AOCM08 2

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 Rateio das Despesas Orçamentárias 
 Orçamento de Despesas Gerais 
Professor Antonio Mercês 
Administração Orçamentária e Controladoria 
Módulo 08.2 
? 
 Considerações Gerais 
 Comportamento dos Gastos 
O que Orçar? 
Premissas e Base de dados 
 Orçamento de Investimentos 
 Orçamento de Investimentos e Financiamentos 
 Considerações Gerais 
 Orçamento de Financiamentos 
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Orçamento 
de 
Despesas Gerais 
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 Considerações Gerais 
Orçamento 
Despesas 
Gerais 
Está relacionado com a Estrutura Organizacional (EO). 
A dificuldade para elaboração depende do 
detalhamento desejado e da EO. 
A variedade de itens tende a ser relevante. 
Geralmente é analítico. 
Plano de contas tradicional da Contabilidade. 
Segue a hierarquia da EO. 
Por área de responsabilidade. 
Custos controláveis por UO. 
Quadro de premissas. 
O comportamento dos gastos é relevante. 
Orçamento em função de cada gastos de acordo com 
sua natureza e comportamento. 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Rateio das Despesas Orçamentárias 
Despesas de consumo comum. 
 
 gastos são efetuados uma só vez, mas atende vários UO ou centros 
 de custos. 
 
 Exemplo: serviços de limpeza e conservação; energia elétrica, 
 despesas com centrais telefônicas, consumo de água... 
 
 
Obs.: não é recomendado rateio. 
 
Se a empresa adota custeio por atividades (ABC) deve adotar a mesma 
metodologia no processo orçamentário. Orçar por UO ou centro de custo e 
detalhar por atividade. 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Comportamento dos Gastos 
Cada gasto deve ser orçado segundo as suas características. 
 
Custos Fixos: custos de capacidade de produção ou vendas. 
 
 
Custos Fixos: 
 
 Comprometidos: parque fabril ou comercial. 
 Exemplos: aluguel de imóvel operacional, contratos de 
 manutenção de máquinas... 
 
 Discricionários: podem ser alterados dependendo da dotação 
 orçamentária anual. 
 Exemplos: publicidade, contratos de assessoria e consultoria, 
 doações, subvenções... 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Comportamento dos Gastos 
 Custos Variáveis: relação direta e proporcional com o volume de produção. 
 
Custos Semivariáveis: 
 
 quando a variação não é na mesma proporção da variação de volume 
 de produção ou vendas. 
 Exemplos: ferramentas, dispositivos, manutenção, materiais de 
 escritório. 
 
Custos Semifixos: 
 
 contém uma parcela fixa e outra variável com a atividade. 
 Exemplos: energia elétrica, água e esgoto, contratos de consumação 
 mínima... 
 
Atenção: os semivaráveis parte do zero, enquanto os semifixos tem parte fixa 
 inicial. 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Comportamento dos Gastos 
Custos Estruturados: 
 
 Há uma relação do gasto com outra atividade física que não seja a 
 produção ou venda. 
 Exemplos: despesas de viagem, despesas de cobranças de duplicatas. 
 
 
O conhecimento da série histórica é relevante para a elaboração desse tipo de 
orçamento. 
 
 
 
 
 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 O que Orçar? 
Mão de Obra 
Direta/Indireta 
Materiais 
Indiretos 
Despesas 
Gerais 
Depreciação e 
Amortização 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Premissas e Base de Dados 
Plano Geral Orçamentário 
Premissas Orçamentária 
Processo Orçamentário 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Premissas e Base de Dados 
Premissas Orçamentária 
Taxas de aumento previstas para as despesas. 
 
Indicadores de correção de preços – orçamento corrigido. 
 
Fatores de ajustes em relação aos dados base, variação de 
preços e de produtividade. 
 
Critérios para identificar sazonalidades. 
 
Valores base relativos a valores posteriores. 
Orçamento de Despesas Gerais 
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 Premissas e Base de Dados 
Premissas Orçamentária 
Dados Base: 
 
Série histórica, com médias trimestrais, semestrais. 
 
Dados percentuais a serem aplicados a valores. 
 
Dados de premissas gerais já estabelecidas. 
 
