Impostos Municipais e Estaduais

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Impostos Municipais e Estaduais
► IMPOSTOS EM ESPÉCIE
→ Necessidade de Lei Complementar Federal para dispor acerca das normas gerais relativo à todos os impostos:
CF - Art. 146. Cabe à lei complementar:
(...)
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;
■ IMPOSTOS MUNICIPAIS (e DF)
□ IPTU
- Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
- Finalidade precípua fiscal (exceção do disposto no art. 182, §4, I, CF com finalidade extrafiscal)
 → fato gerador (art. 32 CTN): a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel (por natureza ou por acessão física) 
- Imóvel localizado na zona urbana do Município
O que seria Zona Urbana?
Art. 32, §1, CTN: “Entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:
I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
 II - abastecimento de água;
 III - sistema de esgotos sanitários;
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado”.
→ Contribuinte (opções ao município): Proprietário, titular do domínio útil ou possuidor (com animus domini - STJ).
Sumula 399 STJ: “Cabe à Legislação municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU”
→ A base do cálculo:é o valor venal do imóvel (CTN, art.34) 
OBS: A alteração de sua base de cálculo não está sujeita à noventena (art. 150, §1, CF)
OBS: As alíquotas podem variar conforme o uso do imóvel, bem como podem variar em relação à localização dos imóveis.
Sumula 397 STJ: A simples remessa do carnê para pagamento do IPTU ao endereço do contribuinte configura notificação de lançamento.
□ ITBI (ou ITIV)
Imposto sobre a transmissão inter vivos, de bens imóveis, ou de direitos reais sobre imóveis (Exceto os de garantia) por ato oneroso.
→ fato gerador: 
transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física; 
transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de direitos reais sobre imóveis (exceto os de garantia);
A cessão de direitos relativos âs transmissões supra. 
→ Contribuinte (a critério do município – fixado por Lei): Qualquer das partes envolvidas – geralmente o adquirente.
→ A base do cálculo: é o valor venal do imóvel
→ Compete ao Município da situação do bem
OBS: Totalmente sujeito aos princípios da anterioridade e da noventena.
CF: Art. 184, § 5º - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária. (regra imunizante)
□ ISS
- Imposto sobre serviços de qualquer natureza não incluídos na competência estadual do ICMS (serviços de comunicação e transporte interestadual e intermunicipal)
CF, art. 146, §3: Cabe à Lei Complementar Federal, em matéria de ISS:
a) Definir os serviços sujeitos à ISS;
b) Fixar as suas alíquotas máximas e mínimas;
c) Excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior
d) regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.
→ LC 116/2003
→ Contribuinte : O prestador do serviço (ainda que o serviço não constitua a atividade preponderante)
→ Município responsável: do domicílio do prestador
→ A base do cálculo: O valor do Serviço
→ fato gerador: 
- Prestação de serviço elencado na lista anexa da LC 116
- Serviço proveniente do exterior
- Serviços prestados mediante a utilização de bens e serviços públicos explorados economicamente por autorizados, permissionários e concessionários, com pagamento de tarifa pelo usuário.
→ Alíquotas:
Máxima: 5% (LC 116, art. 8,II)
Mínima: 2% (art. 88, ADCT) – eventuais benefícios concedidos não podem ficar abaixo da alíquota mínima.
■ IMPOSTOS ESTADUAIS (e DF)
OBS: Lista exaustiva
□ IPVA
Imposto sobre a propriedade de veículo automotor
Criado na CF de 1967, não foi contemplado no CTN, de 1966, de modo que os Estados possuem a competência legislativa plena (STF).
→ Contribuinte : O proprietário do veículo
→ Estado responsável: onde ocorreu o licenciamento do veículo
→ A base do cálculo: O valor venal do veículo
→ fato gerador: Se encontrar na situação de proprietário na data definida em Lei como marco da ocorrência do fato gerador (geralmente 1 de janeiro de cada exercício)
OBS: As alíquotas mínimas são fixadas pelo Senado Federal.
Pode haver alíquotas diferenciada pelo tipo de utilização do veículo (passeio e utilitário, taxi, escolar);
Não pode haver alíquotas diferenciadas entre veículos importados e o nacional
OBS: Apenas abrange veículos terrestres (STF)
- A alteração da base de cálculo não se sujeita ao princípio da noventena (CF: art. 150, §1).
