Material - Gerenciamento orçamentário

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CURSOS DE ADMINISTRAÇÃO e CONTÁBEIS
Disciplina: Gestão Orçamentária
O OrÇameNTO empresarial
Orçamentos
HISTÓRICO
•Desde o tempo das cavernas há vestígios das
práticas de orçamento.
•A origem da palavra orçamento deve-se aos
antigos romanos, que usavam uma bolsa de
tecido chamada de fiscus para coletar os
impostos. Posteriormente, a palavra foi
também utilizada para as bolsas da
tesouraria do Reino Unido era conhecida
como “Fisc”.
Orçamentos
HISTÓRICO
•Porém,as raízes das práticas contemporâneas de 
orçamento devem-se ao desenvolvimento da 
Constituição inglesa em 1689.
• Em 1860 na França foi desenvolvido um sistema 
contábil uniforme e o orçamento passou a ser 
considerado o principal instrumento de políticas do 
governo.
• Em meados do século XVIII, o primeiro ministro 
levava ao parlamento os planos de despesas envoltos em 
uma grande bolsa de couro, cerimônia que passou a 
chamar-se de opening of the budget, ou abertura do 
orçamento. 
•A palavra budget substituiu o termo bolsa e em 1800 foi 
incorporada ao dicionário inglês.
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Orçamentos
HISTÓRICO
•Nos Estados Unidos, no início do século XX,
foram desenvolvidos conceitos e uma série de
práticas para planejamento e administração
financeira que vieram a ser conhecidas como
o “movimento do orçamento público”.
•Em 1907, New York tornou-se a primeira
cidade a implementar o orçamento público.
•Em empresas privadas, o orçamento foi
utilizado primeiramente por Brown, gerente
financeiro da Du Pont de Memours, nos
Estados Unidos, em 1919.
Orçamentos
HISTÓRICO
No Brasil, o orçamento passou a ser foco de
estudos a partir de 1940, mas nem mesmo na
década seguinte ele foi muito utilizado pelas
empresas.
O orçamento só teve seu apogeu no Brasil a
partir de 1970, quando empresas passaram a
adotá-lo com mais freqüência em suas
atividades (ZDANOWICZ, 1983).
Orçamentos
HISTÓRICO
O que é um orçamento?
a)É uma atividade contábil, não uma
atividade gerencial.
b)Diz respeito apenas à alta gerência.
c)É o assunto predileto de todos.
d)Não é importante, porque envolve muito
palpite.
e)Nenhuma das alternativas anteriores.
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Orçamentos
HISTÓRICO
Do ponto de vista da empresa, orçamento é:
a)Uma previsão dos resultados financeiros
da empresa.
b)Um plano do trabalho a ser realizado
durante o ano.
c)Uma comunicação dos objetivos e
prioridades reais da alta gerência.
d)Uma ferramenta essencial de controle e
mensuração.
e)Todas as alternativas anteriores.
Orçamentos
Definições:
•Michaelis, orçamento é a ação do efeito de 
orçar. Cálculo dos gastos com a realização 
de qualquer obra ou empresa. Cálculo 
prévio da receitas e dos gastos; cotação de 
preços
•Welsch (1973) define orçamento como um
plano administrativo que abrange todas as
fases das operações para um período futuro
definido
•Zdanowicz (1983) também define
orçamento como um instrumento que
descreve um plano geral de operações e/ou
de investimentos por determinado período,
orientado pelos objetivos e metas propostas
pela alta administração.
Orçamentos
Definições:
Tung (1994) assevera que o orçamento 
consiste, essencialmente, em um plano de 
trabalho coordenado e no controle desse 
plano.
•Boisvest (1999) define orçamento como um 
conjunto de previsões quantitativas de 
forma estruturada, com uma 
materialização em valores de projetos e 
planos.
•Frezatti ( 2000) – na implementação 
orçamento é necessário atribuir 
responsabilidades. Para tantos os objetivos 
e as metas são atribuídos pelos centros de 
responsabilidade. 
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Orçamentos
Definições:
•Brookson (2000) assevera que o orçamento é um
plano de atividades futuras.
• Robert (2000),o orçamento é fundamentalmente um 
plano. A rigor, é a expressão numérica de vários 
planos relacionados à unidade que se somam ao plano 
da empresa para o ano seguinte. 
•Robert(2000) O orçamento expressa o que a empresa 
planeja fazer durante o ano em termos concretos de 
pessoal, recursos financeiros, equipamento, e os 
resultados esperados em termos concretos de pedidos, 
vendas ,lucro e fluxo de caixa
•INSTRUMENTO : recurso para obter um objetivo ( 
LUCRO )
Orçamentos
Definições:
•Padoveze (2005), orçar significa processar todos os 
dados constantes do sistema de informação contábil de 
hoje, introduzindo os dados previstos para o próximo 
exercício, considerando as alterações já definidas para 
o próximo exercício.
