Contabilidade Tributária UNIP Alunos2

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22/08/2016
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Prof. Francisco Oliveira
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
REFERÊNCIAS
CHAVES, Francisco Coutinho. MUNIZ, Érica Gadêlha. Contabilidade Tributária na 
Prática. São Paulo. Atlas, 2010.
PINTO, Leonardo José Seixas. Contabilidade Tributária. Curitiba. Juruá Editora, 
2013.
RIBEIRO, Osni Moura. PINTO, Mauro Aparecido. Introdução a Contabilidade 
Tributária. São Paulo. Editora Saraiva, 2013.
FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. São Paulo. Atlas, 2013.
ANDRADE, Euridice S. M. de. LINS, Luiz dos Santos. BORGES, Viviane Lima. 
Contabilidade Tributária. São Paulo. Atlas, 2015.
CREPALDI, Silvio Aparecido. CREPALDI, Guilherme Simões. Contabilidade Fiscal 
e Tributária. São Paulo. Editora Saraiva, 2015.
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade Tributária. São Paulo. Editora 
Saraiva, 2013.
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EMENTA
 Esta disciplina visa aplicar a legislação tributária às funções contábeis.
Trata da Análise das características jurídicas e contábeis dos tributos
indiretos, destacando a estrutura conceitual do ICMS com enfoque nas
alíquotas internas e interestaduais, das principais regras aplicadas ao IPI
e ISS e no registro contábil desses tributos. Examina, ainda, a complexa
legislação que disciplina a cobrança das contribuições para o PIS/PASEP
e a COFINS diferenciando os métodos existentes: cumulativo e não-
cumulativo e a integração destes métodos na opção para a tributação
sobre o lucro da empresa. Trata, ainda, da contabilização dos tributos e
seus reflexos nos resultados da empresa.
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OBJETIVO GERAL
 Capacitar os estudantes a adquirir conhecimentos necessários 
para o desenvolvimento das seguintes competências:
 Desenvolver conhecimentos científicos e técnicos necessários para 
incrementar a eficiência e criatividade no desempenho de 
atribuições voltadas ao adimplemento eficaz dos encargos 
tributários.
 Verificar a legislação pertinente sobre a elaboração de um 
planejamento fiscal voltado à redução do ônus tributário.
 Conhecer a legislação em vigor e introduzir a necessidade de 
acompanhar as alterações posteriores.
 Expor noções fundamentais de contabilidade e de legislação 
tributária e a forma prática de aplicá-las na atividade
empresarial.
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METODOLOGIA
 Aulas expositivas em PowerPoint;
 Discussões e abordagem prática com resolução de
exercícios em sala de aula.
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO
 Aplicação de Avaliações;
 Apresentação de grupos de trabalho em sala de aula;
 Participação e frequência;
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CONHECENDO PROFESSOR
ÁREA DE ATUAÇÃO PROFISSIONAL E ACADÊMICA
1 - Contador com mais de 16 anos de Experiência com vivência:
Contabilidade, Custos Industriais, Gestão e Planejamento Tributário. 
Nas Empresas de Médio e Grande Porte nos diversos Segmentos: 
Agroindústria, Gás e Águas, Mineração, Construção Civil, Educacional e Shopping 
Centers. 
Experiência em Treinamento e Formação de Equipes, Liderança Coaching, 
e Universidade Corporativa.
2 - Consultor Contábil e Tributário
3 - Professor da Graduação da Unip
FORMAÇÃO ACADÊMICA
I - Contador – UNIFOR
II - Especialização em Auditoria – UVA
III - Especializando Gerência Financeira e Controladoria - Estácio
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ASPECTOS INTRODUTÓRIOS
• A disciplina está dividida em 02 Unidades:
