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MARCELO DE LIRA CLEMENTINO 201512706612 ATIVIDADE ESTRUTURADA DISCIPLINA GST0547 - ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CIÊNCIAS CONTÁBEIS Betim – MG Novembro / 2017 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - GST0547 Título ESTRUTURA CONCEITUAL E PADRÕES DE DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Objetivo Desenvolver as estruturas conceituais e normativa de divulgação das Demonstações Contábeis: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração de Fluxos de Caixa, Demonstração do Valor Adicionado, Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido e Notas Explicativas. Bases: Legislação Societária (6404/76, 11.638/2007, 11.941/09 e suas alterações posteriores); Normas e Instruções da CVM, Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) (http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos- Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=57) Competências / Habilidades a) Identificar e aplicar os conceitos, estrutura e normas relacionadas à elaboração do Balanço Patrimonial; b) Identificar e aplicar os conceitos, estrutura e normas relacionadas à elaboração da Demonstração do Resultado do Exercício; c) Identificar e aplicar os conceitos, estrutura e normas relacionadas à elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa; d) Identificar e aplicar os conceitos, estrutura e normas relacionadas à elaboração da Demonstração do Valor Adicionado; e) Identificar e aplicar os conceitos, estrutura e normas relacionadas à elaboração da Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido; f) Identificar e aplicar os conceitos, estruturas, funções e normas relacionadas à elaboração das Notas Explicativas que acompanham a divulgação das Demonstrações Contábeis. Desenvolvimento Os Demonstrativos Contábeis Obrigatórios constituem o conjunto de informações que devem ser divulgados, anualmente, segundo a lei 6404/76 e suas modificações posteriores, pela administração de uma sociedade de capital aberto, representando a prestação de contas para os sócios, acionistas, credores e demais investidores interessados nas negociações de mercado, onde seus papéis são movimentados. Esta divulgação é composta pelo Relatório da Administração, pelas Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas que as acompanham, bem como o Relatório dos Auditores Independentes. Estes demonstrativos contábeis são relatórios extraídos dos registros dos sistemas contábeis da entidade ao longo de determinado peíodo, normalmente conhecido como Exercício Social, expressando a situação patrimonial, resultados e os respectivos fluxos de caixa, de forma a possibilitar a avaliação e comparação das operações da organização ao longo dos exercícios, no intuito de auxiliar os diversos interessados no processo de avaliação e tomada de decisões. Neste contexto, estas demonstrações devem seguir padrões estabelecidos na Legislação, Normas emanadas dos Órgãos Reguladores e as Normas Brasileiras de Contabilidade, a fim de uniformizar critérios e padrões inerentes as informações veiculadas nestes demonstrativos. Nosso trabalho será elaborar um estudo sobre os critérios, estruturas e padrões estabelecidos para a divulgação destes demonstrativos. Mãos a obra!!! Produto / Resultado a) Estudo sobre os conceitos, critérios, estruturas e padrões para a apresentação do Balanço Patrimonial; b) Estudo sobre os conceitos, critérios, estruturas e padrões para a apresentação da DRE; c) Estudo sobre os conceitos, critérios, estruturas e padrões para a apresentação da DVA; d) Estudo sobre os conceitos, critérios, estruturas e padrões para a apresentação da DFC; e) Estudo sobre os conceitos, critérios, estruturas e padrões para a apresentação da DMPL; f) Estudo sobre os conceitos, critérios, estruturas e padrões para a apresentação das Notas Explicativas. Balanço Patrimonial Conceito: Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade. Critérios: No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa. Esteja de acordo com a Lei 6.404/76 Estrutura e Padrões para apresentação: Constituído pelo: - Ativo: compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos. - Passivo: compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação. - Patrimônio Líquido: compreende os recursos próprios da Entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. - As Contas são apresentadas por ordem de liquidez, as Contas que podem se tornar em dinheiro mais rapidamente aparecem primeiro. - A lei exige que o BP seja levantado no fim do Exercício Financeiro que geralmente coincide com o fim do ano civil, 31 de dezembro. No entanto, pode ser levantado mais de uma vez por determinação de Estatuto Social, que é a forma jurídica das Sociedades Anônimas (S/A), mas é pouco comum. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Conceito: A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses. Critérios: As empresas deverão discriminar: - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; - a receita liquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; - as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a previsão para o imposto; - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizam como despesa; - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. Estrutura e Padrão para apresentação: Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência. - as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda. - os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Conceito: É o informe contábil que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição. Critério: Por se tratar de um demonstrativo contábil, suas informações devem ser extraídas da escrituração, com base nas Normas Contábeis vigentes. Estrutura e Padrão para apresentação: A utilização como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: 1) como índice de avaliação do desempenho na geraçãoda riqueza, ao medir a eficiência da empresa na utilização dos fatores de produção, comparando o valor das saídas com o valor das entradas, e 2) Como índice de avaliação do desempenho social á medida que demonstra, na distribuição da riqueza gerada, a participação dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. 3) O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuição da empresa, dentro de uma visão global de desempenho, para a geração de riqueza da economia na qual está inserida, sendo resultado do esforço conjugado de todos os seus fatores de produção 4) Pode integrar o Balanço Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informações à medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a análise do desempenho econômico da empresa, evidenciando a geração de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuição dessa riqueza. Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) Conceito: Indica quais foram as saídas e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o resultado desse fluxo. Critério: Passou a ser de apresentação obrigatória para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais). Segundo a Lei 11.638/2007 e também no CPC 03. Estrutura e Padrão para apresentação: Seguindo as tendências internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado às demonstrações contábeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatório de fluxo de caixa deve ser segmentado em três grandes áreas: Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) Conceito: É uma demonstração mais completa e abrangente, já que evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido durante o exercício social, inclusive a formação e utilização das reservas não derivadas do lucro. A DMPL é facultativa segundo a Lei das SA 6.404/ 76. Critério: É relativamente simples, pois basta representar, de forma sumária e coordenada, a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas do Patrimônio Líquido, isto é, Capital, Reservas de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliação, Ações em Tesouraria e Lucros ou Prejuízos Acumulados. Estrutura e Padrão para apresentação: A entidade deve apresentar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido contendo: a) o resultado e os outros resultados abrangentes do período, demonstrando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e a participação dos não controladores; b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou correção retrospectiva reconhecida de acordo com as Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação entre o saldo no início e no final do período, evidenciando separadamente as alterações decorrentes: I) do resultado do período; II) de cada item dos outros resultados abrangentes; III) dos valores de investimentos realizados pelos proprietários, e dividendos e outras distribuições para eles, demonstrando separadamente ações ou quotas emitidas, de transações com ações ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuições aos proprietários, e de alterações nas participações em controladas que não resultem em perda de controle. Notas Explicativas (NE) Conceito: As Notas Explicativas visam fornecer as informações necessárias para esclarecimento da situação patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transação, ou de valores relativos aos resultados do exercício, ou para menção de fatos que podem alterar futuramente tal situação patrimonial. Critério: As Notas explicativas - (NE) contêm informação adicional em relação à apresentada nas demonstrações contábeis, elas oferecem descrições narrativas ou segregações e aberturas de itens divulgados nessas demonstrações e informação acerca de itens que não se enquadram nos critérios de reconhecimento nas demonstrações contábeis, portanto são necessárias e úteis para melhor entendimento e análise das demonstrações contábeis, ou seja, aplicáveis em todos os casos que forem pertinentes. Estrutura e Padrão para apresentação: O § 5º do art. 176 da Lei das S/A menciona, sem esgotar o assunto, as bases gerais e as normas a serem inclusas nas demonstrações financeiras, as quais deverão: - apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; - divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; - fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada;
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