Aula 4 IPI

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CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
Prof. Fabio Silva
Ago/ 2017
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Prof. Fabio Silva
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IPI – IMPOSTO SOBRE PRODUTOS 
INDUSTRIALIZADOS
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 Legislação Básica:
▪ Art. 153, IV da Constituição Federal
▪ Lei 4.502/64
▪ Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010)
▪ Tabela do IPI – TIPI (Decreto 8.950/2016)
▪ Artigos 46 e 51 do CTN
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 Fato gerador:
▪ Desembaraço aduaneiro do produto importado
▪ Saída do produto industrializado do estabelecimento do
importador; do industrial; do comerciante quando
equiparado a produtor
▪ Arrematação de produto apreendido ou abandonado
levado a leilão
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 Sujeito Ativo:
▪ Competência da União.
 Sujeito Passivo:
▪ Importador ou quem a lei a ele equiparar
▪ Industrial ou quem a lei a ele equiparar
▪ Comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
forneça a industriais ou a estes equiparados
▪ Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilão
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 Base de cálculo
▪ Preço normal de saída de mercadoria acrescido do valor do frete e
das demais despesas acessórias, cobradas ou debitadas pelo
contribuinte ao comprador ou destinatário
▪ Quando importado o produto, além do preço normal da mercadoria é
acrescido o Imposto de Importação e demais taxas exigidas.
▪ Preço da arrematação
 Alíquotas
▪ Alíquota proporcional variável em razão do produto (0 a 330%)
▪ Constante da TIPI
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 CARACTERÍSTICAS:
▪ É seletivo, em função da essencialidade do produto
▪ É não-cumulativo compensando-o, no que for devido em cada
operação, com o montante cobrado nas anteriores
▪ Não incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior
▪ Não está sujeito ao princípio da anterioridade anual, somente da
nonagesimal
▪ Princípio da legalidade mitigado (pode-se alterar alíquotas por
Decreto)
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 CARACTERÍSTICAS:
▪ Repercussão: Repercutir é quando o contribuinte de direito não
suporta o ônus financeiro do imposto, que é repassado a terceiros.
Quem arca com o tributo, de fato, é o consumidor final.
▪ Incidência: Incide apenas quando da saída dos produtos dos
estabelecimentos industriais e equiparados, não ocorrendo tributação
do IPI nas operações de revenda ou industrialização para consumo
próprio.
▪ Princípio Documental: Toda a circulação de mercadoria promovida
por contribuinte deverá ser registrada através de emissão de Nota
Fiscal, ainda que não haja oneração tributária.
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 INDUSTRIALIZAÇÃO:
▪ Qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o
acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou ainda
aperfeiçoe para o consumo (art. 4° do RIPI), tais quais:
• Transformação: a que, exercida sobre matéria-prima ou produto
intermediário, importe na obtenção de espécie nova;
• Beneficiamento: a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de
qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o
acabamento ou a aparência do produto
• Montagem: a que consista na reunião de produtos, peças ou
partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma,
ainda que sob a mesma classificação fiscal
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 INDUSTRIALIZAÇÃO:
• acondicionamento ou reacondicionamento: a que importe em
alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem,
ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria
• renovação ou recondicionamento: consiste em dar nova
aparência, consertar, tornando novo ou com aparência de novo,
restaurando a utilização do produto.
▪ Exceções: o artigo 5º do RIPI prevê exceções, hipóteses que não se
consideram industrialização, como, por exemplo, o preparo de
produtos alimentares, não acondicionados em embalagens de
apresentação
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 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL:
▪ Estabelecimento industrial é o que executa qualquer das
operações consideradas industrialização, resultando
produto tributado, ainda que de alíquota zero ou isento
▪ Cada estabelecimento da empresa é autônomo para fins
de caracterização como estabelecimento industrial
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 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL POR EQUIPARAÇÃO:
▪ Atenção à equiparação: artigo 9º do RIPI. Exemplos:
• estabelecimentos importadores de produtos de procedência
estrangeira, que derem saída a esses produtos
• os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para
comercialização, diretamente da repartição que os liberou,
produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma
• equiparação por opção própria (art. 11º do RIPI): Quando houver
saída de bens de produção para estabelecimento industrial ou
revendedor e nos casos de cooperativas.
