Slides Aulas de Gestão de Custos da Produção 17 de março

Prévia do material em texto

Gestão de Custos 
da Produção 
Bom dia! 
“As companhias prestam muita atenção ao custo de fazer alguma 
coisa. Deviam preocupar-se mais com os custos de não fazer 
nada.” (Philip Kotler) 
Bom dia! 
“As únicas grandes companhias que conseguirão ter êxito são 
aquelas que considerarem os seus produtos obsoletos antes que os 
outros o façam.” (Bill Gates) 
“As companhias prestam muita atenção ao custo de fazer alguma 
coisa. Deviam preocupar-se mais com os custos de não fazer 
nada.” (Philip Kotler) 
“Tem cuidado com os custos pequenos! Uma pequena fenda afunda 
grandes barcos.” (Benjamin Franklin) 
“As Custos não existem para serem calculados. Custos existem para 
serem reduzidos.” (Taiichi Ohno) 
Definição de Custos 
De modo geral, custos podem ser definidos como medidas 
monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem que 
arcar a fim de atingir seus objetivos. 
O fabricante destes bens poderia pensar em diferentes conceitos a 
cerca dos custos destes bens comercializados, como os custos 
contábeis, os custos de oportunidade, os custos financeiros, os 
custos plenos ou integrais e muitos outros. 
• Determinação do lucro: empregando dados originários dos registros 
convencionais contábeis, ou processando-os de maneira diferente, tornando-
os mais úteis à administração; 
• Controle das operações: e demais recursos produtivos como os estoques, 
com a manutenção de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e 
realizado; 
• Tomada de decisões: o que envolve produção (o que, quanto, como e 
quando fabricar); formações de preços, escolha entre fabricação própria ou 
terceirizada. 
Razões da Contabilidade de Custos 
Custos a considerar... 
Custo 
Depende do número de pedidos 
Pedidos 
de 
“Custos não existem para serem calculados. 
Custos existem para serem reduzidos.” 
(Taiichi Ohno) 
Custos de pedido: custos associados 
ao processo de aquisição dos itens 
de reposição do estoque (custo do 
processamento dos pedidos, custo do 
envio dos produtos, custo de 
preparação da produção ou do 
manuseio para atender o lote 
solicitado, custo incorrido nas 
operações de recebimento) 
Vamos entender.... 
Gastos explícitos 
– Fretes 
– Gastos administrativos com o pagamento 
– Processos operacionais envolvidos com a solicitação 
 Não envolve o pagamento dos materiais comprados 
Componentes dos custos de pedidos 
Será função de: 
• Número de pedidos 
• Custo unitário de pedido 
Custos de estocagem 
CTp = Cp . D/Q 
Custo unitário de pedido Cp 
Número de pedidos D/Q 
Custo total de pedido 
Quantidade por pedido Q 
Demanda D 
O período corresponde ao intervalo de tempo estudado, 
expresso em ano, mês, semana, etc. Sabe-se que os custos 
totais de pedidos aumentam em decorrência do número de 
solicitações feitas. Quanto maior a quantidade solicitada por 
pedido, menor o número de pedidos necessários para atender 
à demanda. Algebricamente, o custo total dos pedidos (Ctp) 
pode ser apresentado como: 
 
