Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
11/04/2013 1 AUDITORIA I PROF.: RODRIGO SCALZER PARECER DE AUDITORIA 11/04/2013 2 Introdução • As normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao trabalho no campo, estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria. • Passos para avaliação do controle interno: 1. Levanta o sistema de controle interno; 2. Verifica se o sistema levantado é o que está sendo seguido na prática; 3. Avalia a possibilidade de o sistema revelar de imediato erros e irregularidades; 4. Determina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. 3 Título, Destinatário, Data e Assinatura • Título: O termo parecer é recomendado pelo Ibracon e devem ser evitadas as expressões tais como: certificado, atestado etc. • Parecer deve ser dirigido à diretoria, ao conselho de administração ou aos acionistas. • No parecer, deve constar a mesma data do termino do serviço de auditoria e este deve ser assinado pelo contador responsável. No caso de companhia aberta, o auditor deverá estar registrado na CVM. 4 11/04/2013 3 Demonstrações comparativas • As demonstrações contábeis devem ser apresentadas com os valores do ano imediatamente anterior. • O parecer do auditor deve abranger os dois exercícios sociais. • Na hipótese de não ter examinado as demonstrações financeiras do ano anterior (auditadas por outros auditores ou não auditadas, esse fato deverá ser revelado no seu parecer. 5 Tipos de Parecer do Auditor • Parecer sem ressalvas; • Parecer com ressalvas; • Parecer adverso; • Negativa de parecer. 6 11/04/2013 4 Parecer sem Ressalva • Exame efetuado de acordo com as normas brasileiras de auditoria; • Demonstrações contábeis elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil; • Demonstrações contábeis contém todas as exposições informativas necessárias. 7 Parecer com Ressalva • O parágrafo-padrão da opinião deve deixar clara a natureza da ressalva e seu efeito sobre a situação patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido, os fluxos de caixa e os valores adicionados (se aplicável), se esse efeito puder ser razoavelmente determinado. • Normalmente, se utilizam as expressões exceto e exceção na redação dos pareceres com ressalvas. 8 11/04/2013 5 Parecer Adverso • O parecer adverso é emitido quando o auditor possui informações suficientes para formar a opinião de que as DCs não representam adequadamente a posição patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido, os fluxos de caixa e os valores adicionados (se aplicável) de acordo com as práticas adotadas no Brasil. • Esse fato ocorre quando o auditor constata que a transação é tão importante que não justifica a simples emissão de uma ressalva. 9 Negativa de Parecer • O auditor deve dar negativa de parecer quando não obtém elementos comprobatórios suficientes para formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis tomadas em conjunto. • Esse fato ocorre, normalmente, em função de limite de escopo do exame ou incertezas que possam ter efeito bastante relevante sobre a situação patrimonial e financeira, o resultado das operações, as mutações do patrimônio líquido, os fluxos de caixa e os valores adicionados (se aplicável). 10 11/04/2013 6 Situações de Parecer Diferente do Padrão • Situações que levam o auditor a não emitir parecer-padrão: • Limite de escopo do exame; • Parte do exame efetuado por outros auditores independentes; • As DCs não estão de acordo com as práticas contábeis adotadas no País; • Exposições informativas inadequadas; • Incertezas quanto ao efeito de eventos futuros. 11 Limite no Escopo do Exame • Significa que o auditor não conseguiu aplicar procedimentos usuais de auditoria, no sentido de constatar a veracidade das informações contidas nas DCs. • Este limite normalmente está relacionado com: • Falta de confirmação de dinheiro depositado em conta corrente bancária; • Falta de confirmação de contas a receber; • Falta de observação de inventários físicos dos estoques; • Falta de comprovação do PL da sociedade controlada ou coligada, referente a investimento avaliado pelo MEP na sociedade investidora ou controlada; 12 11/04/2013 7 Parte do Exame Efetuado por Outros Auditores • O auditor dever fazer menção em seu parecer no caso de utilizar o trabalho de outros auditores. Fato que ocorre com frequencia quando sociedades investidas são auditadas por outros auditores. • De acordo com o ISA 600 (International Standards on Auditing), a partir de 01/01/2010 o auditor terá que efetuar procedimentos para obter evidência de auditoria suficiente de que o trabalho efetuado pelo outro auditor está adequado para as finalidades, e, portanto não poderá mais dividir responsabilidades no seu parecer 13 DCs não Atende as Práticas Contábeis Adotadas • Quando as DC não forem elaboradas de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, o auditor emite parecer com ressalvas, e, caso o efeito seja de valor muito relevante, ele deve dar um parecer adverso. 14 11/04/2013 8 Exposição Informativa Inadequada • As DCs devem conter todas as informações necessárias para que o leitor possa entendê-las. Essas informações normalmente são divulgadas em NE. O auditor deve emitir um parecer com ressalva. 15 Falta de Uniformidade • O auditor deve incluir um parágrafo de ênfase no parecer sempre que a companhia altera a aplicação de uma política contábil. 