•Unidade I
1. Introdução;
2. Impostos Incidentes sobre o Valor Agregado;
3. Impostos Incidentes sobre o Faturamento.
•Unidade II
4. Contabilização de Operações com Mercadorias com Tributação.
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.1 Compra de mercadorias com incidência de ICMS / PIS / COFINS 
recuperáveis;
•4.2 Compra de mercadorias com incidência Compra de mercadorias 
com incidência de IPI / ICMS / PIS / COFINS recuperáveis;
•4.3 Compra de produtos para revenda por empresa comercial – IPI 
não recuperável e ICMS / PIS / COFINS recuperáveis;
•4.4 Compra de bens para uso da empresa quando o IPI não é 
recuperável e ICMS /PIS / COFINS são recuperáveis;
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.5 Outros gastos nas compras: imposto de importação, fretes e seguros 
fretes e seguros;
•4.6 Contabilização das operações vendas;
•4.6.1 Impostos e contribuições incidentes sobre vendas;
•4.6.2 Revenda de mercadorias sem incidência do IPI;
•4.6.3 Venda de produto fabricado pela empresa com alíquota de IPI 10%;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.1 Devoluções de compras;
•4.6.4.2 Devoluções de vendas;
•4.6.4.3 Abatimentos sobre compras;
•4.6.4.4 Abatimentos sobre vendas;
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.1 Descontos comerciais obtidos;
•4.6.4.5.2 Descontos comerciais concedidos;
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.1 Compra de mercadorias com incidência de ICMS / PIS / 
COFINS recuperáveis;
•Exemplo: Aquisição Mercadorias → $ 100.000
Memória de cálculo R$
1) Valor da compra........................ 100.000
2) ICMS 17% incluso .................... 17.000
3) PIS 1,65% incluso .................... 1.650
4) COFINS 7,6% inclusa ............... 7.600
= Valor líquido (1– (2 + 3 + 4)).......... 73.750
Contabilização:
D – Mercadorias (AC)................. 73.750
D – ICMS a recuperar (AC)......... 17.000
D – PIS a recuperar(AC)............... 1.650
D – COFINS a recuperar (AC)........7.600
C – Caixa / Fornecedores.......... 100.000 11
•Unidade II
•4.2 Compra de mercadorias com incidência de IPI / ICMS / PIS / 
COFINS recuperáveis;
Obs.: O IPI incidente na aquisição, quando recuperável, não integra o 
custo dos bens para cálculo do crédito de PIS e COFINS;
•Exemplo: Aquisição de Matéria-prima→ $ 130.000
Memória de cálculo $
1) Valor da compra................... 100.000
2) IPI 30% não incluso............ 30.000
3) Total da nota fiscal.......................130.000
4) ICMS 17% incluso $ 100.000.... 17.000
5) PIS 1,65% incluso $ 100.000............ 1.650
6) COFINS 7,6% inclusa $ 100.000 .......7.600
7) IPI 30% $ sobre $ 100.000.................. 30.000
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 + 7))........73.750
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.2 Compra de mercadorias com incidência de IPI / ICMS / PIS / 
COFINS recuperáveis;
•Contabilização:
D – Mercadorias (AC)................. 73.750
D – ICMS a recuperar (AC)......... 17.000
D – IPI a recuperar (AC)............. 30.000
D – PIS a recuperar(AC)............... 1.650
D – COFINS a recuperar (AC)........7.600
C – Caixa / Fornecedores.......... 100.000
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Obs: Como o IPI é recuperável neste exemplo, seu valor não entra na base de cálculo do 
ICMS (art. 155, parágrafo 2º, inciso XI da Constituição Federal), do PIS (art. 66, parágrafo 3º 
da Instrução Normativa nº 247/02) e da COFINS (art, 8º, parágrafo 3º, inciso I da Instrução 
Normativa SRF nº 404 de 12/03/2004).