Onde: 
Ctp = custo total de pedidos no período analisado 
Cp = custo unitário de pedidos 
NP = número de pedidos realizados 
Ctp = Cp x NP = Cp x 
D 
Q 
Custo total de estocagem 
Q Ctp 
150 5.875,20 
300 2.937,60 
450 1.958,40 
600 1.468,80 
750 1.175,04 
900 979,20 
1.050 839,31 
1.200 734,40 
1.350 652,80 
1.500 587,52 
1.650 534,11 
1.800 489,60 
1.950 451,94 
2.100 419,66 
O custo anual total de pedidos da Indústria de Calçados Passo 
Macio Ltda. encontra-se apresentado na tabela seguinte. 
Para fixar a aprendizagem … 
0,00
1.000,00
2.000,00
3.000,00
4.000,00
5.000,00
6.000,00
7.000,00
0 500 1000 1500 2000 2500
Unidades
Cu
sto
s 
An
ua
is 
..
Quanto maior a quantidade do pedido, 
menor o custo total de pedidos 
Q Cte 
150 198 
300 396 
450 594 
600 792 
750 990 
900 1.188,00 
1.050 1.386,00 
1.200 1.584,00 
1.350 1.782,00 
1.500 1.980,00 
1.650 2.178,00 
1.800 2.376,00 
1.950 2.574,00 
2.100 2.772,00 
0,00
500,00
1000,00
1500,00
2000,00
2500,00
3000,00
0 500 1000 1500 2000 2500
Unidades
Cu
sto
s A
nu
ais
 $
Exercício 
a) Cálculo do Custo anual total de pedidos (CTp): 
CT = Cte +Ctp 
CT = custo total da gestão de materiais diretos 
Cte = custo total de estocagem 
Ctp = custo total dos pedidos 
Onde: 
Os custos gerais totais decorrentes da gestão de materiais 
diretos (CT) resultam da soma dos custos totais de pedidos e 
estocagem. Algebricamente, são iguais à soma dos custos totais 
dos pedidos e os custos totais de estocagem, ou: 
Para a Indústria de Calçados Passo Macio Ltda., os custos 
anuais gerais e totais da gestão de materiais diretos podem ser 
vistos na tabela seguinte. 
Q Cte Ctp CT 
150 198,00 5.875,20 6.073,20 
300 396,00 2.937,60 3.333,60 
450 594,00 1.958,40 2.552,40 
600 792,00 1.468,80 2.260,80 
750 990,00 1.175,04 2.165,04 
900 1.188,00 979,20 2.167,20 
1.050 1.386,00 839,31 2.225,31 
1.200 1.584,00 734,4 2.318,40 
1.350 1.782,00 652,8 2.434,80 
1.500 1.980,00 587,52 2.567,52 
1.650 2.178,00 534,11 2.712,11 
1.800 2.376,00 489,6 2.865,60 
1.950 2.574,00 451,94 3.025,94 
2.100 2.772,00 419,66 3.191,66 
Dessa forma, obtém-se a quantidade que minimiza os custos 
totais de armazenagem de materiais diretos, denominado de 
Lote Econômico de Compra, ou, simplesmente, LEC. 
Custos de gestão de materiais 
(Q) 
CT
p 
($
) 
CTp 
CTe 
CT 
LEC 
Ponto de mínimo custo 
Concluindo 
Quantidade comprada por pedido que torna o custo da gestão 
de materiais diretos mínimo. 
Lote Econômico de Compra 
Estocagem Pedidos + 
Custo Total da Gestão de Materiais 
= 
Função polinomial 
Derivada igual a zero 
Para obter o ponto de mínimo valor 
Analisando matematicamente 
CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q 
Colocando Q em evidência … 
Derivando e igualando a zero … 
Logo … 
Aplicando a matemática 
CT = Ce . Q/2 + Cp . D/Q 
CT = Ce /2. Q 1 + Cp . D . Q - 1 
0 = (1) . Ce /2. Q 1 - 1 + (- 1) . Cp . D . Q - 1 - 1 
LEC = 
C E 
2C P D 
Valor da quantidade 
comprada por pedido que 
torna mínimo os custos 
totais de gestão de 
materiais diretos 
Lote Econômico de Compra 
Vamos aprender mais... 
Mão de obra Direta 
Conceito de mão-de-obra direta 
A mão-de-obra direta refere-se apenas ao pessoal que trabalha 
diretamente sobre o produto em elaboração, desde que seja possível 
a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem 
executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação 
indireta ou rateio. 
Salários; 
Encargos; 
Benefícios. 
Mão-de-obra e Gastos 
Efeito dos encargos e benefícios 
sobre as folhas de pagamento 
No Brasil, em decorrência dos altos níveis de encargos sociais, 
estes devem ser incorporados no custo horário da mão-de-obra 
direta (MOD) de forma variável: quanto maior a MOD, maiores 
são alguns encargos. Da mesma forma, embora, no Brasil, seja 
possível contratar funcionários remunerados com base no 
número de horas trabalhadas, a legislação assegura um 
mínimo de 220 horas, o que torna a mão-de-obra direta um 
custo fixo na maior parte dos casos. 
$100,00/h 
Exemplo horista … “no osso”! 
Semana não inglesa 
– com trabalho em seis dias 
– sem compensação dos sábados 
44 horas semanais 
– Jornada diária igual a 44/6 = 7,3333 h/dia 
Remuneração … 
Número de dias por ano 365 
Horas no ano = 275 x 7,3333 = 2.016 
Quantos dias em um ano? 
(-) Repousos semanais remunerados -48 
(-) Férias -30 
(-) Feriados (em média)-12 
(=) Número máximo de dias à disposição 275 
 