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 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL POR EQUIPARAÇÃO:
• Filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de
produtos importados, industrializados ou mandados industrializar
por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se
aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e não forem
importadores e não receberem diretamente mercadorias
importadas
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Atacado
Varejo
Contribuinte
Não Contribuinte
 BASE DE CÁLCULO DO IPI:
▪ Produtos de procedência estrangeira:
• a) o valor que servir ou que serviria de base para o cálculo dos
tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação,
acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis
• b) o valor total da operação (acrescido do valor do frete e das
demais despesas acessórias) de que decorrer a saída do
estabelecimento equiparado a industrial
▪ Produtos nacionais:
• valor total da operação (acrescido do valor do frete e das demais
despesas acessórias) de que decorrer a saída do estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial
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 BASE DE CÁLCULO DO IPI:
▪ ATENÇÃO:
• Desconto incondicional não mais compõe a base de cálculo
• O imposto não compõe a base de cálculo (calculado por fora)
• Não integra a base de cálculo do ICMS se:
- for realizada entre contribuintes
- for relativa a produto destinado à industrialização ou à
comercialização
- Configurar fato gerador dos dois impostos
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 EXEMPLO DE CÁLCULO NA IMPORTAÇÃO:
* Imposto = Base de cálculo + Imposto de Importação x Alíquotas da TIPI, no
caso utilizamos 5%
Valor da Mercadoria R$ 200.000,00
Seguro + Frete R$ 5.000,00
Base de Cálculo do II R$ 205.000,00
Imposto de Importação R$ 20.500,00
Base de Cálculo do IPI R$ 225.500,00
IPI R$ 11.275,00
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 PRINCÍPIOS:
▪ Seletividade (artigo 153, § 3º, inciso I da CF): as alíquotas serão
definidas de acordo com a essencialidade das mercadorias e serviços.
Exemplo:
Cigarro Geladeira
Alíquota: 300% sobre 
15% do preço de 
venda (alíquota 
efetiva: 45%)
Alíquota: 5% (atualmente)
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 PRINCÍPIOS:
▪ Não cumulatividade (artigo 153, § 3º, inciso II da CF): compensa-se o
que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias
ou prestação de serviços com o montante cobrado nas operações
anteriores. Exemplo:
Fornecedor 
de Matéria 
Prima
Indústria Varejista
Valor: R$ 1.000,00
IPI – R$180,00
Valor: R$ 2.000,00
Débito – R$360,00
Crédito – R$180,00
IPI a Recolher – R$ 180,00
Valor: R$ 2.500,00
Débito – R$ 450,00
Crédito – R$ 360,00
IPI – R$ 90,00 
Consumidor Final
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 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE):
▪ Os estabelecimentos industriais, e os que lhe são equiparados,
poderão creditar-se:
• do imposto relativo a matérias-primas, produtos intermediáriose
material de embalagem, adquiridos para emprego na
industrialização de produtos tributados, incluindo-se entre as
matérias-primas e produtos intermediários, aqueles que, embora
não se integrando ao novo produto forem consumidos no processo
de industrialização, salvo se compreendidos entre os bens do ativo
permanente
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 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE):
▪ Não haverá crédito quando a aquisição não seja destinada à
industrialização
▪ O direito ao aproveitamento do saldo credor do IPI decorrente da
aquisição de matéria-prima (MP), produto intermediário (PI) e material
de embalagem (ME), aplicados na industrialização de produtos,
inclusive imunes, isentos ou tributados à alíquota zero, alcança,
exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial
ou equiparado a partir de 1o de janeiro de 1999.
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 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE):
▪ Materiais de uso e consumo não dão direito ao crédito
▪ Bens adquiridos para o ativo permanente da empresa não dão direito
ao crédito
▪ Transporte, Telecomunicações e Energia Elétrica dão direito ao
crédito? VER
Uma vez que estes serviços ou produtos não são tributados pelo IPI não
oferecem direito ao crédito
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 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE):
▪ No caso de remanescer saldo credor, após efetuada a compensação
será adotado o seguinte procedimento:
I - o saldo credor remanescente de cada período de apuração será
transferido para o período de apuração subsequente;
II - ao final de cada trimestre-calendário, permanecendo saldo
credor, esse poderá ser utilizado para ressarcimento ou
compensação, na forma da Instrução Normativa SRF n.º 21, de 10
de março de 1997.
▪ Deverão ser estornados os créditos originários de aquisição de MP, PI
e ME, quando destinados à fabricação de produtos não tributados
(NT).
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 CRÉDITO (NÃO CUMULATIVIDADE):
▪ Os contribuintes poderão também se creditar do imposto relativo a
matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem,
adquiridos de comerciante atacadista não contribuinte, calculado pelo
adquirente, mediante aplicação da alíquota a que estiver sujeito o
produto, sobre cinquenta por cento do seu valor, constante da
respectiva nota fiscal.