□ ITCMD
Imposto sobre a transmissão causa mortis e doações de qualquer bens ou direitos (Transmissão gratuita);
→ fato gerador: A transmissão, por causa mortis ou por doação, de qualquer bens ou direitos;
Transmissão causa mortis: Abertura da sucessão (no momento da morte)
Transmissão de imóveis: Registro
Transmissão de móveis: Tradição
 → Contribuinte : 
Na transmissão causa mortis: Sucessores
Na doação: qualquer das partes na operação (a critério do Estado)
→ A base do cálculo: O valor venal dos bens transferidos;
→ Estado responsável: 
- Bens imóveis – Estado da situação do bem
- Bens móveis - Em caso de doação: o Estado domicílio do doador
- Em sendo causa mortis: O Estado onde se processou o inventário
OBS: Bens situados no exterior, doador domiciliado no exterior ou inventário processado no exterior: Lei complementar ainda não editada (Estados exercendo a competência legislativa plena).
* Cabe ao Senado, através de Resolução, fixar as alíquotas máximas do ITCMD (CF: art. 155, §1, IV)
Resolução 09/1992: 8% 
OBS: Em 2013 o STF aceitou a progressividade das alíquotas do ITCMD (imposto real) prevista na resolução do Senado.
→ O ITCMD será regido pela legislação vigente no momento da ocorrência do fato gerador: A morte.
Súmula 112 STF: “O imposto de transmissão causa mortis é devido pela alíquota vigente ao tempo da abertura da sucessão”
□ ICMS
Imposto sobre:
 circulação de mercadorias 
e prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal 
e de prestação onerosa de serviços de comunicações
OBS: O fornecimento conjunto de mercadorias com serviços não incluídos na competência municipal (ISS) enseja a incidência do ICMS, bem como a importação de bens ou mercadorias (CF, art. 155, 2, IX, ‘a’ e ‘b’); 
 → fato gerador
→ Natureza fiscal
* Mercadoria: É o bem móvel, que está sujeito à mercancia posto que fora introduzido no processo de circulação econômica (no mercado).
OBS: Bem móvel corpóreo ou incorpóreo (download – STF; energia elétrica – CF art. 155, §3)
→ Contribuinte : 
- Qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadorias ou prestação de serviço de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações sejam iniciadas no exterior. (art. 4 da LC 87/1996)
- Pessoa física ou jurídica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial, promover a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior, qualquer que seja a sua finalidade, ou seja destinatário de serviço prestado no nexterior. (CF. Art. 155, §2, IX, ‘a’)
- Pessoa física ou jurídica que adquira, de outro Estado, petróleo e derivados e energia elétrica não destinados à comercialização ou industrialização.
→ A base do cálculo: O valor da operação de circulação de mercadoria, ou o preço do serviço.
→ Imunidade - Não incidirá ICMS (CF. art. 155,§2, X):
sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior;
nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; 
sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica ;
Sobre o ouro enquanto ativo financeiro
Cumulação de impostos: O ICMS pode ser cobrado juntamente com o II, IPI e ISS (desde que haja ressalva na LC 116/2003)
→ Regra da não comulatividade (CF, art. 155, §2, I)
O ICMS será não-cumulativo, compensando em cada operação o montante cobrado nas operações anteriores.
EX:
	Empresas (contribuintes do imposto)
	A
	B
	C
	Valor da operação
	R$ 100
	R$ 300
	R$ 500
	Imposto a pagar Alíquota ICMS de 10%
	R$ 10
	R$ 20
(30-10 da operação anterior)
	R$ 20
(50-30 das operações anteriores)
→ Operações Interestaduais (CF, art. 155, §2, VII e VIII):
	Estado de origem 
Ex: São Paulo
EX: 
Alíquota interestadual (fixada pelo Senado): 7%
Alíquota interna de São Paulo: 18%
Alíquota interna de Pernambuco: 17% 
	Operação
	Alíquota de ICMS a ser cobrada
	
	Vende a destinatário final em outro Estado
Ex: PE
	Alíquota interna do Estado de origem 
( EX São Paulo: 18%)
	
	Vende à outro contribuinte (comerciante ) em outro Estado
como consumidor final 
	O Estado de origem , SP, recolherá a alíquota interestadual (7%); enquanto o Estado destinatário (PE) recolhe a diferença entre a interestadual e a sua alíquota interna (17%-7% = 10% )
	
	Vende à outro contribuinte (comerciante ), em outro Estado (PE),
para revenda 
 
	O estado de origem (SP) recolhe a alíquota interestadual (7%); o estado destinatário da operação recolherá segundo a regra da não cumulatividade vista no slide anterior