consumo de energia elétrica 
seria considerado como um Custo Semivariável, rateado sob critérios específicos para as características 
do estabelecimento. A divisão de custos de uma empresa deve ser relativa à sua operacionalidade, não há 
uma regra única e rígida para todas as situações.