AULA 3 DIREITO TRIBUTÁRIO 2018

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12/03/2018
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Ciências Contábeis
Prof. Dra. Vanessa Vilela Berbel
Doutoranda em Direito (PUC/SP)
Mestre em Direito (USP)
Especialista em Direito e Processo Tributário (IBET/SP)
Aula 3
Tema 03 
Tema: Sujeição passiva e limites ao poder de tributar
Resumo
Unidade de Ensino: Direito Tributário
Competência da Unidade 
de Ensino:
Conhecer e compreender os elementos da obrigação 
tributária, o modo de surgimento do crédito 
tributário e as limitações à exigência de tributos.
Resumo:
A aula irá aprofundar os elementos da obrigação 
tributária (sujeitos ativos e passivos), conhecer as 
hipóteses de sujeição passiva por responsabilidade, 
apresentar as hipóteses de imunidade e os modos de 
exclusão e suspensão do crédito tributário.
Palavras-chave:
Direito; tributo; sujeito passivo; contribuinte; 
responsável; imunidade. 
Título da teleaula: Sujeição passiva e limites ao poder de tributar.
Teleaula nº: 03
A Fiscalização da Receita Federal, no 1º semestre de 2017, lançou R$
73,6 bilhões em autuações, o que representa um crescimento de 12,6%
em relação ao 1º semestre de 2016, quando o valor foi R$ 65,4 bilhões.
O subsecretário de Fiscalização, auditor-fiscal Iágaro Jung Martins,
afirma que o resultado do primeiro semestre mostra de forma inequívoca
o empenho e foco da Fiscalização na recuperação dos tributos
sonegados e, em especial, das contribuições previdenciárias sonegadas,
que contribuem, sob a ótica do financiamento, para o desequilíbrio do
sistema previdenciário.
Fonte: http://www.fazenda.gov.br/noticias
/2017/julho/autuacoes-da-receita-federal-
crescem-mais-de-12-no-1o-semestre-de-2017
Convite ao estudo
O aluno deve compreender:
a) A diferença entre fato gerador e hipótese de
incidência.
b) O nascimento da obrigação tributária a partir do
fato gerador.
c) a necessidade do processo administrativo de
lançamento para a constituição do crédito tributário.
Conhecimentos prévios
Muitos dos autuados pelas Receitas questionam se, de
fato, são os devedores dos valores que estão sendo
exigidos.
Alguns indagam a forma de apuração, outros
acreditam que sua situação não perfazem um fato
gerador e, alguns questionam suas legitimidades para
figurar no pólo passivo.
Por exemplo, quando um empregador
deixa de recolher a contribuição
previdenciária de seu empregado,
seria ele o devedor deste tributo?
Pensando a aula:
situação geradora de aprendizagem
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Klaus decidiu adquirir o fundo de comércio de
uma pessoa jurídica já estabelecida no Brasil há
alguns anos.
Porém, esta pessoa jurídica possui vários débitos
tributários e ele gostaria de saber se pode vir a ser
obrigado a pagá-los.
Situação-problema 01
“em princípio, o tributo deve ser cobrado da pessoa
que pratica o fato gerador. Nessas condições, surge o
sujeito passivo direto (contribuinte). Em certos casos,
no entanto, o Estado pode ter necessidade de cobrar
o tributo de uma terceira pessoa, que não o
contribuinte, que será o sujeito passivo indireto
(“responsável tributário”).
(Eduardo Sabbag)
Problematizando a Situação-Problema 1
• Responsabilidade por responsabilidade por
transferência
Há transferência, por ato negocial ou por força de lei,
de direitos e obrigações a terceiros não
originalmente sujeitos a determinada relação jurídica
com o fisco, mas de alguma forma vinculados a seu
antecessor.
Problematizando a Situação-Problema 1
Aquisição de fundo de comércio ou estabelecimento
Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer título, fundo de comércio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra
razão social ou sob firma ou nome individual, responde
pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos até à data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar
a exploração do comércio, indústria
ou atividade;
Problematizando a Situação-Problema 1
Aquisição de fundo de comércio ou estabelecimento
II - subsidiariamente com o alienante, se este
prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis
meses a contar da data da alienação, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria
ou profissão.
Problematizando a Situação-Problema 1
a) Se a vendedor (alienante) do fundo de comércio
encerrar as atividade: responsabilidada integral 
do aquirente
b) Se o vendedor (alienante) prosseguir na
exploração da atividade ou iniciar uma nova no 
mesmo ramo, em até seis meses: subsidiariedade
Resolvendo a Situação-Problema 1
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Atividade
Assinale “V” para Verdadeiro e “F” para falso:
( ) SRP Ltda. adquiriu o estabelecimento de MRV Ltda.,
qual, após o trespasse, encerrou suas atividades. Neste
caso, SRP Ltda. não será obrigada ao pagamento de
eventuais tributos existentes
PORQUE
( ) SRP Ltda. não é considerada
Contribuinte.
