LOGISTÍCA TRIBUTÁRIA

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Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
LOGISTÍCA TRIBUTÁRIA
Professor : Almir Gomes Valladas
Almirg@br-petrobras.com.br
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Sistema Tributário Nacional
Sistema tributário Nacional
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O Sistema Jurídico Brasileiro e a Hierarquia
Das Normas Jurídicas.
Constituição 
Federal
Leis
Complementares
Leis Ordinárias
Medidas Provisórias
Leis Delegadas
Decreto Legislativo
Resoluções do Senado ou da
Câmara dos Deputados
Atos Administrativos
Instruções Normativas, Pareceres, Portarias
Circulares, Resoluções, etc.
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Sistema Tributário Nacional
9 Constituição Federal de 1988 (arts 145 ao 162)
9 Tributo – Código Tributário Nacional – CTN Lei n.º 5.172/66, art.3º e 4º
Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo 
valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, 
instituída em Lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente 
vinculada.
(Código Tributário Nacional – CTN – Lei nº 5.172/66 – Art. 3º)
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Sistema Tributário Nacional
Espécies de tributos
Imposto (art. 16 do CTN e art. 145, I, CF/88)
Taxa (art. 77 do CTN e art. 145, II, CF/88)
Contribuição de Melhoria (art.81 do CTN e art. 145, III, CF/88)
Contribuições Especiais ou Parafiscais (art. 195 da CF/88)
Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)
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TAXA
• Tem a característica de ser cobrada em razão do poder de política ou pela 
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos, prestados ao 
contribuinte ou postos à sua disposição.
IMPOSTO
• É um tributo cuja exigência não tem qualquer vínculo com uma 
atividade específica do Estado – esta é a característica que o diferencia 
dos demais tributos.
CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA
• Só pode ser cobrada para custeio de obras públicas, poderá ser
lançada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pública. Ex.: 
Despesas com asfalto.
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EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS
• São imposições feitas pelo Estado, obrigando as pessoas a 
uma prestação monetária que será devolvida no futuro.
CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS/PARAFISCAIS
• São contribuições cobradas por Autarquias, Órgãos Estatais 
de Controle da Economia, Profissionais ou Sociais, para custear 
seu financiamento.
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Competência Tributária Privativa da União
Impostos – Art. 153 CF/88
II – Imposto sobre importação de produtos estrangeiros.
IE – Imposto sobre exportação, de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR – Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
IPI – Imposto sobre produtos industrializados.
IOF – Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou 
valores mobiliários.
ITR – Imposto sobre a propriedade rural.
IGF – Imposto sobre grandes fortunas.
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Competência Privativa dos Estados e do 
Distrito Federal (art. 155 CF/88)
IPVA
Imposto sobre propriedade de veículos automotores.
IT “causa mortis”
Imposto sobre transmissão causa mortis e doação de quaisquer 
bens ou direitos.
ICMS
Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e 
sobre prestação de serviços de transporte interestadual e 
intermunicipal e de comunicação.
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Competência privativa dos Municípios (CF – Artigo 156)
IPTU – Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana.
ISS – Imposto sobre serviços de qualquer natureza.
IT “inter-vivos” – Imposto sobre transmissão de bens imóveis inter-vivos.
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Categorias de Tributação
ImunidadeImunidade
IncidênciaIncidência
NãoNão
IncidênciaIncidência
IncidênciaIncidência
IsençãoIsenção
SuspensãoSuspensão
DiferimentoDiferimento
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Incidência
Categorias de TributaçãoCategorias de Tributação
É a reunião de todos os aspectos que compõem o 
fato gerador. O pressuposto legal é concretizado, 
surgindo então, a relação jurídico-tributária.
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Suspensão
Categorias de TributaçãoCategorias de Tributação
É a postergação sob condição do pagamento do tributo 
para uma etapa posterior. Não transfere a 
responsabilidade do tributo.
Ex.: Remessa de matéria prima para Industrialização.
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Diferimento
Transferem o momento em que se torna devido o 
pagamento do imposto incidente, para uma outro 
expressamente previsto em lei.
Transfere a responsabilidade do pagamento do tributo.
Ex.: Venda de Sucata dentro do Estado. (Art. 266 do 
RICMS/ES)
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Isenção
É a dispensa, por lei, do pagamento do tributo. Situa-se no 
campo de incidência, mas por motivos de ordem pública, de 
interesse social, o sujeito ativo abre mão do tributo com 
vistas ao benefício social ou geral.
Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de energia 
elétrica até a faixa de 50 Kwh mensais. (Art. 5º, X, a, do 
RICMS/ES)
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Imunidade
É a vedação constitucional à competência tributária.
A Constituição proíbe que certos fatos possam ser acolhidos 
pela hipótese de incidência de impostos.
Ex.1: Imunidade sobre livros, jornais, periódicos e o papel 
destinado à sua impressão. (Art. 150, VI)
Ex.2: Artigo 155, § 2º, X, b da CF: o ICMS não incidirá sobre 
operações que destinem a outros estados petróleo, inclusive 
lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e
energia elétrica.
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Isenção Parcial ou Redução 
de Base de Cálculo
Ocorre no caso em que se calcula o imposto sobre parte 
do valor da nota fiscal.
Ex.: GLP tem base de cálculo reduzida. Em uma NF de 
R$ 10.000,00, paga-se ICMS de 18% sobre R$ 6.666,00. 
Ocorre carga tributária de 12% de ICMS.
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Não Incidência
É uma situação tributária que não é precedida de fato 
gerador. Não possui elementos essenciais para a exigência 
do tributo.
Obs: A Não Incidência não dispensa a emissão da NF.
Ex.: Remessa de equipamento para locação. (Art. 4º, X, do 
RICMS/ES)
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Relação Jurídica Tributária
Sujeito Ativo
Pessoa jurídica de direito público 
titular da competência para exigir o 
cumprimento da obrigação.
(Art. 119 e 120 CTN) Sujeito Passivo
Pessoa obrigada ao pagamento de 
tributo (contribuinte/responsável).
(Art. 121 e 123 CTN)
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Obrigação Tributária
Fato Gerador (CTN – Arts. 114 ao 118)
• da obrigação principal é a situação definida em lei como 
necessária e suficiente à sua ocorrência.
• da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma de 
legislação aplicável, impõe à prática ou a abstenção de ato que 
não configure principal.
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Classificação dos Impostos
Diretos: Sujeito passivo de direito e de 
fato é o mesmo.
Ex.: IR, IPTU e IPVA.
Indiretos: Sujeito passivo de direito é um e 
o de fato é outro.
Ex.: ICMS, IPI e ISS.
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Operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de 
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação
ICMS
Legislações aplicáveis
Lei complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996
Dispõesobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operações 
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, e dá outras 
providências
Regulamento do ICMS – por Estado
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ICMS
Campo de Incidência
Mercadorias
- Usuais
- Minerais
- Combustíveis e Lubrificantes
- Energia Elétrica
Serviços
Transporte
Comunicação
- Intermunicipal
- Interestadual
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ICMS
Campo de Incidência
mercadorias e serviços
I. Operações de circulação de mercadorias.
II. Prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal.
III. Prestações onerosas de serviços de comunicações.
IV. Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços não 
compreendidos na competência dos municípios.
V. Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços prevista na lista 
de serviços.
VI. Mercadoria importada do exterior.
VII. Serviço prestado no exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no 
exterior.
VIII. Entrada interestadual de petróleo, lubrificantes e combustíveis dele 
derivados e de energia elétrica quando for para uso e consumo.
