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Aula 1 Método de Equivalência Patrimonial Professora : A m a nda T há ssya A r r uda professora 14am anda@gm a i l . com 1 CONTABILIDADE SOCIETÁRIA II ESTRUTURA DE CONTEÚDOS 2 1.1. Aplicação 1.2. Desdobramento do custo de aquisição 1.3. Realização do capital 1.4. Resultado não realizado 1.4.1. Resultados entre o investidor e coligada ESTRUTURA DE CONTEÚDOS 3 1.4.2. Venda da controladora para a controlada 1.4.3. Venda da controlada para a controladora 1.5.Equivalência patrimonial sobre outros resultados abrangentes Revisando 4 Aplicação CONCEITO DE INVESTIMENTO RELEVANTE O investimento em sociedades coligadas e controladas é considerado relevante quando (§ 3º do art. 384 do RIR/99): a) o valor contábil do investimento em cada sociedade coligada ou controlada for igual ou superior a 10% (dez por cento), do patrimônio líquido da sociedade investidora; b) o valor contábil no conjunto do investimento em sociedades coligadas ou controladas for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimônio líquido da sociedade investidora ou controladora. 5 Aplicação - A equivalência patrimonial é o método que consiste em atualizar o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da sociedade investidora no patrimônio líquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstração do resultado do exercício. - O valor do investimento, portanto, será determinado mediante a aplicação da porcentagem de participação no capital social, sobre o patrimônio líquido de cada sociedade coligada ou controlada. 6 Aplicação • No Método da Equivalência Patrimonial, estão concentradas as maiores complexidades e dificuldades da aplicação. Todavia, apresenta resultados significantes mais adequados. • Esse critério traz reflexos relevantes nas demonstrações contábeis de muitas empresas, com repercussões positivas, particularmente no mercado de capitais. Por este critério, as empresas reconhecem os resultados de seus investimentos relevantes em coligadas e controladas, no momento em que tais resultados são gerados naquelas empresas e não somente no momento em que são distribuídos em formas de dividendos. • Dessa forma, o Método da Equivalência Patrimonial acompanha o fato econômico, que é a geração dos resultados e não a formalidade da distribuição de tal resultado. 7 Aplicação - Pelo método da equivalência patrimonial, o investimento em coligada, em empreendimento controlado em conjunto e em controlada (neste caso, no balanço individual) deve ser inicialmente reconhecido pelo custo e o seu valor contábil será aumentado ou diminuído pelo reconhecimento da participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período, gerados pela investida após a aquisição. - A participação do investidor no lucro ou prejuízo do período da investida deve ser reconhecida no resultado do período do investidor. - As distribuições recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento. 8 Aplicação OBRIGATORIEDADE DA AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS PELO VALOR DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Estão obrigadas a proceder à avaliação de investimentos pelo valor de patrimônio líquido as sociedades anônimas ou não que tenham participações societárias relevantes em: a) sociedades controladas; b) sociedades coligadas sobre cuja administração a sociedade investidora tenha influência; c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social. 9 Aplicação OBRIGATORIEDADE DA AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS PELO VALOR DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Por força da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo método da equivalência patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja administração tenha influência significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. 10 Aplicação INFLUÊNCIA NA ADMINISTRAÇÃO (exemplos de situações) O termo "sobre cuja administração tenha influência" pode ser entendido da seguinte forma: a) a empresa investidora tem só 15% do capital, mas é ela quem fornece a tecnologia de produção e designa o diretor industrial ou o responsável pela área de produção; b) a investidora tem só 15% de participação, mas é a responsável pela administração e finanças, sendo a área de produção de responsabilidade dos outros acionistas. 11 Aplicação A entidade com o controle individual ou conjunto (compartilhado), ou com influência significativa sobre uma investida, deve contabilizar esse investimento utilizando o método da equivalência patrimonial, a menos que o investimento se enquadre nas exceções previstas nos itens 17 a 19 deste Pronunciamento. (CPC 18) 12 Aplicação 13 Aplicação Observações Item 11 CPC 18 O reconhecimento do resultado com base nas distribuições recebidas sobre o mesmo pode não ser uma mensuração adequada da receita auferida pelo investidor no investimento em coligada, em controlada e em empreendimento controlado em conjunto, em função de as distribuições recebidas terem pouca relação com o desempenho da investida. Em decorrência de o investidor possuir o controle individual ou conjunto, ou exercer influência significativa sobre a investida, ele tem interesse no desempenho da investida e, como resultado, interesse no retorno de seu investimento. 