Suponha que essa pessoa jurídica que está sendo
adquirida por Klaus está passando por um
processo de recuperação judicial.
Klaus adquirirá o fundo de comércio com o
objetivo de dar continuidade à atividade.
Assumirá ele as obrigações tributárias?
Situação-problema 02
Recuperação Judicial e Falência
• Lei 11.101/2005
• Recuperação judicial: tem por objetivo viabilizar a
superação da situação de crise econômico-
financeira do devedor, a fim de permitir a
manutenção da fonte produtora, do emprego dos
trabalhadores e dos interesses dos credores,
promovendo, assim, a preservação
da empresa, sua função social e o
estímulo à atividade econômica.
Problematizando a Situação-Problema 2
As hipóteses de responsabilidade por transferência 
na aquisição de fundo de comércio ou 
estabelecimento não se aplicam:
I – em processo de falência;
II – de filial ou unidade produtiva isolada, em 
processo de recuperação judicial.
Problematizando a Situação-Problema 2
Klaus deverá analisar se a pessoa jurídica que será
adquirida está em processo de recuperação ou
falência.
Se for recuperação, deve analisar se se trata de filial
unidade isolada. Caso não seja, responderá pelos
débitos.
Resolvendo a Situação-Problema 2
Perguntas
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Diante da situação apresentada, Klaus pensa em
adquirir apenas os bens da pessoa jurídica que está
com débitos. Assim, ele irá comprar o prédio e os
veículos automotores.
Estará ele livre de arcar com os débitos tributários
anteriores?
Situação-Problema 3
• Responsabilidade por responsabilidade por
transferência
Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo
fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a
posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas
pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a
contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando
conste do título a prova de sua quitação.
Problematizando a Situação-Problema 3
O que é sub-rogação?
O termo "sub-rogação" está amplamente associado à
noção de "substituição".
Neste caso, aquele que se torna proprietário do bem
adquire os ônus pendentes.
Problematizando a Situação-Problema 3
Klaus deverá analisar se os débitos tributários que a
pessoa jurídica acumula são decorrentes dos próprios
bens adquiridos.
Neste caso, em relação ao imóvel, Klaus deve analisar
se há débitos de IPTU, contribuições de melhoria,
contribuiçõa de iluminação pública, taxas e multas.
Quanto aos veículos, deve ver se há débito de IPVA,
multas e taxas administrativas.
Resolvendo a Situação-Problema 3
Klaus pretende trabalhar com a venda de
combustíveis. Neste caso irá adquirir os produtos de
uma distribuidora de renomada no Brasil, que possui
capital governamental, chamada Petrobrás.
Klaus soube que existe um instituto chamado
substituição tributária nesta operação. Ele gostariade saber como funciona.
Situação-Problema 4
Vídeo
Substituição tributária
https://www.youtube.com/watch?v=5LbsfCbm9VE
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� TIPOS DE RESPONSABILIDADE
-SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA: quando o responsável
substitui a obrigação do contribuinte, assumindo o
dever de realizar o recolhimento do tributo.
Problematizando a Situação-Problema 4
PARA TRÁS: realiza o
recolhimento dos tributos devidos
nas operações anteriores.
PARA FRENTE: realiza o
recolhimento dos tributos devidos
nas operações futuras.
Problematizando a Situação-Problema 4
Fonte: 
http://www.leandromarkus.com.br/con
sultoria-tributaria/ressarcimento-de-
icms-s-t/
Substituição Tributária para trás
Problematizando a Situação-Problema 4
Produtos Rural
Agroindústia Agroindústria Agroindústria
substituição
Klaus, por almejar a realização de comércio de
combustíveis, estará sujeito à substituição tributária
para frente.
Deste modo, todo o ICMS já será pago pela indústria.
Haverá, porém, outros tributos a serem pagos, como o
Imposto de Renda, o IPTU, dentre outros.
Resolvendo a situação-problema
E se Klaus, ao invés de figurar como sócio da pessoa
jurídica, se mantiver apenas como diretor, deixando um
terceiro como sócio, poderá ele ser, algum dia, afetado
por uma responsabilização tributária, caso as atividades
gerem débitos.
Provocando novas situações Provocando novas situações
Responsabilidade de terceiros: pessoas que possam ser
responsabilizadas pelo recolhimento em razão de terem
agido com culpa no exercício do ofício. (art. 134 e 135 do
CTN)
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Provocando novas situações
Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos créditos
correspondentes a obrigações tributárias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes ou infração
de lei, contrato social ou estatutos:
(…)
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurídicas de direito privado
"Os diretores não respondem pessoalmente pelas 
obrigações contraídas em nome da sociedade, mas 
respondem para com esta e para com terceiros solidária e 
ilimitadamente pelo excesso de mandato e pelos atos 
praticados com violação do estatuto ou lei" (EREsp
174.532-PR, Primeira Seção, DJe 20/8/2001).
Provocando novas situações
Perguntas