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Mauridete de Oliveira Dias Contabilidade gerencial e controladoria Sumário 03 CAPÍTULO 4 – Sistema de controle gerencial ...................................................................05 Introdução ....................................................................................................................05 4.1 O conceito de sistema de controle .............................................................................05 4.1.1 O conceito do sistema de controle gerencial ......................................................06 4.1.2 A utilização do sistema de controle na gestão .....................................................07 4.2 O sistema de contabilidade por responsabilidade ........................................................09 4.2.1 O estabelecimento de metas por centros de custo ...............................................10 4.2.2 Análise dos indicadores e metas ........................................................................12 4.3 Motivação de colaboradores .....................................................................................14 4.3.1 Motivação versus resultados .............................................................................15 Síntese ..........................................................................................................................18 Referências Bibliográficas ................................................................................................19 Capítulo 4 05 Introdução Com tantas variáveis para administrar em uma empresa, torna-se um desafio para os gestores ter o controle de todas elas. Para auxiliá-los nessa tarefa, eles têm como aliados os sistemas de controles gerenciais, que estão cada vez mais sofisticados e customizados para atender às neces- sidades das companhias. A sua utilização passou a ser essencial nos tempos atuais, de forma que, pela capacidade de agregar valor às organizações que os possuem, são vistos como um investimento e não mais como custo. Desse modo, quando uma corporação pensa em adquirir um sistema, fala-se em investir em tecnologia. E como é comum a todo investimento, espera-se dele um retorno, que – no caso do sistema de controle gerencial – pode ser medido pela redução de tempo em conseguir informações ou re- dução de horas de trabalho, entre outros. Estas são algumas das vantagens oferecidas pelos sistemas de controle. No entanto, não basta possuí-lo: é preciso saber fazer bom uso de suas ferramentas e informações. No ambiente empresarial, outro ponto que merece atenção dos gestores é a motivação dos co- laboradores, fator de grande importância no cumprimento dos objetivos estratégicos. Nesse sentido, para entender mais sobre esses dois assuntos, neste capítulo, você estudará siste- mas de controle gerencial e motivação de colaboradores. 4.1 O conceito de sistema de controle Antes de conceituar o sistema de controle, faz-se necessário trazermos aqui a definição de siste- ma, que, de acordo com Padoveze (2012, p. 45), é um “conjunto de recursos humanos, mate- riais, tecnológicos e financeiros agregados segundo uma sequência lógica para o processamento dos dados e tradução em informações, para com o seu produto, permitir às organizações o cumprimento de seus objetivos principais”. Nessa linha de raciocínio, o conceito de sistema de controle está ligado à ideia de um sistema com características semelhantes às descritas pelo autor, no qual o gestor possa fazer o controle de variáveis com a intenção de assegurar o cumprimento dos objetivos organizacionais. Também é importante salientar que o sistema de controle pode se apresentar com diversas fina- lidades. Uma delas é a finalidade gerencial, que estudaremos a seguir. Sistema de controle gerencial 06 Laureate- International Universities Contabilidade gerencial e controladoria 4.1.1 O conceito do sistema de controle gerencial Com a finalidade de fornecer informações gerenciais – ou seja, de relevância para o processo de gestão e tomada de decisões –, o Sistema de Controle Gerencial ou Sistema Integrado