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ICMS
Imunidade
(art. 155, X, a, b, c, CF/88 c/ art. 3º LC 87/96)
O ICMS não incide sobre
¾ Operações interestaduais destinadas à industrialização ou à 
comercialização de:
- Energia elétrica;
- Petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos 
dele derivados. Esta imunidade não se aplica às operações com gás 
natural.
¾ Exportação.
¾Operações com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou 
instrumento cambial.
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ICMS
Contribuintes
(art. 4º LC 87/96)
9 qualquer pessoa, física ou jurídica
9 que importe mercadorias do exterior
9 seja destinatária de serviço prestado no exterior ou cuja 
prestação se tenha iniciado no exterior
9adquira lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos derivados 
de petróleo e energia elétrica oriundos de outro Estado, quando 
não destinados à comercialização ou à industrialização
9contribuinte substituto tributário
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ICMS
Base de cálculo
(art 13, LC 87/96)
• O valor da operação ou serviço
• Importação – a soma das seguintes parcelas
+ o valor da mercadoria ou bem
+ imposto de importação
+ imposto sobre produtos industrializados
+ imposto sobre operações de câmbio
+ quaisquer despesas aduaneiras
+ ICMS por dentro
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Imposto por dentro
Integra a base de cálculo de imposto o montante do próprio imposto, 
constituindo o respectivo destaque mera indicação p/ fins de controle – art. 13, 
§1º da LC 87/96.
ƒ Carga tributária efetiva maior que o nominal
ICMS
PVC/ICMS = PVS/ICMS
(1-%ICMS)
Fórmula =
ƒ Alíquotas
Tendo em vista que o Brasil possui 27 Estados e , portanto, 27 leis Estaduais 
instituindo o ICMS, as alíquotas do imposto variam de 7% a 37%, dependendo 
do produto e da localização do vendedor e do comprador.
ƒ Reforma tributária
Há uma proposta de Emenda à Constituição em tramitação em que prevê a 
simplificação da atual sistemática do ICMS através da existência de apenas 
uma lei geral que regularia o ICMS e seria aplicável aos 27 Estados brasileiros. 
Nessa lei, estariam previstas apenas 5 alíquotas de ICMS em substituição as 44 
existentes.
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ICMS Alíquotas Interestaduais
ƒ Interestadual para não contribuintes = % Interna
ƒ Interestadual para contribuintes = % por região
REGIÃO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR e TO
NORDESTE:
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, 
RN, SE e ES
CENTRO-OESTE:
DF, GO, MS e MT
REGIÃO 
SUL:
PR, SC e RS
REGIÃO 
SUDESTE:
SP, RJ e MG
12% 12%
7% 7%
12%
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D E S T I N O 
 AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO 
 AC 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 AL 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 AM 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 AP 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 BA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 CE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 DF 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
ES 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
GO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
O MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
R MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
I MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
G MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
E PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
M PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PR 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 RS 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 7 7 12 12 7 7
 RJ 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 7 7 12 12 7 7
 RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
 SC 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 7 7
 SP 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 7 7
SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
Tabela resumo de alíquotas de ICMS
Atenção: Observar no Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alíquotas a serem utilizadas quando 
o destinatário não for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alíquotas diferenciadas
17
18
18
18
19
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
17
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17
17
17
17
17
17
17
17
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NIHILNãoProcesso IndustrialSimEnergia Elétrica
NãoNãoSimSimInsumos
SimSim1/48SimAtivo imobilizado
NIHILNIHILNão01/01/07Comunicações
NIHILSimConforme a situação
Quando 
for casoFretes
SimSimNão01/01/07Uso/Consumo
IPI Integra
BC ICMS
HÁ
DIFAL
CRÉDITO 
INTEGRAL
GERA
CRÉDITO
MODALIDADE
Apropriação do ICMS nas aquisições
ICMS
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ICMS
Não-cumulativaNão-cumulativa
No regime normal de tributação
em cada uma destas etapas há incidência normal do ICMS
Fabricante Atacadista Varejista Consumidor Final
Vende por: 1.000,00 1.300,00 1.500,00
X
18%=180,00
X
18%=234,00
X
18%=270,00ICMS
Recolhe: 180,00 54,00
(234 -180)
36,00
(270 -234)
Total recebido pelo Estado = 270,00 (180 + 54 + 36)
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Imposto sobre serviços de qualquer natureza
(ISS)
Até 31/12/03
Decreto-Lei nº 406, de 31 de dezembro de 1968.
Estabelece normas gerais de direito financeiro, aplicáveis aos 
impostos sobre operações relativas à circulação de mercadorias e
sobre serviços de qualquer natureza, e dá outras providências.
Após 31/12/03
Leicomplementar nº 116, 31 de julho de 2003.
Dispõe sobre o Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de 
competência dos Municípios e do Distrito Federal, e dá outras 
providências.
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ISS
• O ISS era regulamentado pelo Decreto-Lei 406/1968, o qual dispunha, 
em seu art. 8º, que o fato gerador do referido imposto é a prestação dos 
serviços constantes da lista anexa ao seu texto, a qual foi alterada pela Lei 
Complementar nº 56/1987.
• Recentemente, foi editada a Lei Complementar 116/2003 que institui, 
desde 01/01/2004, importantes modificações com relação ao ISS no que 
concerne a novas hipóteses de incidência do ISS que não eram tributados 
sob a vigência da legislação anterior.
• Fato gerador – prestação de serviços constantes da lista anexa, ainda 
que esses não se constituam como atividade preponderante do prestador 
(art. 1º da Lei Complementar 116/2003).
• Base de cálculo – o preço do serviço (art. 7º da Lei Complementar 
116/2003).
• Alíquota - variam de acordo com as legislações municipais que 
instituem o imposto, sendo certo que a alíquota mínima deve ser de 2% e a 
máxima de 5%.
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Tributação nas Aquisições de Mercadorias
0,38CPMF0,38CPMF
25,00AFRMM--
7,60COFINS***7,60COFINS
1,65PIS***1,65PIS
19,00ICMS**19,00ICMS**
12,00IPI*12,00IPI*
19,00II*--
%Estrangeira%Nacional
Origem
* Média da Indústria do 
Petróleo.
** No RJ e demais Estados 
17% e 18%.
*** A partir de 01/05/2004 MP 
164/2004.
– Imposto sobre Importação
– Imposto sobre Produtos Industrializados
– Imposto sobre Operações Relativas Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços 
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação
– Programa de Integração Social
– Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social
– Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante
– Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira
II
IPI
ICMS
PIS
COFINS
AFRMM
CPMF
Tributação nas Contratações
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Tributação nas Aquisições de Serviços
10,00CIDE--
25 ou 15IRF--
0,38CPMF0,38CPMF
7,60COFINS7,60COFINS
1,65PIS1,65PIS
5,00ISS5,00ISS
%Estrangeira%Nacional
Origem
– Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza
– Programa de Integração Social
– Contribuição para o Financiamento de Seguridade Social
– Imposto de Renda sobre Remessa para Residentes ou Domiciliados no Exterior
– Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, e sobre Operações relativas a Títulos 
e Valores Mobiliários
– Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
– Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira
ISS
PIS
COFINS
IRF
IOF
CIDE
CPMF
A partir de 
01/05/2004
Tributação nas Contratações
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ISS
Importação de Serviços
• Nova hipótese de incidência do ISS: importação de serviços.
“O imposto incide também sobre o serviço proveniente do 
exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior.”
• Contribuinte – prestador do serviço, ainda que o serviço seja 
proveniente do exterior ou cuja prestação tenha se iniciado no 
exterior.
• Responsável – tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte).
