OAB RN Simples Nacional Advogados

Prévia do material em texto

Tributação na Advocacia 
 
Tributação dos Serviços Jurídicos
A tributação dos serviços jurídicos envolve a 
análise, o planejamento e a escolha entre:
- Regime de tributação da pessoa física
- Regimes de tributação da pessoa jurídica
Tributação dos Serviços Jurídicos
Advocacia: Atividade de Prestação de Serviços
Tributos que está sujeita: Federais (IRPF para pessoa 
Física ou IRPJ, CSLL, PIS e COFINS para pessoa jurídica) e 
Municipais (ISS)
Sujeito passivo: Pessoa Física ou Jurídica (sociedade 
unipessoal e de advogados regularmente inscrita na 
OAB)
Tributação dos Serviços Jurídicos
PESSOA FÍSICA:
Tributos Federais:
- IRPF
- Livro Caixa
- Alíquotas de até 27,5% de IRPF sobre o saldo do Livro Caixa
- Carnê Leão mensal e ajuste anual
- INSS como contribuinte individual (segurado obrigatório com pagamento de 20% sobre 
o rendimento da atividade – opção de 11% - A LC 123/2006 alterou a Lei 8.212/91 
criando a contribuição mensal dos contribuintes individuais de forma reduzida a partir 
da competência abril/2007 – nesta modalidade não terá direito a aposentadoria por 
tempo de contribuição entre outras desvantagens)
Tributos Municipais:
- ISS Fixo (excepcionalmente variável).
Tributação dos Serviços Jurídicos
PESSOA JURÍDICA:
Opção – Tributação pelo Lucro Real
Opção – Lucro Presumido
Opção – Simples Nacional 
Tributação dos Serviços Jurídicos
PESSOA JURÍDICA:
 - Regra Geral – Lucro Real: Sujeição ao IRPJ/CSLL (34% sobre o lucro) e ao 
PIS/COFINS (9,25% de alíquota descontando créditos), de aplicação obrigatória 
para escritórios com receita superior a R$ 78.000.000,00 ano (ou R$ 
6.500.000,00 mês). 
- ISS: Na esfera municipal, preenchidos determinados requisitos, continua válida 
a regra que permite o recolhimento do ISS fixo em relação ao número de 
advogados do escritório, muito embora alguns municípios exijam o tributo 
variável em um percentual sobre o faturamento, fato que têm gerado algumas 
discussões.
- Distribuição dos lucros aos sócios: Todo lucro é isento.
Tributação dos Serviços Jurídicos
PESSOA JURÍDICA:
- Opção - Lucro Presumido: Sujeição ao IRPJ/CSLL/PIS/COFINS (de 11,33% a 
14,53% a depender da receita), sendo que a receita não pode ser superior a R$ 
78.000.000,00 ano (R$ 6.500.000,00 mês). 
- ISS: Na esfera municipal, preenchidos determinados requisitos, continua válida 
a regra que permite o recolhimento do ISS fixo em relação ao número de 
advogados do escritório, muito embora alguns municípios exijam o tributo 
variável em um percentual sobre o faturamento, fato que têm gerado algumas 
discussões.
- Distribuição dos lucros aos sócios: Lucro isento, mas depende de comprovação 
para distribuir mais do que 32% da receita, depois de deduzidos os tributos.
Tributação dos Serviços Jurídicos
PESSOA JURÍDICA:
SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
Fundamento Constitucional:
O artigo 146, III, d, da Constituição Federal atribui à lei complementar a competência para estabelecer 
normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente acerca da definição de tratamento 
diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte 
Fundamento legal (LC 123/2006 com redação da LC 147/2014):
Artigo 18.