de Gestão Empresarial (SIGE) tem um segundo objetivo fundamental: “integração, consolidação e aglutinação de todas as informações necessárias para a gestão do sistema empresa” (PADOVE- ZE, 2012, p. 46). Eles também são chamados de Enterprise Resources Planning (ERP), traduzido para o português como Planejamento de Recursos Empresariais. Investir nesses sistemas incorre em dispêndio financeiro, mas, diante da necessidade das organi- zações de controlar diversos fatores e de ter capacidade de gerar informações em tempo recorde, torna-se uma necessidade e não mais uma opção. Além disso, ter um sistema de controle e de apoio às atividades gerenciais é um fator que agrega valor às empresas, haja vista que se destaca no mercado quem responde às suas demandas de forma mais rápida e precisa. Sobre a sua importância para as organizações Oliveira, Perez Júnior e Silva (2013, p. 56), afirmam: Os sistemas de informações gerenciais trazem benefícios para a empresa, à medida que otimizam o processo de gestão, reduzem os custos das operações, permitem a melhoria no acesso a informações, a rapidez na tomada antecipada de decisões e a melhoria dos resultados econômicos, financeiros e operacionais. Essa importância se dá também pela capacidade de produzir informação, tanto quantitativamen- te como qualitativamente. Um sistema gerencial que funcione de forma integrada, por exemplo, pode ser capaz de informar não só o volume de vendas, mas o que vendeu, o perfil de quem comprou, horário da compra, etc., dando subsídio aos departamentos de marketing, vendas e produção para planejar o volume de produção, saber quais produtos têm melhor aceitabilidade pelo público e em qual horário determinados consumidores estão mais dispostos a comprar. Nesse contexto, contribuindo para o entendimento da relação entre as organizações e os sis- temas de informações gerenciais, Padoveze (2012, s. p.) nos aponta três principais fatores que levam uma organização a implantar o SIGE. São eles: • movimento de integração mundial das empresas transnacionais, exigindo tratamento único e em tempo real das informações; • a tendência de substituição de estruturas funcionais por estruturas ancoradas em processos; • a integração, viabilizada por avanços na tecnologia da informação, dos vários sistemas de informação em um sistema único. Os três motivos listados pelo autor salientam não só a importância que o sistema de controle gerencial tem no ambiente corporativo, mas também sua necessidade. NÃO DEIXE DE VER... Para reforçar seus conhecimentos sobre esse assunto, não deixe ver o vídeo Sistema de Informações Gerenciais, do professor Cícero Marques, disponível no link: <https:// www.youtube.com/watch?v=EPx8mI_Tb7Y>. 07 4.1.2 A utilização do sistema de controle na gestão O sistema de controle permite ao gestor uma visão ampliada com tamanha riqueza de detalhes que possibilita analisar as informações tanto de forma centralizada (setorizada) quanto de forma geral (da organização como um todo). Contudo, esse benefício de obtenção da informação passa por dois estágios: saber operar esse sistema e analisar o que ele oferece. Sobre o primeiro estágio, de operação do sistema, a falta ou o treinamento inadequado dos usuários que o utilizam podem ser complicadores na obtenção de informações. A insuficiência de treinamento ou até mesmo a falta de consciência da importância de alimentar o sistema de forma correta pode fazer com que este gere dados que não condizem com a realidade da empresa, o que pode induzir o gestor a interpretações errôneas. Para minimizar a possibilidade de erro na operação, é necessário que, no momento de implan- tação do sistema, todos os colaboradores envolvidos passem por um processo educacionalque promova condições básicas para o conhecimento dos módulos e a troca de informações com os demais responsáveis e usuários de outros módulos, propiciando a cultura de integração também entre os colaboradores operadores do sistema. Sobre o segundo estágio, o de análise e interpretações das informações (fundamental para auxi- liar nas atividades de condução e planejamento), ele só se