contabilidade aplicada à administração Slides aula 03 27.03.2017

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15/02/2017
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Unidade de Ensino: 3
Competência 
da Unidade 
de Ensino:
Conhecer aspectos estruturais e conceituais do patrimônio, 
a dinâmica patrimonial a partir do registro dos fatos contábeis 
e os procedimentos de elaboração das Demonstrações Contábeis.
Resumo:
Os assuntos abordados serão a contabilização da folha de pagamento, 
a realização da apuração do resultado do exercício (ARE) 
e, conheceremos a diferença e a semelhança entre a apuração 
e a demonstração do resultado. Veremos os tipos existentes de 
impostos e tributos e por fim, as contas redutoras do ativo.
Palavras-chave:
Folha de pagamento; apuração 
do resultado do exercício; estoques;
provisão; contas 
redutoras do ativo.
Título da Teleaula: Análise patrimonial
Teleaula nº: 3
Caros alunos, 
Vamos aprofundar nosso conhecimento sobre contabilidade? 
ANÁLISE 
PATRIMONIAL
Folha de 
pagamento
Apuração do 
Resultado do 
Exercício
Controle de 
Estoque
Contas 
redutoras do 
ativo
CONTAS 
PATRIMONIAIS 
DE RESULTADO
MÉTODO 
DAS PARTIDAS 
DOBRADAS
PATRIMÔNIO
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Vamos conhecer a empresa Água Pura?
Em 2014, a empresa cresceu significativamente, 
e os sócios perderam o controle da situação 
financeira e econômica!
Contratação da Consult Mais.
São muitos os desafios! Vamos lá? 
A Consult Mais pede a sua ajuda para:
Elaboração da folha 
de pagamento
Elaboração da 
apuração do resultado
Implantação do 
controle de estoque
Contas redutoras 
do ativo
Pronto para dar início aos seus estudos 
nesta terceira aula?
Avaliar o impacto da contratação de 
novos funcionários.
Para isto, precisamos 
analisar a folha 
de pagamento 
de 2014 e elaborar 
a folha de 2015.
FOLHA DE PAGAMENTO/2014
Provimentos Descontos 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes 
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
ADEMIR Entregador 1.200,00 - 96,00 2 - 120,00 984,00
ARMANDO ADM 3.000,00 - 330,00 66,17 60,00 2.543,83
ALFREDO ADM 3.000,00 - 330,00 66,17 60,00 2.543,83
BENTO Entregador 1.200,00 - 96,00 3 - 150,00 954,00
CRISTINA Recepcionista 1.100,00 - 88,00 1 - 60,00 952,00
SANDRO Entregador 1.200,00 - 96,00 - 30,00 1.074,00
Total 10.700,00 - 1.036,00 132,34 480,00 9.051,66
Existe um modelo para 
a estrutura da folha de pagamento?
Qual a diferença entre 
proventos e descontos?
Como são calculados os proventos?
Quais são os descontos 
e como são calculados?
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PROVENTOS: são os valores que o empregado tem 
direito a receber, chamado de salário bruto.
DESCONTOS: são os valores deduzidos do salário 
bruto, como o INSS, a Contribuição Sindical, as 
Faltas e o Vale-transporte.
SALÁRIO BRUTO
(-) DESCONTOS
(=) SALÁRIO LÍQUIDO
Hora extra: são as horas que excedem a jornada 
de trabalho.
13º salário: corresponde a 1/12 da remuneração 
para cada mês trabalhado.
Férias, a cada 12 meses trabalhados.
Adicional noturno: entre as 22:00h e 5:00h.
Contribuição para Previdência Social - INSS
Todo empregado é obrigado a contribuir, 
e o desconto é feito sobre o salário.
SALÁRIO DE CONTRIBUIÇÃO 
(R$)
ALÍQUOTA 
(%)
Até 1.399,12 8%
De 1.399,13 até 2.331,88 9%
De 2.331,89 até 4.663,75 11%
Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF
É descontado do empregado e varia de acordo 
com a faixa salarial.
