AULA CONT GEST TRIB II 15 03 2017 para envio

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CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
CONCEITO DE DEDUTIBILIDADE – COMPLEMENTAÇÃO E ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
CONCEITO DE DEDUTIBILIDADE
NÃO SÃO DEDUTÍVEIS:
1) AS CONTRAPRESTAÇÕES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL OU ALUGUEL DE BENS IMÓVEIS, NÃO RELACIONADAS COM A PRODUÇÃO OU COMERCIALIZAÇÃO, BEM COMO DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO GERADAS POR BEM OBJETO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL PELA ARRENDATÁRIA;
2) DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO, MANUTENÇÃO, REPARO, CONSERVAÇÃO, IMPOSTOS, TAXAS, SEGUROS E OUTROS GASTOS COM BENS MÓVEIS E IMÓVEIS, EXCETO SE RELACIONADOS COM A PRODUÇÃO OU COMERCIALIZAÇÃO DOS BENS OU SERVIÇOS;
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
CONCEITO DE DEDUTIBILIDADE
3) DESPESAS COM ALIMENTAÇÃO DE SÓCIOS, ACIONISTAS E ADMINISTRADORES, SENDO PERMITIDA A DEDUÇÃO DE DESPESAS DE ALIMENTAÇÃO FORNECIDA PELA PESSOA JURÍDICA, INDISTINTAMENTE, A TODOS OS SEUS EMPREGADOS;
4) CONTRIBUIÇÕES NÃO COMPULSÓRIAS, SENDO PERMITIDAS APENAS AS QUE SE DESTINAM A CUSTEAR SEGUROS E PLANOS DE SAÚDE, BEM COMO BENEFÍCIOS COMPLEMENTARES DE PREVIDÊNCIA SOCIAL INSTITUÍDOS A FAVOR DOS EMPREGADOS E DIRIGENTES DA EMPRESA;
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
CONCEITO DE DEDUTIBILIDADE
5) DOAÇÕES, QUE SÃO LIMITADAS AS DE NATUREZA CULTURAL APROVADOS PELO PRONAC; AS REALIZADAS A INSTITUIÇÕES DE ENSINO E PESQUISA, SEM FINALIDADE LUCRATIVA, RESPEITADO O LIMITE DE 1,5% DO LUCRO OPERACIONAL; AS REALIZADAS A ENTIDADES CIVIS SEM FINS LUCRATIVOS, QUE PRESTEM SERVIÇOS GRATUITOS EM BENEFÍCIO DE EMPREGADOS DA PESSOA JURÍDICA DOADORA E RESPECTIVOS DEPENDENTES, OU EM BENEFÍCIO DA COMUNIDADE ONDE ATUEM, RESPEITADO O LIMITE DE 2% DO LUCRO OPERACIONAL; AS REALIZADAS AO PROGRAMA DE APOIO À ATENÇÃO ONCOLÓGICA E AO PROGRAMA DE APOIO À PESSOA COM DEFICIÊNCIA, QUE PODERÃO DEDUZIR ATÉ 1% DO IR DEVIDO;
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
CONCEITO DE DEDUTIBILIDADE
6) BRINDES;
7) AS CONTRIBUIÇÕES PARA A PREVIDÊNCIA PRIVADA E FUNDO DE APOSENTADORIA PROGRAMADA INDIVIDUAL (FAPI) ESTÃO LIMITADAS A 20% DO TOTAL DOS SALÁRIOS DOS EMPREGADOS E DA REMUNERAÇÃO DOS DIRIGENTES DA EMPRESA.
ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
DEPRECIAÇÃO - É A PERDA DO VALOR QUE OCORRE NOS BENS ECONÔMICOS DO ATIVO, PELO USO, PELA AÇÃO DA NATUREZA OU POR OBSOLESCÊNCIA (DESVALORIZAÇÃO PELO LANÇAMENTO DE OUTRO DE TECNOLOGIA MAIS AVANÇADA).
O PERCENTUAL DE DEPRECIAÇÃO É APLICADO CONFORME A VIDA ÚTIL QUE POSSUI O BEM ECONÔMICO.
CÁLCULO: TAXA DE DEPRECIAÇÃO = _____100%_________ 
 nº anos vida útil 
EXEMPLO: VIDA ÚTIL DE DEZ ANOS: 100%_________ = 10% 
 10 
A TAXA DE DEPRECIAÇÃO SERÁ DE 10% AO ANO. 
ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
BENS DEPRECIÁVEIS – INSTRUÇÃO NORMATIVA SRF 011, DE 21 DE FEVEREIRO DE 1996
SÃO DEPRECIÁVEIS TODOS OS BENS COMPONENTES DO ATIVO QUE SE SUJEITAM A DESGASTE PELO USO OU POR CAUSAS NATURAIS OU POR OBSOLESCÊNCIA NORMAL, ABRANGENDO:
A) EDIFÍCIOS E CONSTRUÇÕES, DESDE QUE O VALOR DAS EDIFICAÇÕES ESTEJA SEGREGADO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO DO TERRENO (QUE NÃO É DEPRECIÁVEL), ADMITINDO-SE A SEGREGAÇÃO BASEADA EM LAUDO PERICIAL, A PARTIR DO TÉRMINO DA OBRA E DO COMEÇO DA UTILIZAÇÃO;
B) PROJETOS FLORESTAIS VOLTADOS À EXPLORAÇÃO DOS RESPECTIVOS FRUTOS.
ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
BENS NÃO DEPRECIÁVEIS – 
A) TERRENOS;
B) BENS QUE NORMALMENTE VALORIZAM COM O DECURSO DO TEMPO, COMO OBRAS DE ARTE E ANTIGUIDADES;
C) EDIFÍCIOS E CONSTRUÇÕES NÃO UTILIZÁVEIS NA ATIVIDADE OPERACIONAL DA EMPRESSA.
ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
TAXAS ADMITIDAS PELO IR – INSTRUÇÃO NORMATIVA SRF Nº 162, DE 31 DE DEZEMBRO DE 1998
COMPUTADORES E PERIFÉRICOS 20%
EDIFÍCIOS E BENFEITORIAS 4%
MAQUINAS 10%
SEMOVENTES – ANIMAIS DE TRAÇÃO 20%
VEÍCULOS AUTOMOTORES
CAMINHÕES FORA DE ESTRADA 25%
MOTOCICLOS 25%
TRATORES 25%
VEÍCULOS DE PASSAGEIROS 20%
VEÍCULOS DE CARGA 20%
DEPRECIAÇÃO ACELERADA
A DEPRECIAÇÃO PODE SER ACELERADA PARA OS BENS MÓVEIS DE DUAS MANEIRAS:
A) POR USO INTENSIVO (MAIS DE UM TURNO DE OITO HORAS DE TRABALHO): CÁLCULO – TAXA DE DEPRECIAÇÃO USUAL MULTIPLICADA PELOS ÍNDICES DO ARTIGO 312 DO RIR.
EXEMPLO: MAQUINARIA 10%
UM TURNO (8 HORAS) X 1,0 10%
DOIS TURNOS (16 HORAS) X 1,5 15%
TRÊS TURNOS (24 HORAS) X 2,0 20%
B) POR INCENTIVO FISCAL: PROCURA ESTIMULAR AS EMPRESAS A RENOVAR AS SUAS MÁQUINA, APARELHOS E INSTRUMENTOS DESTINADOS AO USO NA PRODUÇÃO.
DEPRECIAÇÃO ACELERADA
É OFERTADO UM ESTÍMULO, COM A POSSIBILIDADE DE DEDUZIR, ALÉM DA DEPRECIAÇÃO EFETIVADA, A TAXA NORMAL, NA ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL, UMA OUTRA DEDUÇÃO EM MESMO VALOR, NA APURAÇÃO DO LUCRO REAL , DE MANEIRA EXTRACONTÁBIL, NO LALUR, SENDO ENTÃO POSSÍVEL DEDUZIR DE FORMA DOBRADA, POR EXEMPLO, 10% NA CONTABILIDADE E MAIS 10% NO LALUR, SOMANDO 20%.
AO FINAL DE CINCO ANOS, DE CINCO ANOS NA ÁREA FISCAL O BEM ESTARÁ TOTALMENTE DEPRECIADO, ENTRETANTO NA CONTABILIDADE DEVERÁ OCORRER DEPRECIAÇÃO POR MAIS CINCO ANOS.
COMO O VALOR JÁ FOI TOTALMENTE DEDUZIDO DO LUCRO REAL, NOS CINCO ANOS SEGUINTES, O VALOR DEVE SER ADICIONADO AO LUCRO REAL. ESSA DEPRECIAÇÃO ACELERADA VALE PARA BENS ADQUIRIDOS NO PERÍODO DE 14/06/1995 A 31/12/1997.
DUODÉCIMOS DE DEPRECIAÇÃO
A DEPRECIAÇÃO TEM COMO PONTO INICIAL DE CONTABILIZAÇÃO COMO CUSTO OU DESPESA A PARTIR DO MOMENTO EM QUE O BEM É INSTALADO, COLOCADO EM SERVIÇO OU EM CONDIÇÕES DE PRODUZIR.