efetiva se os gestores souberem como analisá-las e interpretá-las. Esse problema é passível de resolução com a familiarização com o sistema e suas respectivas funcionalidades, bem como a busca de conhecimento e desenvolvi- mento de habilidades técnicas. Superados os problemas que por ventura possam ocorrer nesses dois estágios apresentados, espera-se que, finalmente, o gestor possa se utilizar desses sistemas de forma que seja uma fer- ramenta de auxílio para o seu processo decisório. A título de exemplificação, observe, na Figura 1 a seguir, uma representação básica de um sistema integrado de gestão composto por cinco módulos. A partir dele, vamos discorrer sobre algumas possibilidades de utilização desse tipo de sistema para o processo gerencial: 08 Laureate- International Universities Contabilidade gerencial e controladoria LOGÍSTICA VENDAS FINANCEIRO PRODUÇÃO GESTÃO ERP Figura 1 – Sistema integrado de gestão. Fonte: Shutterstock, 2015. Observe que, na figura apresentada, há uma integração entre os módulos e a central do ERP, de forma que eles alimentam o sistema central e, ao mesmo tempo, usufruem dele. É a essa di- nâmica do fluxo de informações que se dá o nome de integração – daí se tem o termo Sistema Integrado de Informações Gerenciais (SIGE). As possibilidades de utilização desses sistemas são amplas, pois eles permitem a extração de diversas informações, que variam de acordo com as necessidades específicas de cada empresa. Na sequência, listamos algumas possibilidades de relatórios possíveis de serem extraídos de um ERP, dependendo da sua finalidade principal: • contábeis (planejamento tributário, faturamento, ganhos sobre ativos, centros de custo, etc.); • financeiros (índices de rentabilidade, de liquidez corrente, ciclos financeiros de vendas, gastos por projetos, etc.); • produção (custo de produção, ciclo de produção, identificação de gargalos, quantidade produzida, etc.); • marketing (share de cada produto, fidelização, faixa etária, ticket médio, frequência de compra, etc.); • recursos humanos (índice de rotatividade de pessoal, processamento de folha de pagamento e encargos trabalhistas, custos de contratação e treinamentos, etc.). Para exemplificar um dos formatos de relatórios com fins gerenciais, apresentamos, a seguir, um relatório da área de marketing: 09 Figura 2 – Relatório gerencial de marketing. Fonte: Shutterstock, 2015. Por fim, é perceptível que os sistemas de controle para a gestão de negócio auxiliam tanto nas atividades do dia a dia de uma empresa quanto no seu planejamento estratégico. 4.2 O sistema de contabilidade por responsabilidade O sistema de contabilidade por responsabilidade é considerado um instrumento contábil-geren- cial por permitir uma segmentação por centros de custos e atividades. “Seu objetivo é identificar e separar as informações contábeis dentro do sistema de contabilidade geral para cada um dos responsáveis por alguma área de responsabilidade dentro da companhia” (PADOVEZE, 2015, p. 301). Ele vem ao encontro da atual necessidade das organizações de estabelecer estruturas que definam a responsabilidade e assegurem o desempenho de tarefas individuais. De acordo com Padoveze (2015), a área de responsabilidade pode ser um setor, um departamen- to, uma filial, uma divisão ou uma unidade de negócio, que tem como função: • apurar os custos e despesas controláveis de cada segmento da empresa sob o comando de um responsável; • apurar o resultado (lucro ou prejuízo) de cada filial, centro de lucro, divisão ou unidade de negócio da organização; • avaliar o desempenho dos gestores de cada centro de responsabilidade. A seguir, temos um exemplo de uma tela de um módulo contábil com as divisões por centros de custos: 10 Laureate- International Universities Contabilidade gerencial e controladoria Figura 3 – Classificação por centro de custo. Fonte: Shutterstock, 2015. 