• Remessa – da mesma forma que o IRRF, provavelmente as 
remessas para o exterior só poderão ser efetuadas com o 
comprovante de recolhimento do ISS.
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TRIBUTOSTRIBUTOS
Recuperável
ICMS – 18% ou 19%
9 Insumos de Produção
9 Imobilizado – 1/48 por 
mês
9 Uso ou Consumo – a partir 
de 01/01/07
PIS (1,65%) e COFINS (7,60%)
9 Insumos de Produção
9 Imobilizado
9 Uso ou Consumo
9 Serviço
Não Recuperável (custo)
II
IPI (*)
ISS
CPMF
(*) Decreto 3.827 de 
21/05/2001 reduz a zero as 
alíquotas de IPI de vários 
equipamentos para geração de 
energia elétrica, desde que o 
projeto tenha autorização da 
ANEEL.
Tributação nas Contratações
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Substituição Tributária - ICMS
Previsão Constitucional
A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária 
a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou 
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente 
(art. 150, § 7º CF/88).
Lei Complementar 87/96 artigos 6º ao 10º.
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Subseqüente
(art. 6º, § 1º, LC 87/96)
Fabricante substitui Atacadista e Varejista
Substituição Tributária - ICMS
FABRICANTE ATACADISTA
Distribuidora
VAREJISTA
Postos
CONSUMIDOR 
FINAL
Contribuinte 
Substituto
Contribuinte 
Substituído
Contribuinte 
Substituído
Ex.: No RJ o Fabricante cobra ICMS ST 
para Gasolina, Diesel e CLP.
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Substituição Tributária - ICMS
Base de Cálculo
Regras
1ª Regra –Preço Tabelado
2ª Regra
a) Margem de Valor Agregado
b) PMPF – Preço Médio Ponderado 
Consumidor Final
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Substituição Tributária - ICMS
Margem de Valor Agregado
É o somatório das margens de revenda do 
produto, definido por cada estado, que deve ser 
utilizada para calcular o ICMS ST.
PMPF – Preço Médio Ponderado Consumidor 
Final.
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Regime de Substituição Tributária – Subseqüente
Nas etapas subseqüentes NÂO há incidência do ICMS
Fabricante retém o ICMS de = 90,00 (54,00 – 36,00)
Valor total da nota fiscal do Fabricante = 1.090,00 (1.000 + 90)
Substituição Tributária - ICMS
54,00
No regime normal de tributação
em cada uma destas etapas há incidência normal do ICMS
Fabricante Atacadista Varejista Consumidor Final
Vende por: 1.000,00 1.300,00 1.500,00
X
18%=180,00
X
18%=234,00
X
18%=270,00ICMS
Recolhe: 180,00 36,00A B
C
A BD
DC
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Agenda
Introdução
Visão Geral sobre os Tributos no Brasil
Aspectos Gerais do ICMS
Visão Integrada (Logística + Tributária)
Exemplos de Benefícios Fiscais
Reforma Tributária
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS
Existem hoje 74 tributos no Brasil!!!
Cerca de R$ 650 bilhões em 2004 
FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL
Cofins* ICMS* IPTU
CPMF IPVA ISS*
Imposto de Importação ITD ITBI
Imposto de Exportação
IOF
IPI
IRRF
PIS*
* Tributos que mais impactam na logística
PRINCIPAIS TRIBUTOS 
PRATICADOS NO BRASIL
Fonte: IBPT
Valores referentes a 2004
DIVISÃO DA ARRECADAÇÃO 
TRIBUTÁRIA
36% PIB
69%
26%
5%
FEDERAIS = R$451,42 bilhões
ESTADUAIS = R$168,82 bilhões
MUNICIPAIS = R$29,91 bilhões
FEDERAIS = R$ 451,42 bilhões
ESTADUAIS = R$ 168,82 bilhões
MUNICIPAIS = 29,91 bilhões
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
A ARRECADAÇÃO QUE MAIS SUBIU
4,7
4
3,7
2
1,5
1,2
ICMS Cofins* INSS IR CSLL** FGTS
VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS
A CARGA TRIBUTÁRIA EM ALGUNS 
PAÍSES EM 2003
50,8%
43,9% 44,2%
36,2% 34,9% 33,9%
29,8%
25,8% 25,5% 25,4%
20,7%
18,1% 16,7%
(aumento entre 10trim/04 e 10trim/05 – em R$ bilhões)
* Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
** Contribuição Social sobre Lucro Líquido
Suécia Noruega França Alemanha Brasil
(Rec. Fed.)
Canadá Suiça Japão*** Coréia
Do Sul
EUA Argentina Chile China
*** Números de 2002
% do PIB
Fonte : IBPT
A EVOLUÇÃO DOS IMPOSTOS ANO A ANO
38%
37%
38%
39%
40%
42%
( A parcela do Produto Interno Bruto correspondente a tributos)
10 trim/00 10 trim/01 10 trim/02 10 trim/03 10 trim/04 10 trim/05 
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS
IMPORTÂNCIA DO ICMS NA ARRECADAÇÃO DOS ESTADOSPrincipais Tributos do Brasil em 2004
32%
56%
74%
80% 85% 90%
94% 96% 96% 96% 96%
0,00
20,00
40,00
60,00
80,00
100,00
120,00
140,00
160,00
I C
M S
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 R
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b
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e
s
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
(
%
)
 
a
c
u
m
u
l
a
d
o
Federal
Municipal
Estadual
Fonte: Tesouro Nacional e Receita Federal
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Representatividade dos Estados na Arrecadação de ICMS em 
2004
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
SP MG RJ RS PR BA SC GO ES PE MT CE AM DF PA MS RN MA PB RO AL SE PI TO AC AP RR
UF
(
%
)
Total arrecadado = R$ 138 
bilhões
Fonte: Receita Federal
VISÃO GERAL SOBRE OS TRIBUTOS
Fonte: Secretarias de Fazenda EstaduaisValores em milhões
65%
SP MG RJ RS PR
Total arrecadação 
com Impostos 54.193,50R$ 14.988,20R$ 15.382,39R$ 10.634,85R$ 8.736,48R$ 
Total de arrecadação 
de ICMS 47.655,20R$ 12.827,76R$ 12.867,90R$ 9.637,94R$ 7.763,90R$ 
Representatividade do 
ICMS na Arrecadação 
do Estado
88% 86% 84% 91% 89%
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Em alguns produtos os impostos superam a soma (custos + margem)
Participação dos Impostos nos preços de 
Produtos e Serviços
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
Livros
Telefone celular
Carro
Tinta
Refrigerante
Gasolina
Cerveja em lata
Cigarro
IMPACTO DOS IMPOSTOS SOBRE OS PREÇOS DE 
PRODUTOS 
Fonte: Revista Exame / IBPT
Por exemplo, ao se pagar R$ 1,00 em uma 
lata de cerveja no supermercado, o 
consumidor estará pagando em torno de 
R$ 0.56 de impostos. Os outros R$ 0,44 
servirão para cobrir os custos e a margem 
do negócio.
Por exemplo, ao se pagar R$ 1,00 em uma 
lata de cerveja no supermercado, o 
consumidor estará pagando em torno de 
R$ 0.56 de impostos. Os outros R$ 0,44 
servirão para cobrir os custos e a margem 
do negócio.
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
1
2
3
Mapear atividades da empresa e carga de tributos
Identificar operações que geram maior custo tributário
Verificar se estão feitas de forma adequada
É preciso verificar, por exemplo, se o fato de se constituir uma filial em 
determinado estado onde existe incentivo fiscal não reduziria o custo 
total
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO 
Tem por objetivo reduzir a carga tributária das empresas considerando os 
princípios que norteiam a legalidade fiscal, isto é, procurar obter todas as 
vantagens permitidas em lei que visem à economia de tributos. 