SALÁRIO 
CONTRIBUIÇÃO (R$)
ALÍQUOTA 
(%)
PARCELA 
A DEDUZIR 
DO IR
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.862,65 7,5% 142,80
De 2.852,66 até 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5% 636,13
Acima de 4.664,68 27,5% 869,36
Salário família: dependentes até 14 anos, 
ou inválidos.
Fundo de Garantia por Tempo de Serviço – FGTS: 
todo empregado tem direito, porém não é 
descontado do seu salário, sendo uma obrigação 
da empresa. Equivale a 8% sobre o salário bruto.
FOLHA DE PAGAMENTO/2015
Provimentos Descontos 
Nome Cargo Rendimentos 
Hora 
extra
INSS
Depen-
dentes 
IRRF
Convênio 
médico
Salário 
líquido
ADEMIR Entregador 1.280,00 10 2 140,00
ARMANDO ADM 3.200,00 - 70,00
ALFREDO ADM 3.200,00 - 70,00
BENTO Entregador 1.280,00 20 3 175,00
CRISTINA Recepcionista 1.175,00 15 1 70,00
JUNIOR Entregador 1.200,00 30 35,00
MOACIR Entregador 1.200,00 20 2 140,00
SANDRO Entregador 1.2080,00 10 35,00
TADEU Entregador 1.200,00 18 1 105,00
Total 15.015,00 123 840,00
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FOLHA DE PAGAMENTO/2015
Provimentos Descontos 
Nome Cargo Rendimentos Hora extra INSS
Depen-
dentes 
IRRF
Convênio 
médico
Salário líquido
ADEMIR Entregador 1.280,00 87,30 109,38 2 - 140,00 1.117,92
ARMANDO ADM 3.200,00 - 352,00 70,80 70,00 2.707,20
ALFREDO ADM 3.200,00 - 352,00 70,80 70,00 2.707,20
BENTO Entregador 1.280,00 174,60 130,91 3 - 175,00 1.148,69
CRISTINA Recepcionista 1.175,00 120,15 103,61 1 - 70,00 1.121,54
JUNIOR Entregador 1.200,00 245,40 130,09 35,00 1.280,31
MOACIR Entregador 1.200,00 163,60 109,09 2 140,00 1.114,51
SANDRO Entregador 1.2080,00 87,30 109,09 - 35,00 1.222,92
TADEU Entregador 1.200,00 147,24 107,78 1 105,00 1.134,46
Total 15.015,00 1.025,59 1.504,25 141,60 840,00 13.554,74
Analisando...
Um aumento de 71,26% nas despesas com salário.
Um aumento de 100% com horas extras.
Um aumento de 66,78% com 
salários a pagar.
2014 2015
10.700,00 15.025,00
2014 2015
0 1.025,59
2014 2015
9.051,66 13.554,74
Vamos a próxima etapa?
A Consult Mais continua a avaliar os impactos 
ocorridos na Água Pura.
Será que a Apuração de Resultado do Exercício 
(ARE) da Água Pura está correta? 
É o que precisam saber os consultores!
Para isto, precisamos 
analisar o DRE de 2014 
e elaborar a ARE de 2014.
Demonstração de resultado 2014 R$
Receita bruta de vendas 378.456,00
Vendas de mercadorias 378.456,00
(-) Dedução da receita bruta - 20.331,51
Impostos sobre as vendas - 20.331,51
(=) Receita líquida de vendas 358.124,49
(-) Custos das vendas - 129.456,00
Custo das mercadorias vendidas (CVM) - 129.456,00
(=) Lucro bruto 228.668,49
(-) Despesas operacionais - 163.530,04
(-) Despesas administrativas - 163.530,04
(=) Resultado líquido do exercício 65.138,45
A apuração é feita nas contas de resultado: 
receitas, custos e despesas.
A diferença entre a apuração e a demonstração 
do resultado é que a apuração só ocorre no última 
dia do exercício social.
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1º) Identificar as contas de resultado.
