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DISCIPLINA BASE: Análise de Custos A Indústria e Comércio de Bicicletas London Ltda. está no mercado há mais de 10 anos, exportando seus produtos para diversos países, apesar de também atender o mercado interno. Considerando-se que hoje a sustentabilidade passou a ser uma necessidade e não uma opção, incentivar o uso de bicicletas tornou-se literalmente o carro-chefe da London e a Sra. Glória, por ser a primeira na linha sucessória após o falecimento de seu pai, o Sr. Júlio, fundador da empresa, assumiu a Presidência. Após uma reunião de rotina com a Diretoria, a Sra. Glória entende que está no momento de fazer algumas modificações na forma de apurar o custo industrial e, para tanto, contrata a Qually Cost, uma conceituada empresa de consultoria na área de custo industrial. A Sra. Glória conheceu a Sra. Sabrina, sócia-diretora da Qually Cost no último Congresso Brasileiro de Custos (o próximo ocorrerá em novembro de 2016 em Porto de Galinhas/PE), onde foram apresentados diversos artigos científicos sobre a formação e o controle do custo industrial, abordando aspectos gerenciais. Embora seja de conhecimento da Sra. Glória que, de acordo com a legislação brasileira, o único método aceito para custear a formação dos produtos é o de absorção, entende a necessidade de também utilizar um método gerencial e o que chamou a sua atenção foi o método do Custeio Baseado em Atividades. Após uma conversa com a Sra. Sabrina, contratou este serviço de consultoria. Após uma reunião da Sra. Matilde Bicicletas London Ltda. com alguns assessores da Controladoria e com a Sra. Sabrina, a Sra. Glória solicita uma simulação da formação do custo das Atividades do Departamento de Controle de Qualidade e, para tanto, a Sra. Matilde fornece os seguintes dados: Custos do Departamento em R$: Salário...............R$ 80.000,00 Aluguel..............R$ 25.000,00 Depreciação......R$ 15.000,00 Total.................R$ 120.000,00 Durante a reunião e com as orientações da Sra. Sabrina, chegaram à conclusão de que as atividades relevantes neste Departamento são: Testar produtos Inspecionar produtos A Sra. Sabrina depende de mais informações para a simulação do custo do Departamento de Controle de Qualidade, assim, a Sra. Matilde, em posse das planilhas de custos, apresenta as seguintes informações: Os direcionadores de recursos selecionados foram os seguintes: Testar produtos Inspecionar produtos Salário, alocação direta: R$ 35.000,00 R$ 45.000,00 Aluguel, espaço ocupado: 60 m 40 m Depreciação, equipamentos R$ 8.000,00 R$ 7.000,00 Após custear cada atividade testar produtos e inspecionar produtos efetuar o custo dos produtos A e B sabendo que os gastos com matérias-primas foram, respectivamente, de R$ 31.218,00 e R$ 39.703,00, e que foram selecionados os seguintes direcionadores de atividade: Direcionadores Produto A Produto B Total Nº de testes 72 57 129 Nº de lotes inspecionados 60 40 100 Após apurar o custo de cada produto (A e B), elaborar um breve relatório sobre o número de testes efetuados em cada produto, informando o que a empresa deveria fazer para reduzir este número e qual o impacto desta decisão na formação do custo de cada produto. Organização e qualificação dos dados do exercício Conforme os dados do enunciado temos as seguintes situações: Fontes de custos distintas para a fabricação dos produtos A e B (salário de R$ 80.000,00, aluguel de R$ 25.000,00 e depreciação, de R$ 15.000,00); Atividades desempenhadas (o teste e a inspeção dos produtos); Custos de cada atividade (“testar” consome R$ 35.000,00 de salários, usa 60 metros quadrados e traz depreciação de R$ 8.000,00; ao passo que “inspecionar”, consome R$ 45.000,00 de salários, 40 metros quadrados de área de uso e também deprecia R$ 7.000,00); São 129 testes e 100 inspeções, tendo um número definido para cada produto; Os custos diretos com matérias-primas foram para os produtos A e B, respectivamente, de R$ 31.218,00 e R$ 39.703,00 O gasto total com aluguel é de R$ 25.000,00 e que somando as duas áreas ocupadas temos um total de 100 metros quadrados, distribuídos entre 60 e 40 metros. Resolveremos da seguinte maneira: Custo Total R$ 25.000,00 (/) área total 100 (=) custo metro R$ 250,00 Testar 60 m² R$ 15.000,00 Inspecionar 40 m² R$ 10.000,00 Tabela 1: Conversão do custo de aluguel de metros quadrados para reais. Rateio dos números de processos aos produtos Rateio das atividades de Testar e Inspecionar o produto aos produtos criados pela