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Paradigma da Eficiencia Logística 
?
„ Aspecto tributário: Restrição ou
Oportunidade?
„ Quais são os tipos de impactos fiscais?
„ Qual o peso dos ganhos fiscais no sistema?
„ Como abordar a questão de forma integrada?
Gastos 
Logistico
s
Despesas 
Fiscais
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
FÁBRICAFÁBRICA
CLIENTE CLIENTE 
OU OU 
REVENDEDORREVENDEDOR
Comercial
Logística
Tributária
Comercial
Logística
Tributária
PSL PSL
Produção Produção
FORNECEDORFORNECEDOR
VISÃO INTEGRADA - LOGÍSTICA TRIBUTÁRIA 
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
„ A equipe de projetos possui, em 
média, 6 profissionais full time;
„ 100% das empresas pesquisadas 
possuem profissionais 
especializados na área tributária. 
Entretanto, somente cerca de 
15% possui este profissional 
alocado na área de projetos 
logísticos;
„ A interatividade entre as equipes 
fiscal e de projetos costuma ser 
boa em 77% dos casos;
Freqüência com que as questões 
fiscais alteram os projetos logísticos:
TODAS as empresas pesquisadas realizam/já realizaram projetos onde os 
custos logísticos são ampliados para obtenção de benefícios fiscais!!!! 
Dentre os projetos em que as questões fiscais foram consideradas, 33% 
tiveram a solução alterada
IMPACTO FISCAL NOS PROJETOS LOGÍSTICOS
Quase 
sempre
54%
Nunca
0%
Algumas 
vezes
46%
Raramente
0%
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
„ Vantagens fiscais geralmente 
obtidas
O custo total da operação com os benefícios é, em média, 16% menor 
que o custo total da melhor solução logística sem os benefícios
IMPACTO FISCAL NOS PROJETOS LOGÍSTICOS
15%
31%
46%
54%
69% 69%
0%
20%
40%
60%
80%
Redução d a
Bas e d e Cálculo
Is enção Créd ito
Presumid o
Variação d as
Alíq uo tas
Financiamento Outro s :
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
1. Regime Especial
2. Operações de Consignação Mercantil
3. Operações de Consignação Industrial
4. Operações de venda a ordem ou entrega futura
5. Operações realizadas fora do estabelecimento
6. Operações de venda ambulante
7. Operações com depósito fechado
8. Operações de armazém geral
9. Operações de remessa para industrialização
10. Operações de fornecimento de mercadorias
11. Operações de prestações de serviço de transportes rodoviários de cargas
12. Operações realizadas com o fim especifico de exportação
13. Transferência de créditos entre estabelecimentos
14. Direito ao crédito
15. Compra de mercadorias com saldo credor
16. Benefícios fiscais
17. Obrigações acessórias
ABORDAGENS PARA PLANEJAMENTO 
LOGÍSTICO - TRIBUTÁRIO 
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Decisão de Localização
⇒Número, tamanho e locação
⇒Posicionamento dos estoques na 
cadeia de suprimentos.
⇒Alocação de instalações a pontos 
de suprimentos e demanda.
⇒Seleção de armazéns próprios ou 
de terceiros
Decisão de Estoque
⇒Definição do giro
⇒Definição dos níveis de estoque 
de segurança
⇒Definição de estratégia puxada ou 
empurrada
⇒Seleção de métodos de controle
Decisão de Transporte
⇒Definição dos modais
⇒Programação e roteamento de 
veículos
⇒Consolidação dos embarques
⇒Tamanho da frota
POSICIONAMENTO LOGÍSTICO
Níveis de Serviço ao Cliente:
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Suprimento
Demanda
Fábricas/
Fornecedores
Armazéns/
CD’s
Clientes/
Demanda
ANÁLISE DE UMA REDE LOGÍSTICA
Compra
Transporte de Suprimento
Armazenagem
Estoque
Manuseio
Transporte ao Cliente
Componentes de Custo
Objetivos de uma rede logística:
Atender os níveis de serviço 
Atender novos segmentos de mercado 
Minimizar custo logístico total
Entretanto, algumas 
fábricas deslocam 
suas instalações para 
locais que tendem a 
possuir custos 
logísticos maiores.
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Exemplo: Análise de Rede Logística
UN
“CD”
CLIENTE
FLUXO 1FLUXO 1FLUXO 1
FLUXO 2FLUXO 2FLUXO 2
$Total = $Logísticos + $Fiscal 
$Logísticos = $Arm + $Transportes + $ Estoque
$Fiscal = Crédito – Débito (Onde Crédito>Débito)
FLUXO 1FLUXO 1FLUXO 1
Ex: MaxiPlast- PE
RESULTADO
CD
-
19
3
37
7
57
0RS
-
37
7
-377BA
SCDUF
-
193377570SP
-
377-377BA
SCDUF
FLUXO 2FLUXO 2FLUXO 2
-193 
(SP)196FLUXO 2 -193 
(RS)17
RESULTA
DO
-193 
(RS)213FLUXO 1
SALDOTRANSPO
RTE
FLUXO R$ -176,00/ton
CONSUMO 
CRÉDITO RS
R$/ton R$/ton
R$/ton
BA
SP
SC
RS
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Estratégia para Análise de Cenários
PLANEJAMENTO DA DEMANDA
ESTRATÉGIA COMERCIAL
ESTRATÉGIA LOGÍSTICA
DEMANDA E
CAPACIDADE
NÍVEL DE SERVIÇO
QUESTÕES FISCAIS
FECHAMENTO E ABERTURA DE CDs
QUESTÕES FISCAIS 
MODAIS 
LONGO PRAZO
NOVAS PLANTAS
MIX DE PRODUÇÃO
+ CDs - CDs
DESCENTRALIZADO CENTRALIZADO
SISTEMA LOGÍSTICO
Restrição para o 
Sistema Logístico
Restrição para o 
Sistema Logístico
Busca pela EficiênciaFiscal e Logística
Busca pela Eficiência 
Fiscal e Logística
ANÁLISE DE CENÁRIOS
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
ICMS – ASPECTOS GERAIS
FORNECEDOR
Crédito: 
ICMS pago
Débito:
ICMS recebido
Estrutura de cálculo com débito e crédito:
EMPRESA CLIENTE
- R$10.000,00 + R$50.000,00Ex:
= R$ 40.000,00Valor de ICMS a pagar
Base de Cálculo
Regra geral: valor da operação relativa à circulação da mercadoria ou à 
prestação do serviço.
Exceções: importações, transferências internas e interestaduais.
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Alíquotas
Regra geral nas operações internas: 17%, inclusive quando destinarem 
mercadorias a não contribuintes.
exceções: 18 % (em SP, MG e PR) e 19% (no RJ).
Regra geral nas operações interestaduais: 12%. 
exceções: 7% nas operações interestaduais iniciadas nos estados da 
região Sul e Sudeste, destinadas a contribuintes localizados no Norte, 
Nordeste, Centro-Oeste e no ES. 
ICMS – ASPECTOS GERAIS
ALÍQUOTA 7%
ALÍQUOTA 12%
Para as operações internas (dentro do mesmo Estado)
será aplicada a alíquota prevista em sua própria 
legislação. Ex.: SP = 18%
Se o destinatário de outro Estado não for contribuinte, 
aplica-se a alíquota internado Estado do Remetente.