ELA SERÁ PROPORCIONAL AO NÚMERO DE MESES EM QUE INTEGROU O ATIVO IMOBILIZADO.
EXEMPLO: VALOR DO BEM = $ 200.000
 TAXA DE DEPRECIAÇÃO = 10%
 MÊS ABRIL/1995 = 9 MESES
DEPRECIAÇÃO = VALOR DO BEM X TAXAS X NÚMERO DE MESES 
 12 MESES 
 DEPRECIAÇÃO = $ 200.000 X 0,10 X 9 = $ 15.000 
 12
QUEM PODE DEPRECIAR
A DEDUÇÃO DA DEPRECIAÇÃO SÓMENTE PODE SER REALIZADA PELO CONTRIBUINTE QUE SUPORTAR O ÔNUS ECONÔMICO DO DESGASTE OU OBSOLESCÊNCIA, EM CONSONÂNCIA COM AS CONDIÇÕES DE PROPRIEDADE, POSSE OU USO DO BEM.
SE OS BENS ENCONTRAREM-SE NA EMPRESA NA FORMA DE ARRENDAMENTO MERCANTIL, ESTES NÃO PODEM SER DEPRECIADOS PELO ARRENDATÁRIO, QUE PODERÁ DEVOLVÊ-LOS NO FINAL DO CONTRATO OU ADQUIRÍ-LOS PELO VALOR RESIDUAL.
SOMENTE O ARRENDADOR PODE EFETIVAR A DEPRECIAÇÃO.
CÁLCULO EM R$
1) A EMPRESA X POSSUI EM SEU ATIVO IMOBILIZADO A CONTA DE MÁQUINAS, QUE AO FINAL DO ANO-CALENDÁRIO DE 20XX MOSTRA A SEGUINTE COMPOSIÇÃO:
MÊS AQUISIÇÃO EM $ 
JAN (SALDO ANTERIOR) $ 200.000
JUN $ 400.000
OUT $ 500.000 
TOTAL $ 1.100.000
2) A MÁQUINA ADQUIRIDA EM JUNHO TRABALHA EM DOIS TURNOS.
3) A MÁQUINA REFERENTE AO SALDO ANTERIOR DE JANEIRO GOZA DO BENEFÍCIO DA DEPRECIAÇÃO INCENTIVADA.
4) A DEPRECIAÇÃO É CONTABILIZADA NO ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO.
CÁLCULO EM R$
A) CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO EM DUODÉCIMOS:
JANEIRO = $ 200.000 X 0,10 X 12 = $ 20.000
12 
JUNHO = $ 400.000 X (1,5 X 0,10) X 7 = $ 35.000 
 12 
OUTUBRO = $ 500.000 X 0,10 X 3 = $ 12.500 
 12 
TOTAL DA DEPRECIAÇÃO $ 67.500
CONTABILIZAÇÃO
CONTAS
DÉBITO
CRÉDITO
DESPESASDE DEPRECIAÇÃO S/ MÁQUINAS
$67.500
DEPRECIAÇÃOACUMULADA (REDUTORA DO IMOBILIZADO)
$ 67.500
TOTAL
$ 67.500
$ 67.500
CONTABILIZAÇÃO
A SITUAÇÃO DO IMOBILIZADO FICARÁ ENTÃO:
 
IMOBILIZADO MÁQUINAS $ 1.100.000
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA ( $ 67.500) 
IMOBILIZADO MÁQUINAS LÍQUIDO $ 1.032.500
CONTABILIZAÇÃO
ESCRITURAÇÃO NO RAZÃO 
DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO S/MÁQUINAS 
 $ 67.500 !
 ! 
 DEPRECIAÇÃO ACUMULADA_____ 
 | $ 67.500 
 
 
LALUR
A DEPRECIAÇÃO ACELERADA INCENTIVADA É EXTRACONTÁBIL E É REGISTRADA NO LIVRO LALUR (e-Lalur)
A DEPRECIAÇÃO NORMA DE 10% FOI ESCRITURADA NA CONTABILIDADE. FALTA AGORA DEDUZIR MAIS 10% DO LUCRO REAL, NO LIVRO LALUR, COMO DEPRECIAÇÃO ACELERADA INCENTIVADA.
O RESULTADO FISCAL SERÁ:
 VALORES EM R$ 
RESULTADO CONTÁBIL 300.000
(-) DEPRECIAÇÃO NORMAL 67.500 
LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL 232.500 (CONTAB)
(-) DEPREC. ACELERADA INCENTIVADA 20.000 (LALUR) 
LUCRO REAL 212.500
 
UFA! AFINAL!
ATÉ A PRÓXIMA!