•Lunkes(2007), o processo orçamentário é um plano 
com a descrição de todas as atividades e operações a 
serem executadas no período, que resulta em um plano 
financeiro.
• Hoji (2007), o orçamento empresarial é um dos 
instrumentos mais importantes utilizados em tomadas 
de decisões financeiras. 
•Santos [et al.](2009), o orçamento empresarial pode 
ser definido como a quantificação do planejamento 
estratégico da empresa. 
É utilizado para fixar metas quantitativas de 
receitas,ganhos, despesas e perdas, bem como fluxos 
futuros de caixa e patrimônio da empresa
Período usual : 1 ano, dividido em meses 
Orçamentos
Objetivos do orçamento segundo o ciclo administrativo 
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Orçamentos
Objetivos principais do orçamento
Os seis objetivos são:(Brookson,2000,p9.)
 PLANEJAMENTO: auxilia o programa de 
atividades de uma forma lógica e sistemática 
que corresponda à estratégia de longo prazo 
da empresa;
 COORDENAÇÃO: coordena as atividades de 
todos os setores da empresa e garante sua 
qualidade; 
 COMUNICAÇÃO – informa os objetivos, 
oportunidade e planos da empresa aos 
gerentes de equipe;
 MOTIVAÇÃO – fornece estímulo aos gerentes
na busca de suas metas e objetivos.
Orçamentos
Objetivos
 CONTROLE – compara as atividades 
da organização com planos 
originais, fazendo ajuste quando 
necessário.
 AVALIAÇÃO –suas fornece base 
para avaliação dos gerentes, 
tendo em vista metas e 
departamentos
Condições para implementação
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Orçamentos
Definindo dados para prever o orçamento: 
Dados externos: referem-se à economia
• Crescimento da população;
• Comportamento do PIB (crescimento ou retração);
• Políticas econômicas;
• Comércio com exterior;
• Mercado concorrente (produtos substitutos);
• Mercado consumidor;
Dados internos: referem-se à empresa;
• Informações contábeis;
• Estatísticas internas;
• Capacidade produtiva e produtividade;
• Políticas de preços;
• Perspectivas de investimentos internos.
Orçamentos
Requisitos para o Sucesso do Sistema 
Orçamentário
•Apoio e envolvimento da Alta Administração;
•Envolvimento e co-responsabilidade dos
gestores de todas subunidades;
•Visão do todo por parte das subunidades;
•Instrumento de avaliação de pessoas;
•Definição clara de responsabilidades e
participações no processo;
•Criação de relatórios na fase de liberação,
controle e acompanhamento;
•Instrumentos para cobrar providências quando
dos desvios;
Orçamentos
Requisitos para o Sucesso do Sistema 
Orçamentário
•Educação orçamentária – vantagens do sistema;
•Sistemas que respeitem a cultura e a estrutura
da empresa;
•Criação através da contabilidade das contas e
centros de responsabilidades;
•Instrumentos de incentivos;
•Padrões de desempenho realista e simples de
medir e avaliar;
•Orçamento como instrumento de alto-controle
de tarefas.
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Orçamento
Para Boisvert, o orçamento deve permitir:
 Precisar os objetivos seguintes da organização;
 Elaborar planos a curto prazo;
 Estimar recursos associados aos planos;
 Estabelecer um plano de investimento;
 Desenvolver um plano de produção;
 Planejar as compras
 Prever a necessidade de MOD e prepará-la;
 Ajustar o orçamento de produção;
 Estabeleceros orçamentos financeiros;
 Ajustar orçamento global.
Orçamentos
O processo orçamentário também deve permitir
 Assegurar o prosseguimento dos planos;
 Mensurar periodicamente em que medida 
os objetivos estão sendo atingidos;
 Analisar a economia, a eficiência e a 
eficácia dos gestores;
 Intervir para ratificar os planos;
 Reavaliar os objetivos e estratégia da 
organização.
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Orçamentos
ESTRUTURA BÁSICA DO ORÇAMENTO
 Orçamento Operacional:
Primeiro plano do orçamento global,
visam a aquisição e uso de recursos
escassos e é formado pelas seguintes
peças:
 orçamento de vendas
 orçamento do estoque final
 orçamento de fabricação
 orçamento de custos de materiais
 orçamento da mão-de-obra direta
 orçamentos dos custos indiretos de
fabricação e
 orçamento das despesas departamentais.