empresa, levando-se em conta os números de testes feitos para cada atividade de controle: Direcionadores Testar Porcentagem Produto A 72 55,81% Produto B 57 44,19% Total 129 100,00% Direcionadores Inspecionar Porcentagem Produto A 60 60,00% Produto B 40 40,00% Total 100 100,00% Tabela 2: Rateio inicial dos processos de controle aos produtos. Por este método demonstramos que o produto A demanda um número maior de processos do que o produto B, acaba consumindo mais tempo no departamento de controle que o produto B. Rateio do custo com aluguel de acordo com as atividades desempenhadas por m2 Valor do Aluguel R$ 25.000.00 Aluguel, espaço ocupado m² Porcentagem Testar produtos 60 60.00% Inspecionar produtos 40 40.00% Total 100 100,00% Atividade Proporcional Porcentagem Testar produtos R$ 15.000.00 60,00% Inspecionar produtos R$ 10.000.00 40,00% Total R$ 25.000.00 100,00% Tabela 3: Rateio do uso físico do local baseado nos processos de controle. O processo de fabricação demanda uma quantidade maior de processos referentes aos testes do que às inspeções, que em termos de rateio para o custo total do aluguel significa mais da metade do gasto, em R$ 15.000.00 ou 60.00%. Quadro resumo do departamento de qualidade Com os resultados reais dos gastos com o aluguel é possível calcular cada uma das três fontes de custos no departamento de controle de qualidade: Departamento de qualidade Testar Inspecionar Total Salário, alocação direta R$ 35.000.00 R$ 45.000.00 R$ 80.000.00 Aluguel, espaço ocupado R$ 15.000.00 R$ 10.000.00 R$ 25.000.00 Depreciação, equipamentos R$ 8.000.00 R$ 7.000.00 R$ 15.000.00 Soma do departamento R$ 58.000.00 R$ 62.000.00 R$ 120.000.00 Tabela 4: Resumo dos departamentos. Com os dados apresentados comprova que a atividade de inspecionar os produtos é superior ao processo de testar, representando 51.66% do total. Verifica-se também que entre os custos do departamento, a maior discrepância entre os processos de testar e inspecionar encontra-se no aluguel, em que os testes representam 60.00% das atividades realizadas. Alocação dos custos Indiretos aos produtos Alocação dos custos indiretos aos custos dos produtos A e B, efetuados segundo seus direcionadores apresentados anteriormente na tabela:2. Totais do rateio aos produtos: (100% = R$58.000,00 + R$62.000,00 = R$120.000,00) Custo aos produtos - Indireto Testar Inspecionar Total Rateio Produto A 55,81% 60,00% Soma do departamento de qualidade R$ 58.000,00 R$ 62.000.00 R$ 120.000.00 Alocação Custo ao Produto A R$ 32.369,80 R$ 37.200,00 R$ 69.569,80 Rateio Produto B 44,19% 40,00% Soma do departamento de qualidade R$ 58.000,00 R$ 62.000.00 R$ 120.000.00 Alocação Custo ao Produto B R$ 25.630,20 R$ 24.800,00 R$ 50.430,20 Tabela 5: Alocação dos custos indiretos aos produtos. Como está expresso no quadro, a inspeção no produto B são efetuados 33,34% a menos das vezes que ocorrem no produto A. Já para os testes, a diferença é menor em torno de 20,82%. Alocação do custo da matéria-prima – custo direto Custo aos produtos - Direto Testar Inspecionar Total Rateio Produto A 55,81% 60,00% Matéria Prima Produto A R$ 31.218,00 R$ 31.218,00 R$ 70.921,00 Alocação CMP ao Produto A R$ 17.422,76 R$ 18.730,80 R$ 36.153,56 Rateio Produto B 44,19% 40,00% Matéria Prima Produto B R$ 39.703,00 R$ 39.703,00 R$ 79.406,00 Alocação Custo ao Produto B R$ 17.544,75 R$ 15.881,20 R$ 33.425,95 Totais do rateio CMP aos produtos % 100,00% 100,00% 100,00% Totais do rateio CMP aos produtos R$ R$ 34.967,51 R$ 34.612,00 R$ 69.579,51 Tabela 6: Alocação aos produtos dos custos diretos com matéria prima. O produto A demonstrou ser mais caro para verificar sua qualidade do que o produto B, mas são custos que poderiam ser diminuído, seja reduzindo a área ocupada para os testes, seja diminuindo o número destes, caso haja essa possibilidade. Resultados finais Após os cálculos chegamos aos resultados finais, com a demonstração resumida conclusiva dos custos das atividades do departamento de controle de qualidade dos produtos A e B e, como já vinha sendo ensaiado, o produto A consome mais processos que o produto B, tanto nos custos diretos quanto indiretos. A saída aqui seria mesmo a redução dos processos de testes neste produto, desde que isso não acabe comprometendo a sua qualidade final. A saber: Produtos Custo Indireto Custo Direto Total Produto A R$ 69.569,80 R$ 36.153,56 R$ 105.723,36 Produto B R$ 50.430,20 R$ 33.425,95 R$ 83.856,15 Totais dos custos R$ 120.000,00 R$ 69.579,51 R$ 189.579,51 Tabela 7: Resultado final.