•Unidade II
•4.3 Compra de produtos para revenda por empresa comercial – IPI 
não recuperável e ICMS / PIS / COFINS recuperáveis;
Obs.: O IPI incidente na aquisição, quando não-recuperável, integra o 
custo dos bens–Aquisição - para cálculo do crédito de PIS e COFINS;
•Exemplo: Aquisição de Produto→ $ 300.000
Memória de cálculo $
1) Valor da compra.............................250.000
2) IPI 20% não incluso..........................50.000
3) Total da nota fiscal.........................300.000
4) ICMS 17% incluso $ 250.000.............42.500
5) PIS 1,65% incluso $ 300.000...............4.950
6) COFINS 7,6% inclusa $ 300.000 ........22.800
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 )).............229.750
Contabilização:
D – Mercadorias (AC).................229.750
D – ICMS a recuperar (AC)......... 42.500
D – PIS a recuperar(AC)............... 4.950
D – COFINSa recuperar (AC)......22.800
C – Caixa / Fornecedores.......... 300.000 14
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•Unidade II
•4.4 Compra de bens para uso da empresa quando o IPI não é 
recuperável e ICMS /PIS / COFINS são recuperáveis;
Obs: Quando as mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem 
destinadas a consumo propriamente dito ou imobilização, a parcela do 
IPI deve ser incluída na base de cálculo do ICMS, pois não é recuperável.
•Exemplo: Aquisição de Máquina → $ 60.000
Memória de cálculo $
1) Valor da compra............................. 50.000
2) IPI 20% não incluso........................ 10.000
3) Total da nota fiscal.......................... 60.000
4) ICMS 17% incluso $ 60.000..............10.200
5) PIS 1,65% incluso $ 60.000.................. 990
6) COFINS 7,6% inclusa $ 60.000 ........ 4.560
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 )).............44.250
Contabilização:
D – Máquinas (ANC)................. 44.250
D – ICMS a recuperar (AC).........10.200
D – PIS a recuperar(AC).............. 990
D – COFINS a recuperar (AC)...... 4.560
C – Caixa / Fornecedores.......... 60.000 15
•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.5 Outros gastos nas compras: imposto de importação, fretes e 
seguros fretes e seguros;
1) Quanto ao imposto de importação, não existe a possibilidade de 
sua recuperação pelo importador. Portanto, o mesmo deverá 
acrescer o custo de aquisição das mercadorias importadas.
2) Quanto aos fretes e seguros que o comprador é obrigado a pagar, 
seus valores devem integrar o custo de aquisição das mercadorias 
compradas.
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.1 Impostos e contribuições incidentes sobre vendas;
Considerando-se as diversas legislações (federal, estadual), quando 
uma empresa vende uma mercadoria ou um produto, no preço 
desses bens estão embutidos impostos e contribuições sobre o 
valor das vendas, tais como ICMS, PIS, COFINS, dentre outros, que 
deverão ser recolhidos aos cofres públicos.
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.2 Revenda de mercadorias sem incidência do IPI;
•Revenda de mercadorias sem IPI
Exemplo: Venda prazo por $ 100.000,00
a) Pelo reconhecimento da receita
D – Clientes .........................100.000
C – Vendas brutas ..............100.000
b) Pelo reconhecimento dos impostos e
contribuições sobre vendas
D – Tributos sobre vendas (DRE). 26.250
C – ICMS a recolher ( )PC) .............. 17.000
C – PIS a recolher (PC) ................... 1.650
C – COFINS a recolher (PC)............ 7.600
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.3 Venda de produto fabricado pela empresa com Alíq. IPI de 10%;
•Exemplo: Venda prazo por $ 100.000 + 10% de IPI $ 10.000 total da NF 
de $ 110.000 - Indústria
a) Pelo reconhecimento da receita – Valor Total NF Venda:
D – Clientes 110 000 .......................................110.000
C – Vendas brutas .............................110.000
b) Pelo reconhecimento do IPI - Indústria:
D – IPI faturado (DRE)....................... 10.000
C – IPI a recolher (PC)...................... 10.000
c) Pelo reconhecimento dos impostos e
contribuições sobre vendas:
D – Tributos sobre vendas (DRE)...... 26.250
C – ICMS a recolher (PC) ................... 17.000
C – PIS a recolher (PC) ........................ 1.650
C – COFINS a recolher (PC)............ 7.600
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.1 Devoluções de compras;
Como o IPI não é recuperável, porém o produto é destinado à 
comercialização, seu valor não entra na base de cálculo do ICMS, mas 
integra a base de cálculo do PIS e da COFINS.