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ICMS – EXEMPLO NUMÉRICO
Operação Interna no PR:
Operação Interestadual (recebida no PR)
- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,82
- Preço Bruto: R$ 121,95
- Valor da Nota Fiscal: R$ 121,95
- ICMS destacado: 18% = R$ 21,95
- Custo de aquisição: R$ 121,95 (-) Crédito R$ 21,95: R$ 100,00
- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,88
- Preço Bruto: R$ 113,63
- Valor da Nota Fiscal: R$ 113,63
- ICMS destacado: 12% = R$ 13,63
- Custo de aquisição: R$ 113,63 (-) Crédito R$ 13,63: R$ 100,00
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ESTUDOS LOGISTÍCOS E 
FERRAMENTAS DE 
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
„ ESTUDOS LOGISTÍCOS
- COMPRAS
- ARMAZENAGEM
- TRANSPORTE
- DISTRIBUIÇÃO
- VENDA
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Contribuinte “A”
RJ
Origem da mercadoria
SP
Fluxo das mercadoria
Alíquota interna = 18%
Alíquota interestadual = 12%
Valor da mercadoria = R$1.000,00
ICMS destacado em nota fiscal = R$120,00
COMPRAS
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS DE ICMS
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
ARMAZENAGEM OPERAÇÕES COM 
DEPÓSITO FECHADO E ARMAZEM GERAL
Remessa:
IPI - Suspenso
ICMS - Não-incidência
Retorno Simbólico :
IPI - Suspenso
ICMS - Não-incidência
ARMAZÉM/DEPÓSITO
EMPRESA
COMERCIANTE
Venda de Mercadoria:
D - IPI
D - ICMS
Saída Simbólica de mercadoria
Remessa
Física
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„ TRANSPORTES
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TRIBUTAÇÃO NO TRANSPORTE¾ O Principal imposto a ser considerado pelo setor é o ICMS. O impacto 
deste tributo é grande pois as alíquotas para o comércio intra-estado ou 
inter-estados variam de 7% a 18%
¾ Incide nas viagens intermunicipais e interestaduais
¾ No transporte intra-municipal, o imposto incidente é o ISS
¾ Alguns estados utilizam-se do regime de substituição tributária
(cobrança do imposto tomador do serviço)
¾ Base de cálculo: Preço do serviço.
¾ Contribuinte: Prestador do serviço.
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Modelo CIF: Fornecedor paga ICMS
Modelo FOB: Comprador paga ICMS
Ônus sobre:
Riscos
+
Custos
Fornecedor (Azul)
Comprador (verde)
INCIDÊNCIA DE ICMS NO TRANSPORTE
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CASO DOOR
¾ Durante anos, a indústria Lemon tivera uma frota própria de entrega 
de seus produtos aos clientes varejistas, distribuidores e atacadista;
¾ Posteriormente a indústria passou a trabalhar com outra 
transportadora, que não estava realizando seu serviço a contento;
¾ A indústria resolveu que não mais daria toda a sua distribuição para 
apenas uma transportadora;
¾ Foi realizado uma tomada de preço e a indústria exigiu que todos os 
custos fossem informados;
¾ Questionada sobre o preço, a empresa DOOR informa, se o 
faturamento fosse por uma das filiais não haveria questionamento 
quanto a incidência do ICMS, mas o contrato estaria sendo fechado 
pela Matriz.
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RESULTADO DO PROCESSO
3º2º1ºColocação 
R$ 71,10 R$ 67,95 R$ 65,55 Custo total por Km
R$ 23,70 R$ 22,65 R$ 21,85 Taxa de Adm.
R$ 8,90 R$ 8,00 R$ 8,50 Encargos Gerais
R$ 14,50 R$ 14,00 R$ 12,20 Manutenção
R$ 24,00 R$ 22,90 R$ 23,00 Salários Diretos
LIGHTLINUXDOOR
EMPRESASCUSTOS 
(Unitário p/ Km)
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DETALHAMENTO DOS IMPOSTOS
R$ 2,76 R$ 2,64 R$ 2,18 - COFINS
R$ 1,52 R$ 1,45 R$ 1,20 - PIS
R$ 16,55 R$ 15,81 -- ICMS
--R$ 3,62 - ISS
Impostos e Contribuições
R$ 91,92 R$ 87,85 R$ 72,55 Valor do serv. com impostos
R$ 71,10 R$ 67,95 R$ 65,55 Custo do serviço
LIGHTLINUXDOOR
EMPRESASCUSTOS 
(Unitário p/ Km)
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1. A empresa Door entende que por realizar o faturamento pela sua matriz 
(administrativa) no município de SP e estar entregando as mercadorias a 
clientes do mesmo município, a operação torna-se intramunicipal, esta 
interpretação esta correta?
2. Qual a importância da consulta ao fisco de SP, da forma realizada?
3. Se a empresa Door estiver equivocada na sua análise tributária e faturar 
com a incidência do ISS, ela assume integralmente o risco de autuação, 
por parte do Estado?
4. O ISS é um custo financeiro para a Empresa Lemon?
5. O ICMS seria um custo financeiro para a empresa Lemon?
6. O conhecimento de transportes devem elencar quais contribuintes como 
remetente e destinatário?
7. Quais são as consequências fiscais do tomador de serviço com o 
pagamento do ICMS sobre o frete?
PERGUNTAS
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
„ DISTRIBUIÇÃO
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
OPERAÇÕES COM CENTROS DE DISTRIBUIÇÃO
Transferência de Mercadoria
IPI - Débito
ICMS - Débito
IPI – Crédito
ICMS - Crédito
IPI – Custo
ICMS - Crédito
CENTRO DE DISTRIBUIÇÃO
COMERCIANTE
IPI – Débito
ICMS - DébitoEMPRESA
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OPERAÇÕES COM DISTRIBUIDOR
Venda de Mercadoria
IPI - Débito
ICMS - Débito
IPI – Custo
ICMS - Crédito
ICMS - Crédito
DISTRIBUIDOR
ICMS - Débito
COMERCIANTE
EMPRESA
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„ VENDAS
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„ FERRAMENTAS DE PLANEJAMENTO 
TRIBUTÁRIO
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REGIME ESPECIAL
Exemplos:
• Escrituração e apuração de ICMS centralizada.
• Emissão de uma única NF para o mesmo cliente que recebe 
várias entregas no mesmo dia. (remessa do produto por (OR) –
ordem de carregamento e faturamento no final do dia)
• Recolhimento de impostos centralizados, via GNRE.
• Emissão de um único conhecimento de transporte, para clientes 
diversos, no final do mês.
• Armazenagem entre empresas de diferentes estados, sem o 
efetivo retorno da mercadoria (operação simbólica – deve ser 
averbado em ambos os estados).
• Empresas com diversas filiais no estado, o faturamento é 
realizado para um único cadastro observando o endereço de 
entrega.
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OPERAÇÃO DE VENDA A ORDEM OU ENTREGA FUTURA
Obs: Operações análogas com risco de autuação por descumprimento 
das obrigações acessórias.
(não há previsão legal no Regulamento do Estado – deve-se buscar o 
Regime Especial)
1. Remessa por conta e ordem.2. Remessa para posterior faturamento.
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OPERAÇÕES REALIZADAS COM O FIM ESPECÍFICO DE 
EXPORTAÇÃO
DIREITO AO CRÉDITO (REDUÇÃO DE CUSTO VIA CARGA 
TRIBUTÁRIA)
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COMPRA DE MERCADORIAS COM SALDO CREDOR
BENEFÍCIOS FISCAIS
a) Isenções
b) Redução de Base de Cálculo
c) Crédito presumido
d) Suspensão do imposto
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Benefícios Fiscais relativos ao ICMS
É concedido para um tipo específico de produto. 
