AULA 03

Prévia do material em texto

MBA EM GESTÃO FINANCEIRA E CONTROLADORIA
DISCIPLINA: CONTROLADORIA II – PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO, ORÇAMENTO E CONTROLE.
 AULA 5 
CONCEITO DE ORÇAMENTO EMPRESARIAL E SUAS MODALIDADES 
CONCEITO DE ORÇAMENTO EMPRESARIAL E SUAS MODALIDADES 
Conceito de orçamento e de processo orçamentário empresarial
Conceito de Orçamento Empresarial
Objetivos do orçamento
Processo orçamentário
Tipos de orçamento
Conceito de orçamento empresarial
O orçamento empresarial é um planejamento financeiro detalhado das metas, estratégias e objetivos empresariais, refletidos pelas receitas e despesas das organizações. Com base no plano financeiro, as empresas podem fazer uma avaliação profunda dos seus recursos com o intuito de alcançar os resultados desejados, dentro de um prazo determinado para sua realização.
Conceito de orçamento empresarial
Segundo Santos (2009), por meio da elaboração do orçamento, as empresas podem fazer o acompanhamento das suas operações, com clareza e exatidão, e através da orientação obtida pelos orçamentos, verificar seu desempenho operacional, tendo-o como guia para comparar o que foi planejado e o que foi efetivamente realizado. 
Conceito de orçamento empresarial
Conceito de orçamento empresarial
Desse modo, compreende-se que o orçamento é um plano financeiro, o qual engloba todos os segmentos da organização para o desenvolvimento das estratégias que garantam a utilização correta dos recursos e a conquista planejada. É o planejamento financeiro, que detalha os objetivos e metas empresariais, permite análise e o confronto do planejado e o realizado de acordo com as necessidades e reflexo das despesas e receitas da organização. 
Conceito de orçamento empresarial
Padoveze e Taranto (2009, p.3) afirmam que, em linhas gerais, o orçamento:
É formal, pois deve atingir toda a hierarquia da empresa, desde a cúpula até o menor nível de comando hierárquico;
Reproduz as estruturas existentes, bem como as estruturas planejadas que afetarão o período orçamentário;
Deve obedecer rigidamente à estrutura contábil de planos de contas, centros de custos, despesas e receitas;
Deve ser incorporado ao sistema de informação contábil por meio dos lançamentos orçamentários;
Conceito de orçamento empresarial
Deve segmentar o período anual em seus 12 meses, não devendo existir orçamentos trimestrais, já que a apuração de resultados empresariais deve ser, no mínimo mensal; e
Deve consolidar e finalizar as demonstrações financeiras básicas – demonstração de resultados, balanço patrimonial e fluxo de caixa –, sendo complementado pelas análises financeiras e de rentabilidade. 
Conceito de orçamento empresarial
De acordo com, Hansen e Mowen “os orçamentos forçam a administração a planejar para o futuro – a desenvolver uma direção geral para a organização, a prever problemas e a desenvolver políticas futuras”. 
Objetivos do orçamento empresarial
Abaixo os seis objetivos principais do orçamento segundo Brooksin, 2000
Processo orçamentário
O processo consiste na geração dos objetivos e na criação de estratégias para e execução dessas estratégias. Este processo deve considerar vários fatores que podem impactar o desenvolvimento do processo e no resultado, tais como:
Avaliação das variáveis dos ambientes interno e externo;
Análise de capacidade produtiva e estimativa de aquisições físicas e humanas necessárias;
Avaliação de recursos disponíveis e formas de aquisição e geração de novos recursos;
Estimativa para expansão de produtos ou ampliação organizacional; e
Valoração dos produtos e maximização dos lucros, junto à redução de custos. 
Tipos de Orçamento
A metodologia do orçamento pode ser classificada de acordo com o que o orçamento se destina. Segundo Lunkes (2003) “o orçamento pode ser estabelecido em função”:
Da unidade de medida (orçamento operacional, orçamento financeiro, etc.)
Do método de classificação das transações (Orçamento por recursos, orçamento por atividade, etc.)
Do comportamento modelizado dos custos (Orçamento fixo, orçamento flexível.) 
Do nível de análises previstas (Orçamento empresarial, orçamento por atividade, orçamento flexível).
Da forma de elaboração (Orçamento contínuo, orçamento de tendências, orçamento base zero, etc.). 
Tipos de Orçamento
Levando em consideração o Orçamento realizado em função da unidade de medida, por exemplo, nos temos os orçamentos operacionais e financeiros, podendo ser estáticos ou flexíveis devendo ser escolhidos de acordo com os objetivos da organização.