2º) Fazer os lançamentos do encerramento 
das contas de resultado, na conta ARE.
3º) Conferir as contas de resultado, zerar 
as contas e apurar a conta ARE.
4º) Transferir o saldo contábil da 
conta ARE (lucro ou prejuízo) 
para as contas Reserva 
de Lucro ou Prejuízo ao 
patrimônio líquido.
5º) Analisar.
RECEITA DE VENDAS
(1) 378.456,00 378.456,00
CVM
129.456,00 129.456,00 (3)
DESPESA DE IMPOSTO/VENDAS
20.331,51 20.331,51 (2)
DESPESAS DE SALÁRIOS
128.400,00 128.400,00 (4)
DESPESAS COM CONVÊNIO
3.840,00 3.840,00 (6)
DESPESAS DE FGTS
10.272,00 10.272,00 (5)
DESPESA DE ALUGUEL
4.800,00 4.800,00 (7)
DESPESA DE ÁGUA
1.138,00 1.138 (9)
DESPESA DE ENERGIA
3.115,00 3.115,00 (8)
DESPESAS DE DEPRECIAÇÃO
4.210,04 4.210,04 (14)
DESPESAS DE COMBUSTÍVEL
4.520,00 4.520,00 (13)
DESPESA MATERIAL/LIMPEZA
586,00 586,00 (12)
DESPESA COM TELEFONE
2.400,00 2.400,00 (10)
DESPESA MATERIAL/ESCRITÓRIO
249,00 249,00 (11)
RESERVA DE LUCRO
65.138,45 (15)
ARE
(2) 20.331,51
(3) 129.456,00
(4) 128.400,00
(5) 10.272,00
(6) 3.840,00
(7) 4.800,00
(8) 3.115,00
(9) 1.138,00
(10) 2.400,00
(11) 249,00
(12) 586,00
(13) 4.520,00
(14) 4.210,04
378.456,00 
(1)
313.317,55378.456,00
(15) 65.138,45 65.138,45
Lucro R$ 65.138,45.
Os custos equivalem a 36% da receita líquida.
As despesas equivalem a 46% da receita líquida.
A empresa precisa se preocupar com as despesas.
Agora temos mais uma etapa! Vamos lá?
A Consult Mais agora precisa saber como andam os 
estoques da Água Pura. 
Será que está tudo certo com o estoque da empresa? 
E como adequar a empresa ao método de inventário 
permanente que é mais adequado?
Para isto, precisamos analisar 
o estoque da empresa e propor 
o controle permanente 
de estoque.
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INVENTÁRIO PERIÓDICO: este controle de estoque não 
consegue monitorar todas as compras, vendas, 
devoluções, baixas.
Para apurar o custo da mercadoria vendida (CMV) ou o 
custo do produto vendido (CPV).
CMV = Estoque inicial + 
compras líquidas - estoque final
Compras líquidas = (compras + 
fretes - devoluções - abatimentos)
INVENTÁRIO PERMANENTE: este método tem 
um controle efetivo de todas as operações 
ocorridas nos estoques: compras, vendas, 
devoluções e baixas. 
Existem alguns critérios de avaliação dos estoques 
pelo Inventário Permanente, vamos conhecer 
os principais? 
PEPS, 
UEPS e 
PMP.
PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai);
UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai). 
Também conhecida como LIFO (last in, first out);
PMP (Preço Médio Ponderado).
Vamos implantar o novo de controle de 
estoque – Controle de Estoque Permanente –
para a Água Pura?