4.2.1 O estabelecimento de metas por centros de custo As metas normalmente são estabelecidas no momento da formulação orçamentária, consideran- do o planejamento estratégico da empresa. São determinadas pela direção e pelos gestores de acordo com os objetivos organizacionais, sejam eles de expansão ou de retração. O estabelecimento de metas por centro de custo é uma forma de controle que propicia o acom- panhamento mais direto, tanto por parte de quem estipula as metas quanto de quem as executa. Por um lado, permite ver se a meta determinada está dentro do planejado e, por outro lado, pro- picia a quem executa a autoavaliação de suas estratégias para cumpri-las. Para alguns gestores, desde que a meta não seja inalcançável, é fator de motivação devido ao seu caráter desafiador. 11 Figura 4 – Estabelecendo metas. Fonte: Shutterstock, 2015 Em um sistema de centro de custos bem estruturado, é possível utilizar os resultados apurados para fins de avaliação de desempenho setorial. Por meio dele, também é possível verificar o per- centual de realização em tempo real, o que permite à organização reformular suas estratégias caso os resultados estejam fora das previsões. Todas as utilidades dessa segmentação da contabilidade gerencial fazem dela uma importante ferramenta de gestão, cada vez mais reconhecida, inclusive nas entidades do setor público, conforme indica o trecho a seguir, extraído do periódico Informe-SF, do Banco Nacional do De- senvolvimento (BNDES): Com um sistema que consiga alocar adequadamente os custos, é possível perceber pontos fracos na prestação dos serviços e identificar o consumo de insumos que prejudica o alcance dos resultados projetados. [...] O sistema de custo baseado nas atividades se adequa muito bem ao serviço público. Através da classificação funcional-programática, pode-se estabelecer direcionadores de custos para cada programa, subprograma, etc., estabelecendo bases de comparação com orçamento e com outros entes públicos. (AFONSO, 2000). Assim, a contabilidade por responsabilidade e o estabelecimento de metas por centro de custo se mostram recursos de muita utilidade. Todavia, não basta o cumprimento das metas: é preciso analisar em que circunstâncias são alcançadas. E é nesse contexto que destacamos a importância da criação e análise dos indicadores, como você verá a seguir. No seu entendimento, qual a importância do estabelecimento de indicadores? Segundo Fernandes (2004), “a utilização de indicadores permite à empresa monitorar seus pro- cessos” e, a partir do monitoramento e da mensuração, auxiliar na tomada de decisões estratégicas. Leia mais em Uma contribuição sobre a construção de indicadores e sua importância para a gestão empresarial. Disponível em: <http://www.fae.edu/publica- coes/pdf/revista_da_fae/fae_v7_n1/rev_fae_v7_n1_01_dejair.pdf>. NÓS QUEREMOS SABER! 12 Laureate- International Universities Contabilidade gerencial e controladoria 4.2.2 Análise dos indicadores e metas Para falar de indicadores, é importante, antes de tudo, entendermos sua criação e suas finalida- des. Criar um indicador é estabelecer parâmetros para a medição de uma situação. Ele serve como referencial para verificação da relação entre a situação atual e a situação desejada. Costuma ser adotado de acordo com os objetivos da empresa, sejam eles estratégicos, táticos ou ope- racionais. Vale a pena informar aqui que alguns setores da economia, além dos seus próprios indicadores, são obrigados por força de lei a adotaremindicadores impostos por terceiros. Quanto à composição, eles podem ser simples, com uma unidade de medida atribuída a uma variável – por exemplo, a quantidade de determinados produtos ou serviços entregues ao cliente. Também podem ser compostos, expressando a relação entre duas ou mais variáveis, como, por exemplo, o índice de rentabilidade de uma organização. Em meio a tantos processos e atividades existentes em uma empresa, a quantidade possível de criação de indicadores é muito ampla. Assim, é importante conhecer com profundidade os pro- cessos a fim de que sejam feitas as escolhas dos indicadores-chave para medição do desempe- nho, por meio dos quais se poderão obter subsídios para a tomada de decisão. Os indicadores-chave de desempenho também são chamados no meio empresarial de Key Per- formance Indicators (KPI ou KPIs), em uma associação