Tipos de Orçamento
O orçamento operacional consiste de uma série de tabelas para todas as fases de operações, culminando em uma demonstração de resultado orçada.
Os orçamentos financeiros são os mais utilizados para mensurar os fluxos financeiros da organização, com o intuito de disponibilizar ao gestor uma noção da situação financeira da empresa, além de permitir evidenciar as necessidades e aplicações de recursos. 
Tipos de Orçamento
O orçamento operacional compreende os seguintes componentes: Orçamento de vendas, Orçamento da produção, Orçamento de compra de materiais diretos, Orçamento de mão-de-obra direta, Orçamento de custos indiretos de fabricação, Orçamento do estoque final de produtos acabados, Orçamento do custo de produtos vendidos, Orçamento de despesas de marketing, Orçamento de pesquisa e desenvolvimento, Orçamento de despesas administrativas e Demonstração de Resultado orçada.
Tipos de Orçamento
Os típicos orçamentos financeiros preparados são o orçamento de caixa, o balanço orçado, a demonstração de fluxos de caixa orçado e o orçamento de capital.
Orçamento de capital ou de investimento que são as despesas incorridas na aquisição de máquinas, veículos e todos os tipos de melhorias na empresa
Tipos de Orçamento
Orçamento estático x Orçamento flexível e orçamento base zero x orçamento de tendências
um orçamento estático é um orçamento para um nível específico de atividade.
o uso de orçamentos flexíveis permite que a administração verifique se os custos e as receitas reais estão de acordo com os montantes orçados.
O orçamento base zero, também conhecido como OBZ, pressupõe que as unidades de negócio justifiquem continuamente cada despesa de sua área
Já o orçamento de tendências está baseado na utilização de modelos estatísticos de correlação e análise setorial, via recursos computacionais, ou mesmo métodos estatísticos diretos de análise de tendências.
 AULA 6 
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
CUSTO PADRÃO, SEUS TIPOS 
AS ETAPAS PARA CONSTRUÇÃO DE UM CUSTO PADRÃO;
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
O custo padrão tem as seguintes características:
Compõe-se de elementos físicos e monetários;
Utiliza dados e informações que devem acontecer no futuro;
Deve ser cuidadosamente predeterminado em bases unitárias;
Aplica-se basicamente a operações repetitivas, servido de medida predeterminada estável para processos e atividades organizacionais específicas;
Deve servir de modelo de comparação ou meta 
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
Diferenças entre custos orçados ou estimados e o custo padrão
Custos orçados ou estimados têm como foco custos que devem acontecer, já o custo padrão tem como foco os custos que deveriam acontecer.
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
Finalidades do uso do custo padrão
Custo padrão é uma das técnicas para avaliar e substituir a utilização do custo real. Independentemente de a empresa utilizar o método do custeio direto ou por absorção, ela pode fazer uso do conceito de custo padrão, que se diferencia de um custo real no sentido que é normativo, objetivo, proposto ou um custo que se deseja alcançar.
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DEVARIAÇÕES
Os objetivos mais importantes do custo padrão seriam:
Determinação do custo, que deve ser o custo correto;
Avaliação das variações ocorridas entre o real e o padronizado;
Definição de responsabilidades e obtenção do comprometimento dos responsáveis por atividade padronizada, servindo de elemento motivacional;
Avaliação de desempenho e eficácia operacional;
Base para o processo orçamentário.
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
Um orçamento flexível pode ser usado para identificar os custos que deveriam ter sido incorridos para o nível real de atividade. Esse número é obtido pela multiplicação da quantidade da entrada permitida para a produção real pelo preço padrão por unidade. Considerando PP como o preço padrão por unidade e QP seja a quantidade padrão de entradas permitidas para a produção real, o custo planejado ou orçado de entrada é PP x QP. Os custos reais de entrada são PR x QR, onde PR é o preço real por unidade de entrada e QR é a quantidade real de entrada necessária. (HANSEN E MOWEN, 2001)
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
Variações de Preço e de Eficiência
A variação total do orçamento, expressa em termos financeiros, é simplesmente a diferença entre o custo real da entrada e seu custo planejado. Por simplicidade, referimo-nos à variação total orçada como variação total.
Variação total = (PR x QR) - (PP x QP)
CUSTO PADRÃO E ANÁLISE DE VARIAÇÕES
Variações de Preço e de Eficiência
Em um sistema de custo padrão, a variação total é separada em variações de preço e de consumo.
A variação de preço (taxa) é a diferença entre o preço por unidade padrão e o real de uma entrada, multiplicado pelo numero de entradas consumidas. A variação de consumo (eficiência) é a diferença entre a quantidade padrão e a real de entradas multiplicadas pelo preço padrão da entrada.