Ex: SP: Isenção nas operações internas com trigo e produtos derivados
Ex: BA: Redução da base de cálculo em 59%, de forma que a carga tributária 
incidente corresponda a 7% , nas operações internas realizadas por fabricantes de
açucar, café torrado ou moído e leite tipo longa vida.
O governo concede crédito para empresa.
Ex: RJ: Concede crédito presumido do ICMS de 4% do valor da operação, nas 
compras interestaduais de produtos agropecuários produzidos em outros 
estados para processamento agro-industrial.
Postergação do pagamento ICMS para o momento da saída.
Ex: PE: concedeu diferimento de ICMS na aquisição de máquinas e 
equipamentos industriais para estimular o setor industrial. 
Isenção:
Redução da Base 
de Cálculo:
Crédito Presumido
Diferimento:
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
„ A maioria dos benefícios fiscais relativos ao ICMS é advindo do CONFAZ (Conselho 
Nacional de Política Fazendária)
„ Espécies de benefícios passíveis de concessão no âmbito do ICMS:
Benefícios Fiscais relativos ao ICMS
Benefícios 
Financeiros
Benefícios 
Financeiros
Que não impliquem em redução do pagamento do ICMS
Ex: Financiamento do ICMS
Não é necessário amparo em Convênio
Qualquer tipo de incentivo que resulte 
dimunuição do ICMS devido
Ex: Redução da Base de Cálculo, Isenção, 
Crédito Presumido, diferimento
É necessário amparo em Convênio (LC nº24/75)
A maioria dos incentivos concedidos com base no ICMS são ilegais
Benefícios 
Fiscais
Benefícios 
Fiscais
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
Glosa de 9%
Crédito de 3%
CASO PRÁTICO:
MG
SP
MT
NF destaque de 12%
Benefício de 9%
Recolhimento de 3%
9 MG e SP: só admitem o crédito na proporção do imposto que foi 
efetivamente pago pelo remetente.
9 Deixa de ser um problema entre os Estados e passa a ser também do 
contribuinte.
9 Protocolo ICMS n° 19/04: Tentativa dos Estados de coibir a concessão de 
benefícios sem amparo em Convênio. . 
Benefícios Fiscais atuais
86Cursos de Extensão FunCefet
Nome da Disciplina
aproximaNestecaso,há umaumento de 6%do custoda mercadoria(que se
da diferença entre as alíquotas interna (18%) e interestadual (12%)). 
Venda R$ 1.000,00
ICMS NF (12%) R$ 120,00
Crédito Presumido R$ 60,00
ICMS Recolhido R$ 60,00
Vendedor
1) Vendedor localizado em Estado que concede benefício fiscal de crédito 
presumido de ICMS (50% do total do imposto devido sobre as vendas) efetuadas 
em determinado período.
Neste caso o recolhimento efetivo do ICMS será de somente 50% do valor 
destacado na Nota Fiscal de Venda.
Compra R$ 1.000,00
ICMS NF (12%) R$ 120,00
Crédito apropriado R$ 120,00
Custo da Mercadoria R$ 880,00
Glosa do Crédito R$ 60,00
Custo Efetivo R$ 940,00
Comprador (SP)
EXEMPLO
impactos - benefícios fiscais sem amparo 
em convênio
Fluxo de 
mercadoria
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2) Financiamento de 50% do ICMS, de modo que parte do valor recolhido é 
devolvido ao empreendimento beneficiado, para que este recolha ao Estado 
de forma parcelada.
Os benefícios financeiros deste tipo, envolvem operações a longo prazo e com 
reduzidas taxas de juros, proporcionando reduções efetivas no recolhimento 
do ICMS do período.
Venda Incentivada Venda não Incentivada
Venda R$ 3.000,00
Valor ICMS (17%) R$ 510,00
Financiamento R$ 255,00
Desembolso Imediato R$ 255,00
Venda R$ 3.000,00
Valor ICMS (17%) R$ 510,00
Financiamento R$ 0,00
Desembolso Imediato R$ 510,00
EXEMPLO
impactos - benefícios fiscais sem amparo 
em convênio
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Exemplos de incentivos fiscais regionais:
„ PE – PRODEPE
„ AL – PRODESIN
„ BA – BAHIAPLAST
„ RS – FUNDOPEM
„ ES - FUNDAP
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' Conflito de interesses
' Concessão de benefícios fiscais sem amparo em Convênios
' Os Estados prejudicados dos seus contribuintes o estorno dos seus 
contribuintes dos créditos oriundos de Estados com benefícios ditos 
“ilegais”
Problemas entre os Estados....
Guerra fiscal
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Principais Problemas do Sistema Tributário Nacional
3,0%
3,8%
6,0%
7,9%
8,2%
20,2%
33,8%
40,7%
49,6%
57,3%
75,5%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
Outros
Garantias do contribuinte
Tributação sobre as exportações
Tributação desigual entre produtos nacionais e estrangeiros
Tributação sobre o investimento
Prazos de recolhimento dos produtos
Carga tributária desigual entre os setores
Complexidade (excesso de burocracia)
Tributação sobre folha de pagamento
Tributos cumulativos em cascata
Grande número de tributos
Fonte: IBPT
Visão geral sobre os tributos 
sistema tributário atual 
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„ Redução da carga tributária
„ Simplificação do sistema 
„ Redução do número de tributos
„ Acabar com a guerra fiscal
Principais objetivos da reforma tributária
Principais receios
Aumento da arrecadação
Redução da autonomia dos estados e municípios, em matéria de 
tributação 
9 Criação do IVA (Imposto sobre Valor Agregado)
Proposta
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Incentivos fiscais
ANTES DA REFORMAANTES DA REFORMA
Estados podiam conceder 
incentivos fiscais para atrair 
empresas, o que deu origem 
à guerra fiscal, em que 
governos lutam entre si para 
oferecer as melhores 
condições ao setor privado.
DEPOIS DA REFORMADEPOIS DA REFORMA
Está proibida a concessão 
de novos incentivos 
estaduais. Os que estão em 
vigor poderão ser extintos 
em 8 anos após a 
aprovação da reforma.
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¾ Alíquotas uniformes em todo o Território Nacional
¾ Máximo de 5 alíquotas
¾ Os estados que sofrerem perdas poderão escolher 
quatro produtos para elevar o imposto - em até 
cinco pontos percentuais acima da alíquota 
definida.
¾ Deixa de fazer diferença, nas operações 
interestaduais, se o destinatário da mercadoria ou 
serviço é contribuinte ou não;
¾ A parcela do ICMS que couber ao Estado de 
localização do destinatário não será objeto de 
compensação, pelo remetente, com o montante 
cobrado nas operações e prestações anteriores;
Com relação ao ICMS... 
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MUDANÇAS NOS PRINCIPAIS TRIBUTOS
Por se tornar imposto, 
poderá ocorrer aumento na 
alíquota, inclusive superior 
ao da proposta
Fonte adicional 
de arrecadação 
Torna-se definitiva e 
terá alíquotas variáveis, 
sendo o máximo de 
0,38% 
É provisória. Incide 
em 0,38% sobre as 
operações em conta 
corrente bancária 
CPMF
Elevação da receitaEquilibrar o 
mercado 
interno com o 
mercado 
externo 
Passará a incidir 
também sobre as 
importações 
Incide sobre o 
faturamento nas 
etapas de produção 
com alíquota de 
1,65% 
PIS 
Perda de competitividade 
externa
Uniformizar a 
atividade 
econômica 
Incidiria também sobre 
serviços 
Recai sobre produtos 
exportados com 
alíquota variável 
IMPOSTO 
DE EXPORTAÇÃO
Elevação de receitaEquilibraro 
mercado 
interno com o 
mercado 
externo 
Incidiria também sobre 
serviços 
Recai sobre produtos 
importados com 
alíquota variável 
IMPOSTO
DE IMPORTAÇÃO
Pode provocar substancial 
queda na arrecadação o que 
geraria necessidade de 
compensação em outros 
tributos
Estimular 
investimentos 
em produção 
Excluir a incidência 
sobre bens de produção 
Incide sobre os 
produtos 
industrializados. 