14 Aplicação Observações Item 11 CPC 18 O investidor deve reconhecer contabilmente esse interesse por meio da extensão do alcance de suas demonstrações contábeis com a inclusão de sua participação nos lucros ou prejuízos da investida. Como resultado, a aplicação do método da equivalência patrimonial proporciona relatórios com maior grau de informação acerca dos ativos líquidos do investidor e acerca de suas receitas e despesas. 15 Analise as afirmativas abaixo sobre o Método da Equivalência Patrimonial. I - O Método da Equivalência Patrimonial baseia-se no fato de que a investidora só registra as operações ou transações baseadas em atos formais, pois, realmente, registram-se os dividendos como receita no momento em que são declarados e distribuídos, ou reconhecidos pela empresa investida. II - No Método da Equivalência Patrimonial, independentemente de quando ou quanto foi gerado de lucro ou reserva, o que importa são as datas e os atos formais de sua distribuição, não se reconhecendo na empresa investidora os lucros e as reservas gerados e não distribuídos pela empresa coligada. III - Pelo Método de Equivalência Patrimonial, os resultados e quaisquer outras variações patrimoniais da investida são reconhecidos (contabilizados) na investidora no ato de sua geração, nada importando o fato de serem ou não distribuídos pela empresa investida. Está correto APENAS o que se afirma em: a) I b) II c) III d) I e II e) II e III 16 Aplicação EXEMPLO • No Método da Equivalência Patrimonial a conta de Investimentos será igual ao valor do Patrimônio Líquido da coligada ou controlada, proporcional a participação em seu capital. • Assim, se uma investidora tiver digamos, 30% do capital de uma coligada, a conta de investimentos da investidora deverá ser, a cada encerramento do Balanço, igual a 30% do P.L. da coligada nas respectivas datas. • Se o valor do Patrimônio da coligada aumentar ou diminuir, haverá um aumento ou diminuição proporcional correspondente na conta de investimento da investidora. 17 Aplicação EXEMPLO • EMPRESA A -> EMPRESA B • 2015: • PL B: 2.000.000,00 • INVESTIMENTO A ->B: 600.000,00 (30%) • 2016: • PL B: 2.700.000,00 18 EM 2016 QUAL O VALORDO INVESTIMENTO DE A -> B? Aplicação EXEMPLO • 2016: • PL B: 2.700.000,00 • INVESTIMENTO A -> B: AUMENTO DE 30% 700.000,00 = 210.000,00 TOTAL DO INVESTIMENTO AJUSTADO: 810.000,00 19 Observado o exposto no gráfico de Participações Societárias da Cia. Firmamento, a seguir, pode-se afirmar que: 20 Observado o exposto no gráfico de Participações Societárias da Cia. Firmamento, a seguir, pode-se afirmar que: A) a participação dos acionistas não controladores na Cia. Netuno corresponde a 16,5% do capital total. B) os dividendos distribuídos pela Cia. Vênus devem ser reconhecidos pela investidora como Receitas. C) os juros sobre o capital próprio, quando calculados e pagos pela Cia. Éris, são registrados pela investidora a débito de Participações Societárias. D) a Cia. Júpiter é controlada indireta da Cia. Firmamento, mesmo que não se verifique influência significativa da investidora. E) a investidora, ao registrar a remuneração distribuída aos acionistas pela Cia. Sol, efetua um crédito na conta Resultado de Equivalência Patrimonial. 21 Verdadeiro ou Falso: Um investimento que garanta à sociedade investidora uma influência significativa sobre a sociedade investida deve ser avaliado pelo método da equivalência patrimonial, o qual exige que eventuais lucros gerados pela investida sejam reconhecidos no patrimônio da investidora, independentemente de ter havido a distribuição desses lucros sob a forma de dividendos. 22 Verdadeiro ou Falso: Quando o investimento em coligada, previamente classificado como mantido para venda, não se enquadrar mais nas condições requeridas para essa classificação, deve ser aplicado o método da equivalência patrimonial retrospectivamente, a partir da data de sua classificação como mantido para venda. Logo, as demonstrações contábeis para os períodos abrangidos desde a classificação do investimento como mantido para venda devem ser ajustadas de modo a refletir essa informação adequadamente. 23 Verdadeiro ou Falso: O método da equivalência patrimonial deve ser aplicado quando a entidade possuir investimentos com controle individual ou compartilhado, ou exercer influência significativa sobre uma controlada que esteja dispensada de elaborar demonstrações. 24
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