Orçamentos
ESTRUTURA BÁSICA DO ORÇAMENTO
O Orçamento Financeiro:
Segundo plano do orçamento global, 
concentram-se em obter os meios para adquiri-
los, e é formado pelas peças: 
 orçamento de capital
 orçamento de caixa
 balanço patrimonial e 
 demonstração do exercício projetado.
Orçamentos
Estrutura básica do Orçamento
 
O rçame nto de Vendas/R eceitas 
O rçame nto de Fabricação 
Orçamento de 
E stoque Final 
O rçamento dos 
Custos dos 
M ater iais D iretos 
O rçamento dos 
Custos de M ão-de-
obra Direta 
O rçamento dos 
Custos Indiretos de 
Fa br icação 
O rça mento do Cus to dos Produtos V endidos 
O rçame nto das D espesas: 
 Pesquisas e D ese nvolvimento 
 Vendas e M arket ing 
 Distr ibu ição 
 Adm inistração 
 Out ros 
D emonstração de Resultado Orçada 
Orçamento 
de Capital 
Ba lanço 
Patrimonia l 
O rçada 
O rçame nto 
de C aixa 
Orçamento 
Operacional 
Orçamento 
Financeiro 
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Orçamentos
Vantagens do Orçamento
 Obriga a empresa a análise antecipada 
das políticas básicas;
 Evidencia as políticas e premissas 
chaves do planejamento;
 Compartilhamento de conhecimento no 
corpo gerencial;
 Sistematização do processo de 
planejamento;
 Democratização da informação;
 Qualificação dos recursos e definição 
de prazos para as atividades;
Orçamentos
Vantagens do Orçamento
 Instrumento de avaliação e desempenho;
 Otimização de recursos;
 Atividades coordenadas da base do processo 
de planejamento;
 Aumenta o grau de participação e fixação dos 
objetivos
 Aperfeiçoa seus sistemas de registros, análise 
e relatórios;
 Obriga a quantificação e datação das 
atividades extras;
 Aproxima setores através de planos 
harmônicos.
Orçamentos
Limitações do Orçamento
 Processo longo e “Pesado”
 Não acomodam reações e mudanças no 
comportamento dos clientes é 
concorrentes com rapidez;
 Pode gerar excessos de controles;
 Pode tornar-se uma “Camisa-de-força” 
 E apenas um recurso quantificador;
 Falta de flexibilidade;
 O uso excessivo das tendências históricas 
para o estabelecimento dos objetivos;
 Os dados são apenas estimativas;
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Orçamentos
Limitações do Orçamento
 A aplicação de percentuais de cortes gerais nos custos, 
sem análise prévia do contexto de cada área ou setor;
 A excessiva associação dos custos na preparação do 
orçamento;
 Deve ser continuamente monitorado e adaptado às 
circunstâncias.
 Nem todas as empresas possuem recursos para 
implementar um sistema adequado.
 Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações 
corretivas.
 As dificuldades de ajustes geram desconfianças em 
relação ao resultado projetado.
 É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não 
podendo tomar o lugar da administração.
Orçamentos
Evolução dos Métodos Orçamentários
Orçamento
 TIPOS DE PLANEJAMENTO
 ESTRATÉGICO ( LONGO PRAZO, 5 ANOS )
 Para onde a organização vai ?
 Avaliação do ambiente, o interno e o externo, o micro e o macro
 Desenvolvimento de estratégias para atingir os OBJETIVOS
 Fornece as premissas (orientações básicas) para se dar início ao 
planejamento de curto prazo ( ORÇAMENTO )
OPERACIONAL ( CURTO PRAZO, 1 ANO )
EXEMPLO DE SITUAÇÃO NUM PROCESSO DE PLANEJAMEN TO 
DÚVIDA : COMPRAR PEÇAS MAIS SIMPLES ou SOFISTICADAS ?