aos indicadores essenciais para avaliação de determinado processo. Dessa forma, para realizar a escolha dos KPIs, Padoveze (2012) afirma que devem ser levados em conta alguns aspectos básicos, como: • ter especificidade e clareza; • apresentar possibilidade de precisão da mensuração; • ser desafiadores, mas passíveis de serem alcançados; • representar processos e atividades atuais; • mostrar condições de serem obtidos de forma sistêmica. Assim, tendo em mente os conceitos básicos, é o momento de fazer as escolhas dos indicadores de acordo com os objetivos da empresa. Por exemplo: Uma companhia que enfatiza a qualidade poderia apurar indicadores internos de falhas, como: refugos, reparos, índices de peças defeituosas, paralisações não programadas de máquinas, ineficiência de da mão de obra, etc, e também externos, tais como: queixas dos clientes, gastos excessivos com a garantia dos produtos, números de pedidos de manutenção, atrasos na entrega dos pedidos, etc. (OLIVEIRA, PEREZ JÚNIOR; SILVA, 2013, p. 134). Já para uma instituição financeira, destacaríamos indicadores como rentabilidade patrimonial, geração de receita dos ativos operacionais, índices de liquidez e relacionamento com o cliente, entre outros. O capítulo Indicadores chaves de desempenho (KPI) e Balance Scorecard (BSC), no livro Controladoria estratégica e operacional, de Clóvis Padoveze, traz informações que complementarão seus estudos sobre o assunto. NÃO DEIXE DE LER... 13 Uma vez definidos os indicadores, sejam eles financeiros, de qualidade, de produção ou outros que a empresa julgar adequados, tem-se a etapa posterior, que é a análise. Nela, pode se es- conder uma armadilha: a análise isolada que qualifica o todo. Figura 5 – Análise de indicadores. Fonte: Shutterstock, 2015. Para evitar equívocos ao realizar uma análise de indicadores, é preciso conhecer o processo do qual eles se originam e o contexto no qual estão inseridos. Para analisá-los, é indispensável conhecer seus referenciais. Por exemplo, uma empresa pode entender que 10% de margem de lucro sobre cada produto produzido é um ótimo indicador de lucratividade, enquanto que outra pode achar esse número inviável para suas operações. Já para um investidor, um índice de rentabilidade bom, por si só, não é suficiente para decidir investir em determinada companhia. Nesse sentido, destacamos quatro pontos importantes na hora de analisar um indicador: • entender qual a sua importância em relação ao objetivo estratégico; • conhecer o processo para compreendê-lo e analisá-lo; • ser capaz de responder se o resultado de um indicador é bom ou ruim e por quais motivos; • diante de resultados insatisfatórios, sugerir medidas para melhorá-los. Por fim, fechamos com um exemplo de um fator organizacional que impacta bastante no alcance dos indicadores de forma geral e que, muitas vezes, não é percebido por quem o analisa: a mo- tivação dos colaboradores. Você sabia que ele pode afetar positiva ou negativamente no alcance de boa parte dos demais indicadores? 14 Laureate- International Universities Contabilidade gerencial e controladoria Você sabe o que são indicadores de excelência empresarial? De acordo com Padoveze (2012, p. 128), “são indicadores adotados baseados em padrões externos de excelên- cia para empresa de uma determinada atividade”. Veja mais em: <http://exame.abril. com.br/revista-exame/edicoes/770/noticias/a-escolha-das-melhores-m0050586>. NÓS QUEREMOS SABER! 4.3 Motivação de colaboradores Embora a tecnologia esteja presente em grande parte de tudo que é produzido pelas empresas, as pessoas ainda continuam sendo sua força motriz. Mesmo o mais sofisticado aparato tecnoló- gico, em algum momento de sua concepção, teve participação humana. Assim, as pessoas continuam sendo o fator mais importante para o sucesso das organizações, de maneira que os seus resultados dependem e muito da motivação, conceituada como: O conjunto de mecanismos biológicos e psicológicos que possibilitam o desencadear da ação, da orientação (para uma meta ou, ao contrário, para se afastar dela) e, enfim, da intensidade e da persistência: quanto mais motivada a pessoa está, mais persistente e maior é a atividade. (LIEURY; FENOUILLET, 2000, p. 9). Figura 6 – Motivação no ambiente de trabalho. Fonte: Shutterstock, 2015. Estamos em uma era em que os profissionais, de maneira geral, têm buscado maior qualificação técnica e profissional, o que é positivo. Contudo, isso não se traduz em habilidades para lidar com pessoas. Muitas pessoas são tecnicamente proficientes, mas incompetentes nos relacionamentos interpessoais. Elas podem não ser boas ouvintes, incapazes de entender as necessidades dos outros ou ainda ter dificuldade para administrar conflitos. Como os executivos realizam coisas por meio do trabalho de outras pessoas, eles precisam ter habilidades humanas para se comunicar, motivar e delegar. (ROBBINS, 2005, p. 5) 15 Nesse contexto, muitas empresas têm tido dificuldades em reter talentos ou mesmo de mantê-los motivados em prol dos objetivos organizacionais. Por isso, manter os colaboradores motivados ainda é um dos grandes desafios organizacionais. Diante do exposto, com vistas a conhecer mais sobre a motivação e os seus resultados no am- biente corporativo, você verá, a seguir, alguns aspectos pertinentes sobre este assunto. 4.3.1 Motivação versus resultados A motivação é o sentimento que move o ser humano em direção àquilo que ele anseia. De modo geral, é o motivo que o impulsiona a realizar uma ação. A motivação acontece dentro do indi- víduo, mas suas razões podem ser tanto intrínsecas, que vêm de fonte interna, como extrínsecas, que são aquelas geradas pelo ambiente em que a pessoa vive. Sua equação é simples: maior motivação, melhor resultado; menor motivação, menor resultado. Sendo assim, a pessoa pode iniciar seu trabalho motivada, mas, se o ambiente não fornecer condições favoráveis para sua renovação, a motivação pode ser reduzida a ponto de prejudicar a produtividade do colaborador e, consequentemente, os resultados da organização. O gestor, desse modo, seja de qual área for, precisa reconhecer que a motivação dos seus co- laboradores é um dos fatores primordiais para o alcance das estratégias da empresa. Cabe às organizações encontrar formas de manter seus colaboradores motivados. Figura 7 – Motivação, um esforço conjunto. Fonte: Shutterstock, 2015. Diante do exposto, questionamos: como os resultados podem ser afetados pela falta de motiva- ção dos colaboradores? Como mantê-los motivados? Em resposta à primeira pergunta, listamos algumas situações e suas consequências: • atrasos nas entregas de serviços ou produtos ao cliente final, o que pode provocar multas, reclamações e prejuízo à imagem da empresa; • faltas ao trabalho, causando sobrecarga aos demais trabalhadores, o que também pode 16 Laureate- International Universities Contabilidade gerencial e controladoriaaumentar a possibilidade de erros por exaustão física ou mental; • alto índice de rotatividade de colaboradores, que gera gastos com novas contratações, treinamentos e verbas rescisórias; • baixo nível de concentração, o que pode reduzir a produtividade, aumentar a possibilidade de erros e até mesmo causar acidentes de trabalho. Observe que, direta ou indiretamente, todas as situações que acabamos de relacionar podem refletir negativamente nos resultados organizacionais. Nesse contexto, com base em Robbins (2005), listamos alguns fatores que podem levar o cola- borador à desmotivação no seu trabalho: • falta de reconhecimento; • falta de treinamento; • estabelecimento de metas intangíveis; • ambiente de trabalho inapropriado; • liderança opressiva; • condição salarial. Respondendo à segunda pergunta, trazemos alguns fatores que se adequam tanto à empresa de um modo geral quanto ao gestor diretamente. • Valorizar as habilidades de cada funcionário Elogie e recompense pelo bom desempenho de um trabalho. O colaborador que se sente valo- rizado empreende esforços para continuar sendo reconhecido, o que reflete positivamente em seus resultados. • Ser coerente no discurso e na prática Falta de coerência entre o discurso e a prática faz os líderes perderem a credibilidade perante seus colaboradores