base de cálculo PIS COFINS Lei 12973 Fabiana Tomé

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Lei nº 12.973/14 e a base de 
cálculo do PIS e da COFINS nos 
diferentes regimes 
 
Fabiana Del Padre Tomé 
Doutora pela PUC/SP 
Professora na PUC/SP e IBET 
 
 
• CF/88: autorizava a tributação do faturamento 
 
• Lei nº 9.718/98, de 27/11/98: elegeu como base de 
cálculo o faturamento, mas o equiparou à totalidade das 
receitas auferidas. 
 
• EC nº 20, de 16/12/98: alterou a redação do art. 195, CF, 
autorizando tributação da receita. 
 
• STF – RE 357.950/RS: O sistema jurídico não contempla a 
figura da constitucionalidade superveniente. 
 
• STJ – Resp 501.628 
Consolidou-se a distinção entre: 
 
• Receitas: incorporam-se ao patrimônio do 
contribuinte (receitas de terceiros são meros 
ingressos para o contribuinte; ex: agências de 
viagens) 
• Faturamento: resultado da venda de mercadorias, de 
serviços ou de mercadorias e serviços 
 
 
 
 
Coexistência de contribuintes tributados pelo 
faturamento e de contribuintes tributados pela receita 
 
• Faturamento: 
contribuintes sujeitos ao regime cumulativo do PIS e 
COFINS – Lei nº 9.718/98 
 
• Receita: 
contribuintes sujeitos ao regime não-cumulativo do PIS 
e COFINS – Leis nº 10.637/02 e 10.833/03 
Lei 12.973 e PIS-COFINS cumulativos 
• Lei nº 12.973/14 – “Art. 52. A Lei nº 9.718 de 
27.11.1998, passa a vigorar com as seguintes 
alterações: 
 
“Art. 3º. O faturamento a que se refere o art. 2º 
compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do 
Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977.” 
 
Iguala o faturamento à receita bruta: STF decidiu serem 
distintos e conceitos de direito privado 
Lei 12.973 e PIS-COFINS não-cumulativos 
• Lei nº 12.973/14 – Arts. 54 e 55. Conferem nova 
redação a disposições das Leis 10.637/2002 e 
10.833/2003: 
Art. 1º [...] 
§ 1º. Para efeito do disposto neste artigo, o total das 
receitas compreende a receita bruta de que trata o art. 
12 do Decreto-lei nº 1.598, de 26.12.77, e todas as 
demais receitas auferidas pela pessoa jurídica com os 
respectivos valores decorrentes do ajuste a valor 
presente [...] 
 Art. 12 do DL 1.598 – antes da Lei 12.973/14 
Art. 12. A receita bruta das vendas e serviços 
compreende o produto da venda de bens nas 
operações de conta própria e o preço dos serviços 
prestados. 
 
§ 1º. A receita líquida de vendas e serviços será a 
receita bruta diminuída das vendas canceladas, dos 
descontos concedidos incondicionalmente e dos 
impostos incidentes sobre vendas. 
 Art. 12 do DL 1.598 – após a Lei 12.973/14 
Art. 12. A receita bruta compreende: 
I – o produto da venda de bens nas operações de conta 
própria; 
II – o preço da prestação de serviços em geral; 
III – o resultado auferido nas operações de conta 
alheia; 
IV – as receitas da atividade ou objeto principal da 
pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III. 
• Resultado auferido nas operações de conta 
alheia: não pode ser entendido como valores 
de terceiros, transitoriamente em posse do 
contribuinte. 
 
• Admite-se apenas nos negócios designados 
por comissão, na forma do art. 693 do CC, em 
que o empresário opera em nome próprio, 
mas por conta e ordem de outrem (conta 
alheia). 
Tributação dos atos cooperativos 
• Ato cooperado: as atividades de produção, 
comercialização do bem, prestação de serviços 
ou operações de crédito são praticadas pelas 
cooperativas, porém em nome dos cooperados. 
 
• Ato cooperado não gera faturamento – STJ, 
REsp 591.298/MG. 
• No STF, em repercussão geral: RE 672.215 
 
• Receitas da atividade ou objeto principal da 
pessoa jurídica 
• Valores auferidos em razão das atividades 
normais e principais do contribuinte. 
• Se excepcional, não configura receita: ex. 
doação e indenização recebidas. 
• Se não for principal, mas acessório, também não 
preenche o requisito – ex. royalties não 
relacionados à atividade principal. 
§ 4º. Na receita bruta não se incluem os tributos não 
cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador 
ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo 
prestador dos serviços na condição de mero 
depositário. 
§ 5º. Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela 
incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor 
presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 
da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das 
operações previstas no caput, observado o disposto no 
§ 4º. 
ICMS-ST 
ICMS? 
RE 240.785/MG 
ADC nº 18 
Obrigada! 
 
fabiana@barroscarvalho.com.br 
 
www.fabianadelpadretome.com.br