16 11/04/2013 9 Incertezas Sobre Efeitos Futuros • As DCs poderão ser afetadas por incertezas com relação a eventos futuros, cujos resultados finais não são suscetíveis de uma avaliação razoável na data da emissão do parecer do auditor. • As incertezas podem estar relacionadas com: • Realização de ativos; • Continuidade das operações da companhia; • Resolução de processos legais ou trabalhistas; 17 RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.231/09 • Aprova a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis. • Alcance • Esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente para formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis e trata da forma e do conteúdo do relatório emitido como resultado da auditoria de demonstrações contábeis. • Objetivo • Os objetivos do auditor são: (a) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões atingidas pela evidência de auditoria obtida; e (b) expressar claramente essa opinião por meio de relatório de auditoria por escrito que também descreve a base para a referida opinião. 18 11/04/2013 10 Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis • Para formar essa opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável sobre se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração: (a) a conclusão do auditor, de acordo com a NBC TA 330, sobre se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente; (b) a conclusão do auditor, de acordo com a NBC TA 450, sobre se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto; e 19 Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável: • (a) as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e aplicadas; • (b) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentescom a estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriadas; • (c) as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis; • (d) as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis; • (e) as demonstrações contábeis fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações contábeis ;e • (f) a terminologia usada nas demonstrações contábeis, incluindo o título de cada demonstração contábil, é apropriada. 20 11/04/2013 11 Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis Formação da opinião sobre as demonstrações contábeis • O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. • O auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: (a) concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes; ou (b) não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes. • 21 Relatório do auditor independente • O relatório do auditor independente deve ser por escrito ; • deve ter um título que indique claramente que é o relatório do auditor independente; • deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho ; • O parágrafo introdutório do relatório do auditor independente deve: (a) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas; (b) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas; (c) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis; (d) fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas; e (e) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis. 22 11/04/2013 12 Relatório do auditor independente • O relatório do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administração pela elaboração das demonstrações contábeis. A descrição deve incluir uma explicação de que a administração é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável e pelos controles internos que a administração determinar serem necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis que não apresentem distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. • O relatório do auditor independente deve especificar que a responsabilidade do auditor é expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na auditoria. 23 Relatório do auditor independente • O relatório do auditor independente deve descrever a auditoria especificando que: (a) a auditoria envolve a execução de procedimentos para obtenção de evidência de auditoria a respeito dos valores e divulgações nas demonstrações contábeis; (b) os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, independentemente se causadas por fraude ou erro; e (c) a auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação das demonstrações contábeis, tomadas em conjunto. 24 11/04/2013 13 Relatório do auditor independente • Opinião do Auditor • Ao expressar uma opinião não modificada sobre as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve, utilizar uma das seguintes frases, que são consideradas equivalentes: (a) as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, … de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]; ou (b) as demonstrações contábeis apresentam uma visão correta e adequada … de acordo com [a estrutura de relatório financeiro aplicável]. 25 Relatório do auditor independente • Assinatura do auditor: O relatório do auditor independente deve ser assinado. • Data do relatório do auditor independente: O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis. • Endereço do auditor independente: O relatório do auditor independente deve mencionar a localidade em que o relatório foi emitido. 26 11/04/2013 14 Relatório do auditor independente • Deve incluir, no mínimo, cada um dos seguintes elementos: (a) título; (b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação; (c) parágrafo introdutório que identifica as demonstrações contábeis auditadas; (d) descrição da responsabilidade da administração (ou outro termo apropriado) pela elaboração das demonstrações contábeis; (e) descrição da responsabilidade do auditor por expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis e o alcance da auditoria, que inclui: (i) referência às normas de auditoria brasileiras e internacionais de auditoria e a lei ou regulamento; e (ii) descrição da auditoria de acordo com essas normas; 27 Relatório do auditor independente • Deve incluir, no mínimo, cada um dos seguintes elementos: (f) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis e referência à estrutura de relatório financeiro aplicável utilizada para elaborar as demonstrações contábeis ; (g) assinatura do auditor; (h) data do relatório do auditor independente; e (i) localidade em que o relatório foi emitido. 28
Compartilhar