•Exemplo: Aquisição Mercadorias = 100 un. X $ 100 cada + 10% de IPI 
não recuperável; - (R$ 10.000,00 +1.000,00)
Memória de cálculo de cálculo $
1) Valor da compra............................. 10.000,00
2) IPI 10% não incluso......................... 1.000,00
3) Total da nota fiscal......................11.000,00
4) ICMS 17% $ , incluso $ 10.000......... 1.700,00
5) PIS 1,65% incluso $ 11.000............ 181,50
6) COFINS 7,6% inclusa $ 11.000 ...... 836,00
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 ))......... 8.282,50
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.1 Devoluções de compras;
•Contabilização:
D – Mercadorias (AC)................. 8.282,50
D – ICMS a recuperar (AC)......... 1.700,00
D – PIS a recuperar(AC)............... 181,50
D – COFINS a recuperar (AC)........ 836,00
C – Caixa / Fornecedores.......... 11.000,00
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.1 Devoluções de compras; - IPI não recuperável;
Exemplo: Devolução Mercadorias = 05 un. X $ 100 cada + 10% de IPI
Memória de cálculo de cálculo $ - (R$ 500,00 + R$ 50,00).
1) Valor da devolução................................... 500,00
2) IPI 10% não incluso na devolução.............................. 50,00
3) Total da nota fiscal...........................550,00
4) ICMS 17% $ , incluso na devolução $ 500.................... 85,00
5) PIS 1,65% incluso na devolução $ 550...................... 9,08
6) COFINS 7,6% inclusa na devolução $ 550 ............. 41,80
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 ))............ 414,12
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.1 Devoluções de compras;
•Contabilização:
D – Caixa / Fornecedores............. 550,00
C – Estoque/Mercadorias (AC)......... 414,12
C – ICMS a recuperar (AC)......... 85,00
C – PIS a recuperar(AC)............... 9,08
C – COFINS a recuperar (AC)........ 41,80
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.2 Devoluções de vendas;
Como a empresa vendedora é contribuinte do IPI, a contabilização da 
venda é a seguinte:
•Exemplo: Vendas Mercadorias = 100 un. X $ 100 cada + 10% de IPI
Memória de cálculo $
1) Valor da venda............................ 10.000,00
2) IPI 10% não incluso........................ 1.000,00
3) Total da nota fiscal de venda.....................11.000,00
4) ICMS 17% incluso $ 10.000...........1.700,00
5) PIS 1,65% incluso $ 10.000..............165,00
6) COFINS 7,6% inclusa $ 10.000 ...... 760,00
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 ))..........8.375,00
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6.4.2 Devoluções de vendas;
a) Pelo reconhecimento da receita:
D – Clientes .......................................11.000,00
C – Vendas brutas .............................11 .000,00
b) Pelo reconhecimento do IPI:
D – IPI faturado (DRE)....................... 1.000,00
C – IPI a recolher (PC)...................... 1.000,00
c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre 
vendas:
D – Tributos sobre vendas (DRE)...... 2.625,00
C – ICMS a recolher (PC) ................... 1.700,00
C – PIS a recolher (PC) ........................ 165,00
C – COFINS a recolher (PC)................. 760,00
Obs: O valor doPIS e da COFINS para o vendedor é diferente do valor para o comprador, 
este fato decorre da Legislação de Regência (art. 66, parágrafo 3º da Instituição 
Normativa nº 247/02 para o comprador, e art. 24 da mesma Instituição no caso do 
vendedor – Exclui o IPI). 25
•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.2 Devoluções de vendas;
•Exemplo: Devolução vendas = 05 un. X $ 100 cada + 10% de IPI
Memória de cálculo $
1) Valor da devolução venda.................................. 500,00
2) IPI 10% não incluso de venda................................50,00
3) Total da nota fiscal venda...........................550,00
4) ICMS 17% incluso devolução $ 500................. 85,00