§ 5º-C  Sem prejuízo do disposto no § 1º do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestação 
de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hipótese em que 
não estará incluída no Simples Nacional a contribuição prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei 
Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislação prevista para os demais contribuintes ou 
responsáveis:
VII - serviços advocatícios. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014)
Tributação dos Serviços Jurídicos
PESSOA JURÍDICA - SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
- Primeira Regulamentação: Lei 9.137/1996 – Advocacia vedada
- Primeira grande reformulação: Lei Complementar 123/2006 – Advocacia 
vedada, mas permitida para escritórios de contabilidade
- Segunda grande reformulação: Lei Complementar 147/2014 – Inclusão da 
Advocacia e de outras atividades (Universalização do simples / Supersimples) 
- Terceira grande reformulação: Lei Federal 13.247/2016 – Inclusão da 
Sociedade Unipessoal da Advocacia (alterando a redação dos artigos 15 a 17 da 
Lei nº 8.906/94, Estatuto da Advocacia) 
Tributação dos Serviços Jurídicos
• “Art. 1o  Esta Lei altera a Lei no 8.906, de 4 de julho de 1994 - Estatuto da Advocacia.
• Art. 2o  Os arts. 15, 16 e 17 da Lei no
 8.906, de 4 de julho de 1994 - Estatuto da Advocacia, passam a vigorar com as 
seguintes alterações:
• “Art. 15.  Os advogados podem reunir-se em sociedade simples de prestação de 
serviços de advocacia ou constituir sociedade unipessoal de advocacia, na forma 
disciplinada nesta Lei e no regulamento geral.
• § 1º  A sociedade de advogados e a sociedade unipessoal de advocacia adquirem 
personalidade jurídica com o registro aprovado dos seus atos constitutivos no 
Conselho Seccional da OAB em cuja base territorial tiver sede.
• § 2º  Aplica-se à sociedade de advogados e à sociedade unipessoal de advocacia o 
Código de Ética e Disciplina, no que couber.
Tributação dos Serviços Jurídicos
• § 4º Nenhum advogado pode integrar mais de uma sociedade de 
advogados, constituir mais de uma sociedade unipessoal de advocacia, ou 
integrar, simultaneamente, uma sociedade de advogados e uma 
sociedade unipessoal de advocacia, com sede ou filial na mesma área 
territorial do respectivo Conselho Seccional.
• § 5º  O ato de constituição de filial deve ser averbado no registro da 
sociedade e arquivado no Conselho Seccional onde se instalar, ficando os 
sócios, inclusive o titular da sociedade unipessoal de advocacia, obrigados 
à inscrição suplementar.
• § 7º  A sociedade unipessoal de advocacia pode resultar da concentração 
por um advogado das quotas de uma sociedade de advogados, 
independentemente das razões que motivaram tal concentração.” 
Tributação dos Serviços Jurídicos
• “Art. 16.  Não são admitidas a registro nem podem funcionar todas as espécies de 
sociedades de advogados que apresentem forma ou características de sociedade 
empresária, que adotem denominação de fantasia, que realizem atividades 
estranhas à advocacia, que incluam como sócio ou titular de sociedade unipessoal 
de advocacia pessoa não inscrita como advogado ou totalmente proibida de 
advogar.
• § 4º  A denominação da sociedade unipessoal de advocacia deve ser 
obrigatoriamente formada pelo nome do seu titular, completo ou parcial, com a 
expressão ‘Sociedade Individual de Advocacia’.” 
• “Art. 17.  Além da sociedade, o sócio e o titular da sociedade individual de 
advocacia respondem subsidiária e ilimitadamente pelos danos causados aos 
clientes por ação ou omissão no exercício da advocacia, sem prejuízo da 
responsabilidade disciplinar em que possam incorrer.” 
Tributação dos Serviços Jurídicos
• Advocacia e a EIRELI 
• Lei 12.441/2011: atividade empresarial 
individual de responsabilidade limitada.
• Lei 13.247/2016: concentração de única cota e 
responsabilidade ilimitada. 
Tributação dos Serviços Jurídicos
SIMPLES NACIONAL (Advocacia): Optante pelo Simples
Natureza:
Regime de tributação da pessoa jurídica - A opção é feita apenas pela internet, por meio do portal do Simples Nacional, 
no site da Receita Federal na internet. 
Regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável às Microempresas (ME) e Empresas 
de Pequeno Porte (EPP) e demais atividades permitidas:
- Microempresa: Receita anual inferior a R$ 360 mil
- Empresa de Pequeno Porte: Receita anual superior a R$ 360.000,00 (R$ 15.000,00 mês) e inferior a R$ 
3.600.000,00 (R$ 300.000,00 mês)
- Escritório de advocacia: Não possuicaráter empresarial (restrições do EOAB), se sujeitando às restrições da 
LC 123/2006 e do Estatuto da Advocacia
Tributos inclusos:
- IRPJ (Federal), CSLL (Federal), COFINS (Federal), PIS (Federal) e ISS (Municipal).
- Pró-labore (IR, INSS) e Distribuição dos lucros aos sócios (Isento)
Condições: Cumprimento de todos os requisitos previstos na legislação e formalização da opção pelo regime 
simplificado no site da RFB. 
Tributação dos Serviços Jurídicos
SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
Vedações à opção pelo Simples:
Art. 17.  Não poderão recolher os impostos e contribuições na forma do Simples Nacional a microempresa ou a 
empresa de pequeno porte:
I - que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a 
receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
II - que tenha sócio domiciliado no exterior;
III - de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
IV - (REVOGADO)
V - que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual 
ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa;
VI - que preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, exceto quando na modalidade fluvial ou quando possuir características de transporte 
urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana para o transporte de estudantes ou trabalhadores; 
VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica;
VIII - que exerça atividade de importação ou fabricação de automóveis e motocicletas;
IX - que exerça atividade de importação de combustíveis;
X - que exerça atividade de produção ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e 
detonantes; b) bebidas a seguir descritas: [...]
XII - que realize cessão ou locação de mão-de-obra;
XIII - (Revogado); 
XIV - que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis.
XV - que realize atividade de locação de imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS.
XVI - com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível.
§ 1º  As vedações relativas a exercício de atividades previstas no caput deste artigo não se aplicam às pessoas jurídicas que se dediquem exclusivamente às atividades 
referidas nos §§ 5o-B a 5o-E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as exerçam em conjunto com outras atividades que não tenham sido objeto de vedação 
no caput deste artigo.
§ 2o  Também poderá optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de pequeno porte que se dedique à prestação de outros serviços que não tenham sido 
objeto de vedação expressa neste artigo, desde que não incorra em nenhuma das hipóteses de vedação previstas nesta Lei Complementar.
Tributação dos Serviços Jurídicos
SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
Exclusão do Simples Nacional:
Opcional: por escolha do contribuinte
Obrigatória: por incorrer em qualquer das situações de vedação
Obrigatória: por ultrapassar o limite proporcional mensal ou anual de receita (receita bruta 
acumulada R$ 3.600.000,00 ao ano ou proporcional de R$ 300.000,00 ao mês):
(i) Se ultrapassar em até 20% a exclusão produzirá efeitos a partir do ano-calendário 
subsequente ao do excesso.
(ii) Se ultrapassar em mais de 20% produzirá efeitos a partir do mês subsequente ao do excesso.
Tributação dos Serviços Jurídicos
SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
Exclusão do Simples Nacional:
A exclusão será efetuada de ofício quando verificada a falta de 
comunicação obrigatória ou quando verificada a ocorrência de 
alguma ação ou omissão que constitua motivo específico para 
exclusão de ofício. 
A competência para excluir de ofício ME ou EPP do Simples Nacional é 
da RFB e das Secretarias de Fazenda ou de Finanças do Estado ou do 
Distrito Federal. 
Tributação dos Serviços Jurídicos
SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
Questionamento da exclusão (LC 123/2006):
- Os processos relativos a impostos e contribuições abrangidos pelo Simples Nacional serão ajuizados 
em face da União, que será representada em juízo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
- Os Estados, Distrito Federal e Municípios prestarão auxílio à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em relação aos 
tributos de sua competência.
- Os créditos tributários oriundos da aplicação desta Lei Complementar serão apurados, inscritos em Dívida Ativa da União e 
cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, observado o disposto no inciso V do § 5º deste artigo.
- Mediante convênio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional poderá delegar aos Estados e Municípios a inscrição em 
dívida ativa estadual e municipal e a cobrança judicial dos tributos estaduais e municipais a que se refere esta Lei 
Complementar.