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Equiparado
Não Equiparado
Crédito Integral
IPI x 50% do valor
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 CRÉDITO PRESUMIDO:
▪ A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais fará jus
a crédito presumido do IPI como ressarcimento relativo das
contribuições para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre as
respectivas aquisições, no mercado interno, de matérias-primas,
produtos intermediários e materiais de embalagem utilizados no
processo produtivo.
▪ A pessoa jurídica, em relação às receitas sujeitas à incidência não-
cumulativa da contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins NÃO FAZ
JUS ao crédito presumido do IPI
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 CRÉDITO PRESUMIDO:
▪ O direito ao crédito presumido aplica-se, inclusive, a produto
industrializado sujeito a alíquota zero e nas vendas a empresa
comercial exportadora, com o fim específico de exportação.
▪ Percentual de 5,37% x Valor das mercadorias recebidas x Percentual
da Receita de exportação
▪ Confira artigo do Portal da Contabilidade AQUI!
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 INTERDEPENDÊNCIA (REGULAMENTO DO IPI):
Art. 612. Considerar-se-ão interdependentes duas firmas:
I - quando uma delas tiver participação na outra de quinze por cento ou mais do capital
social, por si, seus sócios ou acionistas, bem como por intermédio de parentes destes até
o segundo grau e respectivos cônjuges, se a participação societária for de pessoa física;
II - quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor, ou sócio
com funções de gerência, ainda que exercidas sob outra denominação;
III - quando uma tiver vendido ou consignado à outra, no ano anterior, mais de vinte por
cento no caso de distribuição com exclusividade em determinada área do território
nacional, e mais de cinquenta por cento, nos demais casos, do volume das vendas dos
produtos tributados, de sua fabricação ou importação;
IV - quando uma delas, por qualquer forma ou título, for a única adquirente, de um ou de
mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra, ainda quando a
exclusividade se refira à padronagem, marca ou tipo do produto; ou
V - quando uma vender à outra, mediante contrato de participação ou ajuste semelhante,
produto tributado que tenha fabricado ou importado.
Parágrafo único. Não caracteriza a interdependência referida nos incisos III e IV a venda
de matérias-primas e produtos intermediários, destinados exclusivamente à
industrialização de produtos do comprador.
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 VALOR TRIBUTÁVEL MÍNIMO: Como consequência à interdependência
entre empresas o artigo 195 do mesmo diploma legal prescreve o valor
tributável nestas operações, vejamos:
Art. 195. O valor tributável não poderá ser inferior:
I - ao preço corrente no mercado atacadista da praça do remetente quando o produto for
destinado a outro estabelecimento do próprio remetente ou a estabelecimento de firma com a
qual mantenha relação de interdependência;
II - a noventa por cento do preço de venda aos consumidores, não inferior ao previsto no inciso
I, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o
destinatário opere exclusivamente na venda a varejo;
III - ao custo de fabricação do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda,
administração e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam
ser adicionadas ao preço da operação, no caso de produtos saídos do estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autônomo, ambulante ou não,
para venda direta a consumidor; e
IV - a setenta por cento do preço da venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas
remessas de café torrado a estabelecimento comercial varejista que possua atividade
acessória de moagem.
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 IPI X ISS:
▪ Estão sujeitos ao IPI os produtos resultantes de operações
caracterizadas como industrialização, quando essas são também
consideradas serviços sujeitos ao ISS, relacionados na lista anexa à
Lei Complementar nº 116, de 2003? VER
Sim. O fato de operações caracterizadas como industrialização, pela
legislação do IPI, se identificarem com quaisquer dos serviços
relacionados na lista anexa à LC nº 116, de 2003, sujeitos ao ISS,
não impede a incidência do IPI sobre os produtos resultantes dessas
industrializações.
IPI – PONTOS POLÊMICOS
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 ESTABELECIMENTO EQUIPARADO À INDUSTRIAL
▪ Estabelecimentos importadores de produtos de procedência
estrangeira, que derem saída a esses produtos
▪ Estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para
comercialização, diretamente da repartição que os liberou, produtos
importados por outro estabelecimento da mesma firma
▪ É legítima a tributação de IPI nesses casos?
IPI – PONTOS POLÊMICOS
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CONSULTAR LISTA DE EXERCÍCIOS ANEXO
CONTABILIZAÇÃO EXERCÍCIOS DE ICMS E IPI
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SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
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INDICAÇÃO LEITURA
Páginas 166 a 174
SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
33
INDICAÇÃO LEITURA
Páginas 103 a 115
OBRIGADO!
Prof. Fabio Silva
fabio@weigandesilva.com.br
Skype: fabiosilva_tributario
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