5) PIS 1,65% incluso devolução $ 500................... 8,25
6) COFINS 7,6% inclusa devolução $ 500 ........... 38,00
= Valor líquido (3– (4 + 5 + 6 )).............418,75
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.2 Devoluções de vendas;
•Contabilização:
•a) Pela devolução de vendas:
D – Devolução de vendas................. 550,00
C – Clientes – duplicatas a receber.......... 550,00
b) Pelo reconhecimento do IPI:
D – IPI a recolher ............................ 50,00
C – IPI faturado ......................... 50,00
c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas:
D – ICMS a recolher (PC) ................... 85,00
D – PIS a recolher (PC) ........................ 8,25
D – COFINS a recolher (PC)................. 38,00
C – Tributos sobre vendas (DRE)...... 131,25 27
•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4 Contabilização dos fatos que alteram as compras e as vendas;
•4.6.4.2 Devoluções de vendas;
•Contabilização Reversão do CMV – Custo das Mercadorias 
Vendidas: Custo unitário de Aquisição – R$ 80,00 x 05 unidades:
d) Pela reversão do CMV:
D – Mercadorias/Estoques................. 400,00
C – CMV.......... 400,00
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•Abatimentos:
•São concedidos por defeitos de qualidade apresentados nos produtos 
entregues ou por defeitos oriundos do transporte, desembarque, atraso na 
entrega da mercadoria, e fora especificações técnicas e etc.
•Nas operações mercantis podem ocorrer situações entre a saída da mercadoria 
do estabelecimento vendedor e o ingresso no estabelecimento comprador. O 
comprador adquire mercadoria de 1ª qualidade e recebe mercadoria de 2ª 
qualidade, por exemplo. Neste e em outros exemplos, para evitar a devolução da 
mercadoria, pode ser negociado entre as partes, comprador e vendedor, um 
abatimento no preço da mercadoria. Assim, por exemplo, a empresa Comércio 
de Equipamentos Ltda, compra 20 computadores para revenda por R$ 20.000, à 
vista, com as seguintes alíquotas: ICMS 17%, PIS 1,65% e COFINS 7,6% ao receber 
a mercadoria, é constatado que dois computadores estão fora das especificações 
técnicas acordadas. Para que as duas unidades não fossem devolvidas o 
vendedor concedeu um abatimento no valor total de R$ 400, que foi 
prontamente aceito pelo comprador. 29
•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.3 Abatimentos sobre compras;
Exemplo: Aquisição de 20 Computadores para revenda→ $ 20.000
Memória de cálculo → Comprador $
1) Valor da compra............................ 20.000
2) ICMS 17% incluso $ 20.000............. 3.400
3) PIS 1,65% incluso $ 20.000............... 330
4) COFINS 7,6% inclusa $ 20.000 ....... 1.520
= Valor líquido (1 – (2 + 3 + 4 )) ............ 14.750
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•Unidade II
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.3 Abatimentos sobre compras;
Contabilização:
D – Computadores (ANC).......... 14.750,00
D – ICMS a recuperar (AC)......... 3.400,00
D – PIS a recuperar(AC).............. 330,00
D – COFINS a recuperar (AC)...... 1.520,00
C – Caixa / Contas a Pagar........ 20.000,00
Abatimento:
D – Caixa/Fornecedores......................................... 400,00
C – Abatimentos (DRE)...................... 400,00
No final do período os saldo deverão ser lançadas contra a conta de Mercadorias, 
caso esteja sendo utilizado o sistema de inventário permanente.
Abatimento:
D – Abatimentos......................................... 400,00
C – Estoques Mercadorias...................... 400,00
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.4 Abatimentos sobre vendas;
Para o vendedor da mercadoria, o abatimento concedido reduz o 
resultado e deverá ser registrado como uma conta de resultado, redutora 
da receita bruta de vendas, para apuração da receita líquida de vendas. 
Utilizaremos o mesmo exemplo do item 4.6.4.3, e a contabilização será 
feita sob o ponto de vista do vendedor.