Variação: quase 50% 
Compondo os valores anual 
Contribuições Dias H/dia $/h Subtotal 
Salários 275 7,3333 100,00 201.666,67 
Repousos semanais 48 7,3333 100,00 35.200,00 
Férias 30 7,3333 100,00 22.000,00 
1/3 Férias (22.000,00/3) = 7.333,33 
1/3 Salários 30 7,3333 100,00 22.000,00 
Feriados e faltas abonadas 12 7,3333 100,00 8.800,00 
TOTAL 41,5 297.000,00 
Vamos vê mais um pouco de percentual 
Contribuições % 
Previdência Social 20 
Fundo de Garantia 8,5 
Multa sobre FGTS 4 
Seguro – acidentes de trabalho 3 
Salário-educação 2,5 
SESI ou SENAC 1,5 
SENAI ou SENAC 1,2 
INCRA 0,2 
SEBRAE 0,6 
TOTAL 41,5 
Salário base $ 100,00 
Síntese 
Contribuições Subtotal 
Subtotal anteriormente obtido 297.000,00 
Acréscimo legal de outras contribuições (41,50%) 123.255,00 
Total com contribuições 420.255,00 
Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67 
Total geral por hora 208,39 
Variação: 108,39% 
Considerando salário mensal 
Contribuições Subtotal 
Salário base 100,00 
Férias (1/12) 8,33 
1/3 Férias 2,78 
130 Salários (1/12) 8,33 
Subtotal 119,44 
Contribuições (41,50%) 49,57 
Total 169,01 
Percentual de acréscimo 69% 
Variação: 69% 
Vamos aprender mais... 
Custos indiretos 
de fabricação 
Característica principal ... 
O custo de fabricação se compõe de três 
elementos de custo: o material direto, a 
mão-de-obra direta e o custo indireto de 
fabricação. ...Mão-de-obra direta, como 
acaba de ser dito, é a que transforma o 
material direto no produto acabado. Todos 
os demais custos de fabricação são por 
exclusão indiretos. 
Custos de produção ... 
Sem mensuração objetiva 
Característica principal ... 
• Depreciação industrial 
• Salários de supervisores 
• Aluguéis de fábricas 
• Energia mensurada para a fábrica 
em geral 
Valores não apontados 
Atenção! 
Com o aumento da automatização dos 
processos e da diversidade de produtos ou 
serviços, sua complexidade se eleva. 
A relevância dos indiretos ... 
Dividindo os indiretos ... 
Segundo o Custeio por Absorção é 
preciso alocar todos os custos aos 
produtos 
Inclusive os indiretos 
Rateio: divisão dos gastos indiretos e 
alocação aos produtos ou serviços. 
Base de rateio 
Exemplo comum: MOD 
Quanto mais trabalhoso um produto é, 
maior o consumo de CIFs. 
Critério externo para efetuar a divisão ou 
aplicar a regra de três; 
 Entendendo a ... 
Produto Alfa Gama Soma 
MD $ 250,00 450,00 700,00 
MOD $ 300,00 200,00 500,00 
CIF $ 420,00 280,00 700,00 
Custo $ 970,00 930,00 1.900,00 
Considerando $500,00 = 100% 
Aplicando uma regra de três 
Dois produtos: Alfa e Gama 
MOD % 60% 40% 100 
Exemplo de rateio 
Custos indiretos: $700,00 
• Diferentes bases de rateio 
• Lei estabelece o custeio por absorção, 
que exige o rateio 
• Porém, não diz como fazer o rateio! 
Porém é possível usar … 
Possíveis bases de rateio 
• Mão-de-obra direta 
• Custos diretos ou primários 
• Quantidades produzidas 
• Homens hora 
• Horas máquina 
Vamos aprender mais... 
Custeio por departamentos 
Departamentalização é um dos conceitos 
de organização. Consiste no agrupamento 
de atividades diferentes em unidades 
especializadas dentro de uma organização. 
Este agrupamento tem o objetivo de 
organizar, facilitar a supervisão e a 
coordenação, e otimizar a busca por 
resultados. 
Departamentalização 
Agrupamento das atividades de acordo com o 
resultado da organização, ou seja, de acordo 
com o produto ou serviço realizado 
Departamentalização por produtos/Serviços 
Características: 
• Fixa a responsabilidade dos departamentos 
para um produto ou serviço. 
• Facilita a coordenação interdepartamental. 
Vantagens: 
• Facilita a inovação, que requer cooperação 
e comunicação de vários grupos. 
• Indicada para circunstâncias externas 
multáveis. 
• Permite flexibilidade. 
Vantagens: 
Departamentalização por produtos/Serviços 
Desvantagens: 
• Dispersa os especialistas em subgrupos 
orientados para diferentes produtos 
• Contra indicada para circunstâncias externas 
estáveis. 
• Provoca problemas humanos de temores e 
ansiedades com a instabilidade. 
• Enfatiza a coordenação em detrimento da 
especialização 
Departamentalização por produtos/Serviços 
• A Fábrica dos Travesseiros Sonhe Bem 
produz três artigos: Soneca, Cochilo e 
Descanso. 
• Os gastos com materiais diretos 
associados aos três foram respectivamente 
iguais a $200,00, $300,00 e $500,00. 
• Com MOD foram iguais a $160,00, 
$240,00 e $100,00. 
 Para fixar o aprendizado … 
• As quantidades produzidas foram iguais a 
20, 10 e 20 unidades 
• Os CIFs foram iguais a $600,00 
Sabendo que os CIFs são rateados em função 
da quantidade produzida, calcule o custo 
unitário de cada produto. 
 Para fixar o aprendizado … 
Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 Soma
Total Un Total Un Total Un
MD (200) (10) (300) (30) (500) (25) (1.000)
MOD (160) (8) (240) (24) (100) (5) (500)
Rateio 40% 20% 40% 100%
CIF (240) (12) (120) (12) (240) (12) (600)
Custos (600) (30) (660) (66) (840) (42) (2.100)
Rateando Sonhe Bem … 
Cuidado! 
•Boa parte dos custos indiretos são 
geralmente fixos 
•O rateio apenas aloca-os aos produtos 
•Critérios questionáveis 
Custos indiretos... e fixos 
Amenizando os problemas das divisões de 
custos indiretos … 
•Centros de custos 
•Custeio por atividades 
Centros de custos 
– Unidades de registros de informações de 
receitas e gastos 
– Centros de resultados 
– Departamentos 
Um controle particularizado… 
Custeio por departamentos 
– Custos são alocados em departamentos 
ou centros de custos 
– Posteriormente são transferidos aos 
produtos ou serviços 
 É preciso transferir gradualmente os custos 
dos departamentos aos produtos. 
Departamentos 
Custos 
Produtos Serviços 
 Dos departamentos aos produtos 
Planejamento 
e Controle 
da Produção 
Produto A Produto B 
Manutenção 
Produção 
C
u
s
t
o
s
 