e, consequentemente, a motivação para o trabalho. O líder é referência para os seus subordinados e, como tal, deve manter a postura condizente com o discurso. • Saber se comunicar Um gestor deve se comunicar de forma inteligível, objetiva e cordial. Deve deixar claras suas expectativas em relação ao que é esperado de cada funcionário na realização das tarefas. • Ser um facilitador É essencial saber instruir os colaboradores visando a seu aperfeiçoando na resolução de proble- mas, além de permitir que os funcionários tomem iniciativa. • Estabelecer canais de comunicação Realizar pesquisas periódicas ou outros meios em que possa ouvir sugestões e opiniões dos co- laboradores é muito importante para estabelecer um canal de comunicação eficaz. 17 Por fim, reforçando a importância de manter os colaboradores motivados no intuito de alcançar melhores resultados, recorremos a Padoveze (2015, p. 45), que diz que organização também é um sistema e, como tal, “um conjunto composto por recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para permitir às organizações o cumprimento de seus objetivos principais”. Assim, os recursos humanos, bem como a motivação que os impulsiona, devem ser um ponto de grande atenção nas empresas. Para saber mais sobre motivação de colaboradores, leia o sexto capítulo do livro Com- portamento organizacional, de Stephen Robbins (2005). NÃO DEIXE DE LER... 18 Laureate- International Universities Síntese Neste capítulo, você... • conheceu a importância dos sistemas de informações gerenciais e como eles podem auxiliar os gestores no controle e na tomada de decisões; • viu que a falta ou o treinamento inadequado dos usuários que o utilizam podem ser complicadores na obtenção da informação. Não basta possuir esses sistemas: é preciso saber operá-los e interpretar as informações produzidas por eles; • conheceu o sistema de contabilidade por responsabilidade e seu uso como ferramenta que permite segmentação por centros de custos e atividades, auxiliando no controle de desempenho de tarefas individuais; • entendeu como são construídos os indicadores e como se dá a sua utilização no ambiente empresarial; • aprendeu que a motivação dos colaboradores é fator determinante para o alcance dos objetivos estratégicos da organização e o quanto ela pode refletir na qualidade do trabalho; • observou exemplos de como a falta de motivação pode afetar negativamente uma empresa; • e, por fim, conheceu algumas atitudes que o gestor pode adotar para motivar seus colaboradores. Síntese 19 Referências AFONSO, R. A. E. Modernização da gestão: uma introdução à contabilidade pública de custos. Informe-SF, n. 18, ago. 2000. Disponível em: <http://www.bndes.gov.br/SiteBNDES/export/ sites/default/bndes_pt/Galerias/Arquivos/conhecimento/informesf/inf_18.pdf>. Acesso em: 19 jul. 2015. FERNANDES, D. R. Uma contribuição sobre a construção de indicadores e sua importância para a gestão empresarial, Revista da FAE, Curitiba, v. 7, n. 1, p. 1-18, jan./jul. 2004. Disponível em: <http://www.fae.edu/publicacoes/pdf/revista_da_fae/fae_v7_n1/rev_fae_v7_n1_01_dejair. pdf>. Acesso em: 19 jul. 2015. LIEURY, A.; FENOUILLET, F. Motivação e aproveitamento escolar. São Paulo: Loyola, 2000. MARQUES, C. Sistema de informações gerenciais. [vídeo]. 30min25seg. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=EPx8mI_Tb7Y>. Acesso em: 19 jul. 2015. OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JÚNIOR, H.; SILVA, C. A. S. Controladoria estratégica. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2013. PADOVEZE, C. L. Controladoria estratégica e operacional. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2012. ______. Sistemas de informações contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2015. REVISTA EXAME. A escolha das melhores. Exame.com, [s. l.], 1 jul. 2012. Disponível em: <http:// exame.abril.com.br/revista-exame/edicoes/770/noticias/a-escolha-das-melhores-m0050586>. Acesso em: 19 jul. 2015. ROBBINS, S. P. Comportamento organizacional. 11. ed. São Paulo: Pearson, 2005. Bibliográficas
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