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.4 Abatimentos sobre vendas;
Exemplo: Venda 20 Computadores→ $ 20.000
Memória de cálculo → Vendedor $
1) Valor da venda.............................. 20.000
2) ICMS 17% incluso $ 20.000.............. 3.400
3) PIS 1,65% incluso $ 20.000................ 330
4) COFINS 7,6% inclusa $ 20.000 .........1.520
= Valor líquido (1 – (2 + 3 + 4 )........... 14.750
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.4 Abatimentos sobre vendas;
Contabilização:
D – Caixa.................................... 20.000
C - Vendas brutas..................... 20.000
D – Tributos sobre Venda .......... 5.250
C – ICMS a recolher (PC)......... 3.400
C – PIS a recolher (PC).............. 330
C – COFINS a recolher (PC)...... 1.520
Abatimento:
D – Abatimento sobre vendas (DRE) 400
C – Caixa.......................................... 400 34
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.4 Abatimentos sobre vendas;
Como fica na Demonstração de Resultado:
Vendas Brutas
(-) Devoluções de vendas
(-) Abatimentos s/ vendas
(-) Impostos s/ vendas
(=) Vendas líquidas
(-) CMV
(=) Resultado c/ mercadorias (lucro bruto)
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•Descontos:
•Nas operações comerciais e na prestação de serviços é bastante 
comum às empresas utilizarem-se do artifício do "desconto" como 
um meio flexível para resolver diversas situações em suas 
operações negociais, tais como:
•reposição de mercadoria faltante;
•fidelização de clientes;
•alavancar o volume de vendas;
•incentivar o pagamento em dia;
•premiar clientes que pagam pontualmente;
•entre outras situações.
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•Descontos:
podem ser divididos em 2 (duas) espécies, quais sejam:
(i) Descontos Condicionais (Desconto Financeiro) e; 
(ii) Descontos Incondicionais (Desconto Comercial).
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Descontos Financeiros;
O desconto financeiro é àquele concedido mediante uma condição
futura específica acordada entre vendedor e comprador quando da
realização do negócio comercial.
Ele visa incentivar o pagamento dodébito em dia, evitando, dessa
forma, transtornos para o credor, tanto no aspecto de "liquidez
financeira", quanto no burocrático.
Quando o direito ao desconto depender do exercício até a data
convencionada, essa é a condição, que, se não exercida naquela
data, corresponderá à renúncia ao benefício por decurso de prazo
de seu exercício.
O desconto financeiro não deve ter seu valor mencionado na Nota
Fiscal, pois ele é oriundo de "recebimento", normalmente no prazo
ou em data antecipada, o que faz gerar contabilmente uma despesa
financeira para empresa concedente (despesa operacional).
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Descontos Comerciais - Incondicionais;
•São aqueles concedidos na nota fiscal, no momento da operação 
de compra (obtidos) ou de venda (concedidos), em função, 
normalmente, do volume de vendas ou da qualidade do comprador.
•O desconto comercial é aquele que não depende de qualquer 
condição futura específica, por isso mesmo, também é chamado 
no mundo empresarial de desconto incondicional.
•Nessa espécie de desconto não é exigido do cliente o 
cumprimento de nenhuma obrigação para a sua obtenção. 
•Não depende da antecipação do pagamento do débito e; é 
concedido quando da realização do negócio comercial, geralmente 
no documento que registrou a operação (Nota Fiscal, Fatura, etc.), 
•Não depende de evento posterior à emissão do documento.
•Essa espécie de desconto é concedido por mera liberalidade do 
vendedor ao comprador e incide diretamente no preço das 
mercadorias ou produtos vendidos e/ou nos serviços prestados, 
por isso mesmo, nesta espécie o desconto deve ser mencionado 
na Nota Fiscal de venda e/ou de prestação de serviço.
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.1 Descontos comerciais obtidos;
•A regra geral do desconto comercial obtido é a sua não 
contabilização por parte do comprador, ou seja, a mercadoria é 
contabilizada pelo seu valor líquido negociado.