Para isso vamos fazer as fichas de controle 
de estoque:
PEPS
PMP
FICHA PEPS – ÁGUA PURA
Data Histórico 
ENTRADA SAÍDA SALDO FINAL
QTDE Custo unit
Custo 
total
QTDE Custo unit
Custo 
total
QTDE Custo unit
Custo 
total
01/jul Saldo inicial 1.588 4,00 6.352,00
01/jul Compra 2.000 4,00 8.000,00 2.000 4,00 8.000,00
01/jul Venda 150 4,00 600,00 3.438 4,00 13.752,00
15/jul Venda 1.710 4,00 6.840 1.448 4,00 5792,00
1.448 5.792,00
15/jul Saldo final 4.470 18.174,00 4.610 18.740,00 1.448 5.786,00
FICHA PMP – ÁGUA PURA
Data Histórico 
ENTRADA SAÍDA SALDO FINAL
QTDE Custo unit
Custo 
total
QTDE Custo unit
Custo 
total
QTDE Custo unit
Custo 
total
01/jul Saldo inicial 1.588 4,00 6.352,00
01/jul Compra 2.000 4,00 8.000,00 3.588 4,00 14.352,00
01/jul Venda 150 4,00 600,00 3.438 4,00 13.752,00
15/jul Venda 1.710 4,06 6.942,60 1.448 4,06 5.864,20
15/jul Saldo final 4.470 18.174,00 4.610 18.661,80 1.448 5.864,20
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A Consult Mais continua sua caminhada com 
a Água Pura. 
Nessa etapa vamos falar sobre as contas 
redutoras de ativo.
Precisamos atualizar o imobilizado e construir 
a provisão para crédito de liquidação duvidosa.
Neste etapa também vamos 
elaborar o relatório final 
de consultoria!
O que são contas redutoras do ativo circulante 
e não circulante?
Qual a função de cada conta redutora do ativo?
As contas redutoras do ativo diminuem 
o valor do ativo, por este motivo elas 
possuem o saldo credor;
Duplicatas Descontadas;
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa;
Provisão para Ajuste do valor dos Bens do Ativo 
ao Valor de Mercado.
Agora vamos ver as contas redutoras 
do Ativo Não Circulante;
Provisão para Perdas em Investimentos; 
Depreciação;
Amortização e Exaustão.
Etapa 1: Imobilizado
Montar o quadro do imobilizado de dezembro 
de 2014.
Montar o quadro do imobilizado de 2015.
Etapa 2: PCLD
Montar o quadro da Provisão para Crédito 
de Liquidação Duvidosa, de acordo com 
as receitas e dos não 
recebimentos do ano 
de 2012, 2013 e 2014.
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Composição do imobilizado – junho/2015
Data Bens Valor Taxa 
Depreciação 
acumulada
Valor 
contábil
02/01/2008 Carro/ano 2005 24.000,00 20% 24.000,00 -
02/01/2008 Computadores 15.000,00 20% 15.000,00 -
02/01/2008 Instalações 20.000,00 10% 14.000,00 5.000,00
04/01/2008 Móveis e utensílios 18.000,00 10% 12.600,00 4.400,00
05/01/2008 Moto/ano 2008 11.600,00 20% 11.600,00 -
10/03/2009 Moto/ano 2009 12.300,00 20% 12.300,00 -
05/01/2015 Carro/ano 2015 40.000 20% 4.000,00 36.000,00
07/02/2015 Moto/ano 2015 18.500,00 20% 1.541,67 16.958,33
10/03/2015 Computadores 11.600,00 20% 773,33 10.826,67
12/04/2015 Móveis e utensílios 8.600,00 10% 215,00 8.385,00
10/05/2015 Moto/ano 2015 20.100,00 20% 670,00 19.430,00
Total 199.700,00 98.600,00 101.100,00
Etapa 2
Com base nesses dados:
 Total vendas R$ 772.356,00
 Total não recebido R$ 23.140,00
 23.140,00 / 772.356,00 = 3%
ANO RECEITAS NÃO RECEBIMENTOS
2012 175.300,00 3.140,00
2013 218.600,00 9.000,00
2014 378.456,00 11.000,00
Caro aluno, agora é com você?
Faça as atividades propostas no livro e 
pratique seus conhecimentos!
Não deixe de desenvolver o relatório 
contendo a situação econômica e 
financeira da empresa Água Pura.
Caro aluno, vamos conversar mais um pouco?
Estou a disposição para suas dúvidas!