SOLUÇÃO : DEPENDE DO PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO
CONCLUSÃO : o orçamento de curto prazo deve ser elaborado com 
base nos objetivos e estratégias do planejamento estratégico, de 
longo prazo
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Orçamento
 O ORÇAMENTO COMO INSTRUMENTO DE CONTROLE 
O ORÇAMENTO é também um instrumento de controle
os relatórios gerenciais COMPARAM as PREVISÕES 
com os RESULTADOS EFETIVAMENTE OBTIDOS
os GESTORES identificam
as METAS alcançadas
as VARIAÇÕES ( absolutas e relativas )
ANALISAM e ENTENDEM as causas das VARIAÇÕES
DECIDEM com AÇÕES que ajustem as metas no futuro
EXEMPLO 
ORÇADO REALIZADO VARIAÇÃO
N S T N S T N S T
Preço 20 25 22,73 17 27,4 22,2 -3 2,4 -0,4
Quantidade 50 60 110 56 57 113 6 -3 3
Receita 1000 1500 2500 952 1565 2517 -48 65 17
Orçamento
 ANÁLISE 
◦ O preço do sul, subestimado
◦ RT do sul superada em $ 65
◦ O preço do norte, superestimado
◦ RT do norte, abaixo $ 48 do norte
◦ TANTO AS METAS ALCANÇADAS como as NÃO 
ALCANÇADAS DEVEM SER OBJETO DE ANÁLISE 
(CRÍTICA ou INCENTIVO) e DIVULGAÇÃO
◦ ___________________________________________
◦ INSTRUMENTO DE AUTORIZAÇÃO 
 O orçamento funciona como instrumento de autorização, o que 
torna os processo mais ágeis 
Orçamento
 PRINCIPIOS PARA IMPLANTAÇÃO
◦ ( orientações, atividades, abordagens )
ENVOLVIMENTO DA ALTA ADMINISTRAÇÃO
SISTEMA DE GESTÃO BEM DEFINIDO
COMUNICAÇÃO INTEGRAL, agil, eficiente, participativa
EXPECTATIVAS REALISTAS
DESTACAR DIFERENÇAS SIGNIFICATIVAS
PARTICIPAÇÃO NOS LUCROS
VANTAGENS e LIMITAÇÕES 
INTEGRAÇÃO DE FUNCIONÁRIOS E DEPARTAMENTOS
QUANTIFICAÇÃO DOS OBJETIVOS E PRAZO
DELEGAÇÃO DE PROCESSOS
AVALIAÇÃOL DETALHADA DO DESEMPENHO
RACIONALIZAÇÃO DO RECURSOS 
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Orçamento
◦ O PLANO DE RESULTADOS BASEIA-SE EM ESTIMATIVAS
◦ ADAPTAÇÃO, ÀS CIRCUNSTANCIAS AO TIPO DE EMPRESA
◦ EXECUÇÃO NÃO AUTOMÁTICA , deve haver grande esforço
 O PLANO DE RESULTADOS NÃO DEVE TOMAR O LUGAR DA ADMINISTRAÇÃO
MÉTODO DE ELABORAÇÃO
POR ONDE COMEÇAR ?
QUEM CENTRALIZAÇÃO O PLANEJAMENTO e o CONTROLE ?
IDENTIFICAÇÃO E ALOCAÇÃO DE RECURSOS ?
FINANCEIROS, MATERIAIS, HUMANOS, COMERCIAIS 
ESTRUTURAÇÃO NUMA EMPRESA DE MÉDIO/GRANDE PORTE
CONTROLADORIA TESOURARIA
contabilidade geral relações bancárias
orçamento contas a pagar
auditoria contas a receber
contabilidade de custos caixa 
impostos fluxo de caixa
Orçamento
ROTEIRO BÁSICO DE UM PROCESSO DE ORÇAMENTO
A CONTROLADORIA SOLICITA AS PREVISÕES DE 
VENDAS AO DPTO COMERCIAL ( QDE, PREÇOS, IMP 
O DPTO COMERCIAL ENVIA AS PREVISÕES A TODOS 
OS DPTOS, PARA QUE ESTES ELEBOREM SUAS 
PREVISÕES
A CONTROLODORIA ELABORA AS PROJEÇÕES TOTAIS
A DRE É ENCAMINHADA À ALTA ADMINISTRAÇÃO 
PARA APROVAÇÃO
APÓS APROVADA, A CONTROLADORIA COMUNICA E 
ACOMPANHA A EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO
Orçamento 
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Orçamento
BIBLIOGRAFIA:
BRAGA, R. Fundamentos e Técnicas de Administração Financeira. São 
Paulo: Atlas, 2003.
BRUNI, A. L.; FAMÁ, R. A Matemática das Finanças: com aplicações na 
HP-12C e Excel. Série desvendando as finanças. 1.ed. São Paulo: Atlas, v.1., 
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CASTELO BRANCO, A. C. Matemática Financeira Aplicada: Método 
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Learning, 2005.
FINNEY, ROBERT G. Como elaborar orçamentos. 4.ed. Robert G.Finney; 
tradução de Luiz Euclydes Trindade Frazão Filho.-Rio de Janeiro: 
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GITMAN, L. J. Princípios de Administração Financeira.11.ed. São Paulo: 
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HOJI, M. Administração Financeira e Orçamentária: Uma abordagem 
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