Entretanto, se a empresa compradora desejar, poderá utilizar uma 
conta retificadora de compras - descontos comerciais obtidos
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•A empresa “H” Ltda. compra 1.000 unidades de um produto beta da indústria “J” 
pelo preço unitário de tabela de $ 100, mais 10% de IPI. Como a empresa “H” é um 
excelente cliente, a indústria “J” concede 20% de desconto no ato da venda. A 
operação é à vista, com incidência de ICMS 17%, PIS 1,65% e COFINS 7,6%.
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.1 Descontos comerciais obtidos;
•Exemplo: Aquisição Mercadorias = 1000 un. X $ 100 cada + 10% de IPI 
não recuperável
Memória de cálculo→ Comprador $
1) Valor da compra................... 100.000
2) Desconto comercial 20%........ (20.000)
= 80.000
3) IPI 10% não incluso 10% .............. 10.000
4) Total da nota fiscal.........................90.000
5) ICMS 17% incluso $ 80.000........... 13.600
6) PIS 1,65% incluso $ 90.000............. 1.485
7) COFINS 7,6% inclusa $ 90.000 ........ 6.840
= Valor líquido (4– (5 + 6 + 7 ) ........... 68.075
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.1 Descontos comerciais obtidos;
•Contabilização:
D – Mercadorias (AC)................. 68.075
D – ICMS a recuperar (AC)......... 13.600
D – PIS a recuperar(AC)............... 1.485
D – COFINS a recuperar (AC).......6.840
C – Caixa / Fornecedores.......... 90.000
•Dessa forma, via de regra, não é contabilizado o desconto incondicional por parte 
do comprador, sendo o bem adquirido contabilizado pelo valor líquido negociado 
(já desconsiderado o valor do desconto incondicional).
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.2 Descontos comerciais concedidos;
•Exemplo: Venda Mercadorias = 1000 un. X $ 100 cada + 10% de IPI
Memória de cálculo→ Vendedor $
1) Valor da venda................... 100.000
2) Desconto comercial 20%........ (20.000)
80.000
3) IPI 10% não incluso 10% ............. 10.000
4) Total da nota fiscal venda........................90.000
5) ICMS 17% incluso $ 80.000.......... 13.600
6) PIS 1,65% incluso $ 80.000........... 1.320
7) COFINS 7,6% inclusa $ 80.000 ........ 6.080
= Valor líquido (4– (5 + 6 + 7 ))........... 69.000
Obs: O valor do PIS e da COFINS para o vendedor é diferente do valor para o comprador, 
este fato decorre da Legislação de Regência (art. 66, parágrafo 3º da Instituição 
Normativa nº 247/02 para o comprador, e art. 24 da mesma Instituição no caso do 
vendedor – Exclui o IPI). 43
•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.2 Descontos comerciais concedidos;
•Contabilização:
•Exemplo: Venda Mercadorias = 1000 un. X $ 100 cada + 10% de IPI
a) Pela venda de mercadorias
D – Caixa.............................................. 110.000
C – Faturamento Bruto.............................. 110.000
D – Descontos comerciais concedidos..........20.000
C – Caixa.............................................. 20.000
b) Pelo reconhecimento do IPI
D – IPI faturado ............................ 10.000
C – IPI a recolher ......................... 10.000
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•Unidade II
4. Contabilização de Operações com
Mercadorias com Tributação
•4.6 Contabilização das operações vendas e compras;
•4.6.4.5 Descontos comerciais;
•4.6.4.5.2 Descontos comerciais concedidos;
•Contabilização:
c) Pelo reconhecimento dos impostos e contribuições sobre vendas
D – Tributos sobre vendas (DRE)...21.000
C – ICMS a recolher (PC) .............. 13.600
C – PIS a recolher a recolher (PC) ... ................... 1.320
C – COFINS a recolher (PC)............ 6.080
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FIM
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“Aquele que não sabe e sabe que não sabe, é 
ignorante, 
ensina-o;
Aquele que sabe e sabe que sabe, é sábio, 
segue-o;
Aquele que não sabe e pensa que sabe, é louco, 
foge dele.“ provérbio árabe