Possui alíquotas que 
variam de 0 a 300% 
IPI
A tendência é que os 
Estados apliquem a alíquota 
máxima em quase todos os 
produtos para compensar o 
caixa
Eliminar a 
guerra fiscal 
existente entre 
os Estados 
Teria legislação única 
federal com 5 alíquotas, 
cabendo aos Estados a 
classificação dos 
produtos por alíquotas 
Possui 27 legislações 
de âmbito estadual 
com 44 alíquotas 
distintas 
ICMS 
EFEITOSOBJETIVO PROPOSTA SITUAÇÃO HOJE TRIBUTO
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OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
a) Cadastro de contribuintes (Validação no arquivo do Sintegra)
b) Documentos fiscais
c) Documentos relativos a operações com mercadorias
d) Documentos fiscais relativos à prestação de serviços de trasnportes
e) Prazo de validade doas documentos fiscais para fins de transportes
f) Livros em geral
g) Extravio, perda, furto de mercadorias, de livros e documentos
h) Convênio ICMS 57/95
i) Disposições finais
PLANEJAMENTO FISCAL
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1) Um Distribuidor situado no Estado do RJ deseja suprir o seu cliente, um 
consumidor industrial, situado no Estado de SC, porém o seu principal 
fornecedor, um industrial, esta situado no Estado de SP. As mercadorias 
comercializadas estão na Regra geral do ICMS (Crédito e Débito) e as condições 
de entregas, são:
Distribuidor x Cliente: RJ - SC = 1.300 Km, valor frete = 1,00
Fornecedor x Distribuidor: SP – RJ = 600 Km , Valor frete = 1,00
Questões:
a) Qual o custo do frete para entrega da mercadoria ao cliente em SC?
b) Qual a ferramenta de Logística Tributária que poderia ser aplicada?
c) Faça um esboço da operação após a escolha da ferramenta.
d) Descreva as observações que devem constar nas NF´s.
e) Quais são as alíquotas aplicadas nas NF´s?
f) Qual o dispositivo legal que ampara a operação?
EXERCÍCIOS
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
2) Uma empresa de Grande Porte com filiais em todos os Estados do País, tem o seguinte cenário 
para atendimento a um cliente Consumidor Industrial, situado em Santa Catarina:
Filial 1 : Situado no PR à 900 km de distância do cliente
Filial 2 : Situado em SC à 400 km de distância do cliente
Filial 3 : Situado no RS à 200 km de distância do cliente
Exigências do cliente: 
Ele não deseja ser suprido por uma filial do Estado de SC, pois não deseja receber a tributação de 
ICMS, na alíquota interna do Estado, de 18 % do valor do produto;
O cliente deseja pagar o menor custo de frete, condição CIF.
Considerações do exercício:
- cada filial da empresa tem sua fonte de suprimento (fornecedor) próximo ao seu local;
- Se o cliente for suprido por outro Estado não haverá a incidência de ICMS;
- A filial 3 não tem condições tributárias para realizar esta venda, em virtude de ter na sua escrita 
fiscal um saldo credor de ICMS elevado;
- Os produtos atendidos são da regra geral de tributação, sem Substituição tributária;
Perguntas:
a) Faça um esboço da operação.
b) Que planejamento fiscal que pode ser realizado para viabilizar a venda ao cliente ?
c) Substituindo o cliente por um consumidor final, situado no Estado de MG, onde os estados 
envolvidos são : Filial 1 = SP ; Filial 2 = MG ; Filial 3 = RJ. Nas condições em que a filial 3 do 
Estado do RJ não possui saldo credor e sim devedor. Pergunta -se: É possível realizar o mesmo 
tipo de planejamento fiscal ?
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3) Uma empresa situada em SC faz uma tomada de preços de compras de mercadorias 
para uso e consumo e a cotação resume-se da seguinte forma :
Fornecedor A situado em SC: Valor unitário = 82,00 + (18% Icms = 18,00) = 100,00
Fornecedor B situado em SC: Valor unitário = 83,00 + (18 % Icms = 18,22) = 101,22
Fornecedor C situado no RS: Valor unitário = 86,00 + (12 % Icms = 11,72) = 97,72 
A carga tributária aplicada para formação do preço final, está correta? Qual a empresa 
selecionada?
4) Uma Empresa Industrial Exportadora de produtos possui um saldo credor de ICMS na 
ordem de Duzentos milhões de Reais. O motivo deste elevado saldo é a resultante das 
compras de insumos com créditos e as subseqüentes saídas isentas.
a) Quais são as alternativas para aproveitamento destes créditos ?
b) Se a indústria ao invés de produzir, exportasse produtos adquiridos de terceiros, qual 
seria a alternativa para evitar este elevado saldo credor?
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1) O caso da AES Sul - O ICMS é um imposto cobrado "por dentro“ e essa característica peculiar 
está fazendo com que muitos gaúchos tenham dúvidas na hora de analisar as contas de luz da AES 
Sul. A empresa é a única das três fornecedoras de energia que atuam no Estado. 
Calcule quanto será o valor do ICMS destacado na fatura de uma conta de luz residencial na qual o 
cliente teve um consumo de R$ 576,69 (calculado multiplicando-se o número de kWh pela tarifa).
Alíquota de ICMS = 30%
Encargo de capacidade emergencial: R$ 12,95
ICMS = Base de Cálculo x Alíquota do ICMS 
OBS: A BC é definida somando o consumo (VC), os acréscimos, no caso o encargo de capacidade 
emergencial para evitar apagões (AC) e o próprio valor do ICMS, ainda não definido. 
ICMS = (VC + AC + ICMS) x 30% 
ICMS = (576,69 + 12,95 + ICMS) x 30%
100/30 x ICMS = 589,64 + ICMS 
3,333 ICMS - ICMS = 589,64 
2,333 ICMS = 589,64 ICMS = 589,64 / 2,333 ICMS = R$ 252,73
Assim, o valor da fatura é calculado somando os seguintes fatores: 
Consumo: R$ 576,69 / ICMS: R$ 252,73
EXERCÍCIOS
CÁLCULO DE ICMS
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Substituição tributária de ICMS
10
-10+12=2
-12+15=3
CF=15
DISTRIBUIDOR
REVENDEDOR
PRODUTOR
CONSUMIDOR
-10+12+(-12+15)=5
0
CF=15
10+(-10+12)+(-12+15)=15
CF=15
10
0
0
Quando não há
substituição
tributária
Com substituição
tributário na
distribuição
Com substituição
tributária no 
Produtor
• Contribuinte Substituto X Contribuinte Substituído
• É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto 
pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido 
que não se realizar.
• Existindo preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poderá 
a lei estabelecer como base de cálculo este preço.