Dos departamentos aos produtos 
 Centros de custos 
Dois aspectos a considerar 
• Existência de um responsável 
•Maior facilidade na associação de gastos 
indiretos 
Existência de um 
responsável 
Os gastos com 
refeições 
aumentaram!!! 
Quem foi o 
irresponsável? 
Rateio 
A B 
Aluguel 
Manutenção 
CIFs 
S
e
m
 
C
e
n
t
r
o
s
 
d
e
 
C
u
s
t
o
s
 
Associação de gastos indiretos 
 Melhor associação 
Rateio 
A B 
Aluguel Manutenção 
CIFs 
C
o
m
 
C
e
n
t
r
o
s
 
d
e
 
C
u
s
t
o
s
 
Rateio 
Melhoria nos critérios de 
alocação de gastos indiretos! 
Outras informações importantes … 
Aluguel ($300,00) 
Depreciação ($200,00) 
Outros ($100,00) 
Função da área utilizada 
Função do imobilizado 
Rateados em função das Und. 
CIFs 
Rateando Sonhe Bem 
ALUGUEL Soneca Cochilo Descanso Total 
Área 200 300 500 1000 
Percentual 20% 30% 50% 100% 
Departamentalizando os gastos 
Aluguéis $300,00… 
Depreciação $200,00 … 
DEPRECIAÇÃO Soneca Cochilo Descanso Total 
Imobilizado 700 800 500 2000 
Percentual 35% 40% 25% 100% 
Os outros no valor de $100,00 podem ser 
rateados com base na MOD 
Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 Soma
Total Un Total Un Total Un
MD (200) (10,00) (300) (30,00) (500) (25,00) (1.000)
MOD (160) (8,00) (240) (24,00) (100) (5,00) (500)
CD (360) (18,00) (540)(54,00) (600) (30,00) (1.500)
Área 200 300 500 1.000
Rateio 20% 30% 50% 100%
Aluguel (60) (3,00) (90) (9,00) (150) (7,50) (300)
Equip 700 800 500 2.000
Rateio 35% 40% 25% 100%
Deprec (70) (3,50) (80) (8,00) (50) (2,50) (200)
Rateio 40% 20% 40% 100%
Outros (40) (2,00) (20) (2,00) (40) (2,00) (100)
CIF (170) (8,50) (190) (19,00) (240) (12,00) (600)
Custos (530) (26,50) (730) (73,00) (840) (42,00) (2.100)
Rateando o aluguel no valor de $300,00 
Rateando a depreciação no valor de $200,00 
Rateando outros no valor de $100,00 
Juntando as informações 
Refinamos as informações sobre custos … 
Soneca 20 Cochilo 10 Descanso 20 Soma
Total Un Total Un Total Un
MD (200) (10,00) (300) (30,00) (500) (25,00) (1.000)
MOD (160) (8,00) (240) (24,00) (100) (5,00) (500)
CD (360) (18,00) (540) (54,00) (600) (30,00) (1.500)
Área 200 300 500 1.000
Rateio 20% 30% 50% 100%
Aluguel (60) (3,00) (90) (9,00) (150) (7,50) (300)
Equip 700 800 500 2.000
Rateio 35% 40% 25% 100%
Deprec (70) (3,50) (80) (8,00) (50) (2,50) (200)
Rateio 40% 20% 40% 100%
Outros (40) (2,00) (20) (2,00) (40) (2,00) (100)
CIF (170) (8,50) (190) (19,00) (240) (12,00) (600)
Custos (530) (26,50) (730) (73,00) (840) (42,00) (2.100)
Juntando as informações 
Refinamos as informações sobre custos … 
Benefício decorrente 
da informação sobre 
custos 
Gasto incorrido para 
a obtenção da infor-
mação. 
versus 
Uma perda compensatória … 
Vamos aprender mais... 
Custeio por processos 
Por ordem e por processo 