- Excetuam-se:
I - os mandados de segurança nos quais se impugnem atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou 
Município;
II - as ações que tratem exclusivamente de tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, as 
quais serão propostas em face desses entes federativos, representados em juízo por suas respectivas procuradorias;
III - as ações promovidas na hipótese de celebração do convênio de que trata o § 3º deste artigo;
IV - o crédito tributário decorrente de auto de infração lavrado exclusivamente em face de descumprimento de obrigação 
acessória, observado o disposto no § 1o-D do art. 33;
 V - o crédito tributário relativo ao ICMS e ao ISS de que tratam as alíneas b e c do inciso V do § 3o do art. 18-A desta Lei 
Complementar
Tributação dos Serviços Jurídicos
SIMPLES NACIONAL (Advocacia):
Obrigações Acessórias do Simples Nacional (fiscais):
• LIVROS FISCAIS: É obrigatória a manutenção de Livro Caixa, Livro Registro dos 
Serviços Prestados e Livro de Registro de Serviços Tomados.
• RECOLHIMENTO: Recolhimento unificado dos tributos através de Documento 
Único de Arrecadação – DAS, com vencimento até o dia 20 do mês 
subsequente. 
• DECLARAÇÃO: Mensal através do aplicativo PGDAS-D (Programa Gerador do 
Documento de Arrecadação do Simples Nacional – Declaratório) e anualmente 
a Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais – DEFIS 
Tributação dos Serviços Jurídicos 
Simples Nacional - CÁLCULO DO IMPOSTO:
Base de cálculo: Receita bruta
Conceito legal de Receita Bruta: “§ 1º  Considera-se receita bruta, para fins do disposto 
no caput deste artigo, o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o 
preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, não incluídas as 
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.” (LC 123, artigo 3º)
Apuração pelo Regime de Caixa ou Competência (Resolução 94/2011 CGSN):
- A base de cálculo para a determinação do valor devido mensalmente pela ME ou EPP optante 
pelo Simples Nacional será a receita bruta total mensal auferida (Regime de Competência) ou 
recebida (Regime de Caixa), conforme opção feita pelo contribuinte. (Lei Complementar nº 123, 
de 2006, art. 18, caput e § 3 º )
Tributação dos Serviços Jurídicos 
COMPARATIVO 
SIMPLES NACIONAL X ADVOGADO AUTÔNOMO
Sociedade Unipessoal / Advogados 
Tributação pelo Simples Nacional
• Renda média R$ 15.000,00
• 4,5% = R$ 675,00 Impostos
• Economia Tributária 79,5% 
pelo Simples Nacional
Advogado autônomo
 Tributação pela tabela progressiva do IR
• Renda média R$ 15.000,00 
• 27,5% = R$ 3.298,85 de IR
Tributação dosServiços Jurídicos 
Lucro Presumido X Simples:
- Estarão dentro do Simples sujeitos à primeira alíquota de 4,5% sobre a receita quando esta não 
ultrapassar R$ 15.000,00 ao mês (ou R$ 180.000,00 ao ano), e aumentará progressivamente, 
podendo chegar a até 16,85%, quando a receita chegar ao valor de até R$ 300.000,00 ao mês (ou 
R$ 3.600.000,00 ano).
- Redução da alíquota da primeira faixa de tributação de 12,16% (11,33% + ISS estimado) para 
4,5%, o que representa uma redução da tributação em praticamente 250%, uma redução de R$ 
1.149,61 ao mês (R$ 13.795,36 ao ano).
- Em regra o Simples poderá ser benéfico para escritórios com receita de até R$ 120.000,00 ao 
mês (ou R$ 1.440.000,00 ano), porque sujeitos ao percentual de até 10,76% em substituição ao 
percentual lucro presumido que é de 12,86% (sem o ISS) ou 13,70% (com ISS fixo calculado de 
maneira estimada), o que representa uma redução de R$ 3.524,13 ao mês (R$ 42.289,54 ao ano). 