Dados já conhecidos para o próximo exercício. 
Orçamento de Despesas Gerais 
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Orçamento de Despesas Gerais 
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Orçamento 
de Investimentos 
e 
de Financiamentos 
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 Considerações Gerais 
D R 
Receita Bruta 
... 
... 
Despesas Operacionais 
Lucro Operacional I 
 
Receitas Financeiras de Aplicações 
Outras Receitas Financeiras 
Despesas Financeiras 
Equivalência Patrimonial 
 
Lucro Operacional II 
Outras Receitas e Despesas 
 
Lucro antes dos Impostos 
Impostos sobre lucro 
Lucro Líquido após Impostos 
Dividendos propostos 
Lucro Retido 
Orçamento 
Operacional 
Orçamento 
de Caixa 
Orçamento de 
Investimentos 
Orçamento de 
Financiamentos 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Considerações Gerais 
B P 
Ativo 
 AC 
 Caixa/Banco/Aplicações Financeiras 
 Contas a Receber 
 ... 
 Estoques 
 ... 
 Adiantamento as Fornecedores 
 ... 
 Despesas Exercício Seguinte
 
 
 ANC 
 RLP 
 Investimentos 
 Imobilizado 
 Intangível 
 
 
Orçamento 
Operacional 
Orçamento 
de Caixa 
Orçamento de 
Investimentos 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Considerações Gerais 
B P 
Passivo 
 PC 
 Fornecedores 
 Salários + Encargos 
 Contas a Pagar 
 Impostos a recolher – mercadorias 
 Impostos a recolher sobre lucro 
 Adiantamento de Clientes 
 Empréstimos 
 ... 
 Despesas Exercício Seguinte 
 
 PNC 
 Financiamentos 
 PL 
 CS 
 ... 
 
 
Orçamento 
Operacional 
Orçamento 
de Caixa 
Orçamento de 
Investimentos 
Orçamento de 
Financiamentos 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Orçamento de Investimentos 
Investimentos dos planos operacionais em curso (plurianual). 
 
 
Investimentos para o período ser orçado. 
 
 Reformas, aquisições de equipamentos... 
 
 
 
Análise de alternativas de investimentos e rentabilidade de projetos. 
 
 
 
 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Orçamento de Investimentos 
Finalidade: atender as necessidades dos elementos do ANC em 
consonância com os planos operacionais (planos estratégicos), bem como 
fornecer subsídios para o Orçamento de Financiamentos. 
 
Principais Orçamentos de Investimentos: 
 
 Aquisição e Venda de investimentos em outras empresas; 
 
 Aquisição e Venda de Imobilizado; 
 
 Gastos geradores de Intangíveis; 
 
 Baixa de Intangíveis; 
 
 Depreciação, amortização e exaustão. 
 
Valores orçados mensal. 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Orçamento de Financiamentos 
Finalidade: obter de Recursos para atender os investimentos, bem como 
necessidades outras, tais como: aumento de capital, atualização de sistemas 
de informação, projetos de reestruturação organizacional. 
 
 
Principais Orçamentos de Financiamentos: 
 
 Novos Financiamentos, suas despesas e desembolsos; 
 
 Despesas Financeiras e desembolsos de Financiamentos em curso; 
 
 Outras Receitas Financeiras. 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Orçamento de FinanciamentosInformações necessárias para elaboração: 
 
 Tipo de financiamento, moeda de origem; 
 
 Indexador contratual, se existir; 
 
 Taxa de juros; 
 
 Spread, comissões bancárias; 
 
 Tributação incidente; 
 
 Prazos de carências, cronograma de amortização do principal da 
 dívida e dos juros. 
 
Necessidade de sistemas de informação de financiamentos. 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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 Orçamento de Financiamentos 
Novos Financiamentos: 
 
 Origens: 
 Bancos – moeda nacional ou estrangeira; 
 
 Acionistas  Capital próprio; 
 
 Outros: 
 
 debêntures; 
 
 combinação de origens. 
Orçamentos de Investimentos e 
de Financiamentos 
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Leituras Recomendadas 
 
Capítulos 18 e 19 do livro de PADOVEZE – Controladoria Estratégica e 
Operacional. 3ª edição. São Paulo: Cengage Learning, 2013. 
 
 
Legislação e artigos citados e comentados em aula. 
Os slides estão no site www.amerces.com/site 
Resolver os exercícios dos capítulo dos citados. 
 
 
Atenção: 
 os slides são meros recursos de apoio para o seu estudo e não substituem 
os livros indicados. 
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O comportamento de uma empresa 
depende muito mais do desempenho 
dos homens que a compõem do que 
da excelência de seus manuais ou de 
sua organização. Hélio Beltrão.