Características da produção por ordem de 
processo. 
Por ordem e por processo 
Características da produção por ordem de 
processo. 
Diferenças do custeio por ordem de processo. 
Diferenças ordem e processo 
Registros contábeis 
Vamos aprender mais... 
Custeio por ordens de produção 
Exemplo de ordem de produção 
Razonetes por processo 
Fornecedores 
a 
Salários e encargos a pagar 
b 
Contas a pagar 
c 
Produto em processo 
d a 
a 
c 
Produtos acabados 
e d 
CPV 
e 
Contabilização 
Contabilização por ordem de produção 
Razonetes por ordem de produção 
Ordem Concluída 
Vamos aprender mais... 
Custeio padrão 
Distribuição de responsabilidades 
Variações 
Variações em preço e quantidade 
Vamos aprender mais... 
Custeio baseado em 
atividades 
Uma constatação 
Atividades consomem recursos da empresa … 
Custeio por atividade 
Em ambientes competitivos, com múltiplos 
produtos e serviços, os sistemas tradicionais 
de custeio podem falhar 
– Rateios ineficientes 
– Bases volumétricas 
– Atividades podem ser empregadas como 
direcionadoras de custos 
– Levantar atividades 
– Recursos consumidos para a prestação 
das atividades 
– Elaborar custeio 
Ele explica !!! 
Direcionadoras de custos 
Direcionadoras de custos 
Hierarquia 
Modelo hierárquico do custeio baseado em atividades 
Uso didático 
Atacadão 
Varejinho 
versus 
Descrição Atacadão Varejinho Soma 
Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 
Custos indiretos 140.000,00 
Números principais 
Volumes transportados 
Unidade 
transportadas Atacadão Varejinho Soma 
Q 640 160 800 
% 80% 20% 100% 
Descrição Atacadão Varejinho Soma 
Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 
Unid transp (A) 640 160 800 
Unid transp % 80% 20% 100% 
Custos indiretos 112.000,00 28.000,00 140.000,00 
Soma dos custos (B) 130.000,00 60.000,00 190.000,00 
Custo unitário (B/A) 203,13 375,00 
Rateio volumétrico 
•Atacadão: maiores volumes 
Varejinho: 1 unidade por entrega 
Atacadão: 16 unidades por entrega 
•Custos indiretos das operações decorrem do 
número de atividades de entrega 
• E não do volume transportado! 
Diferenças básicas 
Entregas... 
Unidade 
transportadas Atacadão Varejinho Soma 
Q 40 160 200 
% 20% 80% 100% 
Descrição Atacadão Varejinho Soma 
Custos diretos 18.000,00 32.000,00 50.000,00 
Entregas realizadas 40 160 200 
Entregas realizadas % 20% 80% 100% 
Custos indiretos 28.000,00 112.000,00 140.000,00 
Soma dos custos 46.000,00 144.000,00 190.000,00 
Unidades transportada 640 160 
Custo unitário 71,88 900,00 
Custo unitário 
(rateio tradicional) 
203,13 375,00 
Análise das atividades 
Vamos aprender mais... 
Custos produção conjunta 
Produção conjunta 
Exemplos de produção conjunta 
Estoques e subprodutos 
Avaliação de estoques e subprodutos