- O benefício reduz em proporção inversa ao aumento da receita, sendo que na receita média de 
R$ 300.000,00 ao mês (R$ 3.600.000,00 ano) o prejuízo é de R$ 6.459,86 ao mês (R$ 77.518,34 
ano).
Tributação dos Serviços Jurídicos 
Tributação dos Serviços Jurídicos 
Tributação dos Serviços Jurídicos 
Lucro Presumido X Simples:
Aspectos que devem ser considerados:
- A adesão ao Simples para os escritórios de advocacia não engloba a CPP (INSS-Empresa de 20% sobre os 
salários).
- Particularidades do escritório podem interferir no enquadramento tributário mais adequado, o que deve ser 
analisado em cada caso.
- Otimização das obrigações acessórias do Simples poderá reduzir custos não tributários.
Aspectos negativos que se destacam:
- Restrições à participação em outras sociedades, dentre outras espécies de causas de exclusão ou de 
impedimentos à adesão.
- Restrições à continuidade no programa na existência de débitos em aberto (parcelamentos em até 60X).
Aspectos positivos que se destacam:
- Redução efetiva da carga tributária para pequenos e médios escritórios, assim como de obrigações acessórias, 
o que incentivará a abertura de novos escritórios ou a formalização de escritórios já existentes.
- Distribuição de lucros isenta de imposto de renda
- Recolhimento de contribuições previdenciárias sobre o salário que for fixado
- Formalização da atividade jurídica com baixo custo tributário (comprovação de renda e regularidade fiscal).
Tributação dos Serviços Jurídicos 
FINALIZANDO: Como montar uma sociedade
- Unipessoal ou Pluralidade de sócios
- Constituição da sociedade perante a OAB e registro na OAB
- Contratação de contador
- Inscrição no CNPJ
- Inscrição Municipal
- Cadastramento em sistema de emissão de notas fiscais 
eletrônicas (ou em papel)
- Abertura de conta corrente em banco em nome da 
sociedade
Tributação dos Serviços Jurídicos 
Os 10 mandamentos do advogado, por Eduardo Couture
1º: ESTUDA: O Direito está em constante transformação. Se não o acompanha você será cada dia menos Advogado;
2º: PENSA: O Direito se aprende estudando; porém, se pratica pensando;
3º: TRABALHA: A advocacia é uma fatigante e árdua atividade posta a serviço da Justiça;
4º: LUTA: O seu dever é lutar pelo Direito, mas, quando encontrar o Direito em conflito com a 
Justiça, lute pela Justiça.
5º: SÊ LEAL: Leal para com o cliente, a quem não deve abandonar a não ser que perceba que ele é indigno do seu 
patrocínio. Leal para com o adversário, ainda quando ele seja desleal consigo. Leal para com o Juiz que ignora os fatos e 
deve confiar no que você lhe diz; e que, mesmo quanto ao Direito, às vezes tem de confiar no que você lhe invoca.
6º: TOLERA: Tolere a verdade alheia como gostaria que a sua fosse tolerada.
7º: TEM PACIÊNCIA: O tempo vinga-se das coisas que se fazem sem a sua colaboração.
8º: TEM FÉ: Tem fé no Direito, como o melhor instrumento para a convivência humana; na Justiça, como destino 
normal do Direito; na Paz, como substituto bondoso da Justiça; e, sobretudo, tem fé na Liberdade, sem a qual não há 
Direito, nem Justiça, nem Paz.
9º: ESQUECE:  a advocacia é uma luta de paixões e, se o advogado carregar o rancor a cada batalha, chegará um dia 
em que não sentirá prazer na vida. Ao terminar um embate, ele deve ser esquecido, tenha sido uma derrota ou uma 
vitória;
10º: AMA A TUA PROFISSÃO: Procure considerar a advocacia de tal maneira que, no dia em que seu filho lhe pedir 
conselho sobre o futuro, considere uma honra aconselhá-lo a ser Advogado.
	Slide 1
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	COMPARATIVO SIMPLES NACIONAL X ADVOGADO AUTÔNOMO
	Slide 32
	Slide 33
	Slide 34
	Slide 35
	Slide 36
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos
	Tributação dos Serviços Jurídicos