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Contribuinte
(mercadoria para 
consumo próprio)
SP
Origem da 
mercadoria
MG
Fluxo das mercadoria
Alíquota interna = 18%
Alíquota interestadual = 12%
Valor da mercadoria = R$1.000,00
ICMS destacado em nota fiscal = R$120,00
Diferencial de alíquotas de ICMS
Cálculos relativamente ao diferencial do ICMS:
Valor do ICMS na operação interestadual: R$ 120,00
Valor do ICMS pela alíquota interna no Estado de localização do 
contribuinte “A”: 
R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00
Diferencial de ICMS (2 – 1) = R$ 180,00 menos R$ 120,00 = R$ 60,00.
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Nas operações destinadas à integração no ativo permanente ou ao consumo do 
adquirente (contribuinte), a Base de Cálculo corresponderá ao preço efetivamente 
praticado na operação.
2) Considere uma saída de 60 unid. de pneus para automóveis, no valor CIF total de R$ 
8.400,00 de estabelecimento da Tratorex Com. Imp. e Exp. Ltda., atacadista localizado 
noRio de Janeiro/RJ, com destino à Barbac Empresa de Transportes Ltda. (transporte 
rodoviário intermunicipal, interestadual e internacional de passageiros), estabelecida em 
Barbacena/MG, para uso em veículos de passeio a serviço da sua diretoria e da equipe 
de vendas. Calcule o valor referente ao diferencial de alíquotas de ICMS.
EXERCÍCIOS
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS
o remetente deve efetuar a retenção e o recolhimento do ICMS/ST relativo ao 
diferencial de alíquotas devido pela entrada da mercadoria no estabelecimento do 
adquirente contribuinte mineiro, ainda que o imposto já tenha sido retido na 
operação anterior, tendo em vista que os pneus não serão utilizados pelos 
veículos de sua frota no efetivo serviço de transporte, de acordo com o seguinte 
cálculo:
Valor da operação à R$ 8.400,00:
(1) valor do ICMS pela alíquota interna do estado onde se localiza o “contribuinte”: 
R$ 8.400,00 x 18% = R$ 1.512,00
(2) valor do ICMS próprio devido ao RJ: R$ 8.400,00 x 12% = R$ 1.008,00 
valor do ICMS/ST relativo ao diferencial de alíquotas:
ICMS/ST = (1) – (2) = 1.512,00 - 1.008,00 = R$ 504,00
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Lembrando...
Na hipótese de aplicação da alíquota interestadual, quando o destinatário for 
contribuinte do imposto, caberá ao Estado da localização do destinatário o 
imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e interestadual.
Assim, quando da aquisição, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para 
consumo próprio, deverá este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de 
destino, o ICMS pela diferença entre a alíquota interna do Estado de destino e a alíquota 
interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferença, neste caso, como 
“diferencial de alíquotas”.
Determinado contribuinte “A” do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos de 
outro estado da federação, no valor de R$ 5.000,00 – sendo o ICMS destacado em nota 
fiscal de R$ 350,00. (Alíquota Interestadual PR ES = 7%)
A alíquota interna do ICMS do ES(local onde se localiza o contribuinte “A”) é de 17%.
Portanto, teremos os seguintes cálculos relativamente ao diferencial do ICMS:
(1)Valor do ICMS na operação interestadual: R$ 350,00
(2)Valor do ICMS pela alíquota interna no Estado de localização do contribuinte “A”: 
R$5.000,00 x 17% = R$ 850,00
Diferencial de ICMS (2 – 1) = R$ 850,00 menos R$ 350,00 = R$ 500,00.
EXERCÍCIOS
3) Determinado contribuinte “A” do ICMS, localizado no estado do Espírito Santo recebeu 
mercadorias para consumo, oriundos do Paraná, no valor de R$ 5.000,00. 
Calcule o valor referente ao diferencial de ICMS que será cobrado:
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ICMS – Forma de Cálculo (imposto calculado “por 
dentro”)
Operação Interna no PR:
- Vendedor - Cálculo “por dentro”: R$ 100,00 ÷ 0,82
- Preço Bruto: R$ 121,95
- Valor da Nota Fiscal: R$ 121,95
- ICMS destacado: 18% = R$ 21,95
- Custo de aquisição: R$ 121,95 (-) Crédito R$ 21,95: R$ 100,00
- Vendedor - Cálculo “por dentro”: 
- Preço Bruto:
- Valor da Nota Fiscal:
- ICMS destacado: 12% =
- Custo de aquisição:
Operação Interestadual (saindo do RJ para o PR)
R$ 100,00 ÷ 0,88
R$ 113,63
R$ 113,63
R$ 13,63
R$ 113,63 (-) Crédito R$ 13,63: R$ 100,00
105Cursos de Extensão FunCefet
Nome da Disciplina
aproximaNestecaso,há umaumento de 6%do custoda mercadoria(que se
da diferença entre as alíquotas interna (18%) e interestadual (12%)). 
Venda R$ 1.000,00
ICMS NF (12%) R$ 120,00
Crédito Presumido R$ 60,00
ICMS Recolhido R$ 60,00
Vendedor
1) Vendedor localizado em Estado que concede benefício fiscal de crédito 
presumido de ICMS (50% do total do imposto devido sobre as vendas) efetuadas 
em determinado período.
Neste caso o recolhimento efetivo do ICMS será de somente 50% do valor 
destacado na Nota Fiscal de Venda.
Compra R$ 1.000,00
ICMS NF (12%) R$ 120,00
Crédito apropriado R$ 120,00
Custo da Mercadoria R$ 880,00
Glosa do Crédito R$ 60,00
Custo Efetivo R$ 940,00
Comprador (SP)
EXEMPLO
impactos - benefícios fiscais sem amparo 
em convênio
Fluxo de 
mercadoria
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
2) Financiamento de 50% do ICMS, de modo que parte do valor recolhido é 
devolvido ao empreendimento beneficiado, para que este recolha ao Estado 
de forma parcelada.
Os benefícios financeiros deste tipo, envolvem operações a longo prazo e com 
reduzidas taxas de juros, proporcionando reduções efetivas no recolhimento 
do ICMS do período.
Venda Incentivada Venda não Incentivada
Venda R$ 3.000,00
Valor ICMS (17%) R$ 510,00
Financiamento R$ 255,00
Desembolso Imediato R$ 255,00
Venda R$ 3.000,00
Valor ICMS (17%) R$ 510,00
Financiamento R$ 0,00
Desembolso Imediato R$ 510,00
EXEMPLO
impactos - benefícios fiscais sem amparo 
em convênio
Cursos de Extensão FunCefetNome da Disciplina
4) Calcule o valor de ICMS/ST de uma saída de 24 unid. de pneus para ônibus, no 
valor CIF total de R$ 8.400,00 de estabelecimento da Tratorex Com. Imp. e Exp. 
Ltda., atacadista localizado no Rio de Janeiro/RJ, com destino à Barbac Empresa 
de Transportes Ltda., estabelecida em Barbacena/MG, para uso como insumos 
estritamente necessários à prestação dos serviços de transportes, diretamente 
vinculados ao custo operacional dos serviços:
De acordo com reiteradas respostas a consultas formuladas por contribuintes 
interessados, o remetente não deve efetuar a retenção e o recolhimento do 
ICMS/ST relativo ao diferencial de alíquotas, tendo em vista que os referidos 
pneus serão utilizados pelos veículos de sua frota na prestação de serviço de 
transporte sujeito ao imposto. 
Em tal operação, o remetente deve observar a legislação da unidade da Federação 
onde se encontra estabelecido. Normalmente, como já deve ter recebido a mercadoria 
com a retenção do imposto, deverá mencionar o fato em sua nota fiscal de saída, 
informando ao destinatário o valor da base de cálculo sobre a qual incidiu o imposto e 
o valor do ICMS que poderá ser apropriado como crédito pelo destinatário.
EXERCÍCIOS