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Capítulo 6 Informando e Analisando Estoques Informando e Analisando Estoques Objetivos do Capítulo Silva e Rodrigues, 2013 Mostrar como determinar a quantidade em estoques; Explicar os métodos de determinar o custo de estoques no inventário periódico; Mostrar os efeitos da escolha do método sobre as demonstrações contábeis; Explicar a regra custo ou valor realizável líquido; Mostrar os métodos de determinar o custo de estoques no inventário permanente; Mostrar os efeitos dos erros dos estoques nas demonstrações contábeis; Calcular e analisar índices relacionados ao estoque. Introdução O objetivo desse capítulo é mostrar como a contabilidade determina o custo das mercadorias que estão sendo vendidas. Nas empresas industriais existem três tipos de estoques: insumos ou matérias-primas que serão transformados no processo produtivo. os estoques que começaram a ser fabricados, mas que ainda não terminaram, são denominados de produtos em elaboração. finalmente, os produtos que já foram fabricados recebem o nome de produtos acabados. A apuração dos custos numa empresa industrial é bastante complexa e geralmente é objeto de estudo numa disciplina específica. Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 Determinação dos Estoques Existentes Nas empresas que adotam o inventário periódico, o levantamento do inventário é parte importante na determinação do valor do estoque final de mercadorias existentes. Para as empresas que usam o inventário permanente, onde a cada transação de venda, é realizada uma baixa no estoque de mercadorias, o levantamento do inventário não seria necessário, a princípio. Mesmo para as empresas que adotam inventário permanente, o levantamento do inventário é importante, pois pode revelar que a quantidade existente é diferente daquela contida nos registros contábeis. Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 Determinação dos Estoques Existentes Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 Produto Quantidade Existente Contagem Física Diferença Fabrazyme caixa 4 3 -1 Facyl 500 caixa 4 comprimidos 1 1 0 Facyl 500 caixa 8 comprimidos 9 8 -1 Facyl M 80 g 4 2 -2 Falmonox 500 mg 3 comprimidos 3 3 0 Famox 20 mg 10 comprimidos Famox 40 mg 10 comprimidos 1 1 0 Farlutal 10 mg 10 comprimidos 2 3 1 Farmazonl 150 mg 1 capsula 10 10 0 Fasulide 3 3 0 ... ... ... Determinação dos Estoques Existentes Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 DETERMINANDO A PROPRIEDADE: • Produtos em trânsito: quando está realizando o levantamento do estoque é normal que existam algumas mercadorias que foram solicitadas ao fornecedor e que ainda não estejam na entidade. Estes itens podem estar sendo transportado por um veículo. • Produtos consignados: estes produtos estão fisicamente nas dependências da entidade, mas é de propriedade de terceiros, geralmente o fornecedor. Caso não consiga vender o produto, o mesmo será devolvido ao fornecedor. Assim como os produtos em trânsito, os produtos consignados não são considerados no inventário de estoques da entidade. Custo dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 INVENTÁRIO PERÍODICO Durante um exercício social, a empresa teve para um computador específico, a seguinte movimentação dos estoques: O valor da venda é facilmente apurado: R$ 5 mil no total, sendo R$ 2.500 para cada computador vendido. A questão é determinar qual o custo do produto que foi vendido. Compras 12 de Agosto 1 Computador P2 a 1.300,00R$ 8 de setembro 1 Computador P2 a 1.400,00R$ 15 de outubro 1 Computador P2 a 1.500,00R$ Venda 3 de Novembro 2 Computadores P2 a 5.000,00R$ (R$ 2.500 cada) Custo dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 CUSTO ESPECÍFICO • Uma empresa pode determinar o custo da mercadoria vendida associando a unidade que foi vendida ao seu custo de aquisição. • O custo específico exige que a entidade tenha informações sobre o custo de cada item do estoque. Por este motivo, este método é utilizado para entidades que comercializam produtos com custo unitário elevado, que podem ser identificados. •Apesar de fornecer uma informação precisa, este método possui duas restrições: é uma solução dispendiosa para as entidades em geral e é difícil de ser usada para situações onde os estoques são semelhantes e seu custo unitário é reduzido. Custo dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 • Em razão das dificuldades práticas de usar o custo específico, a contabilidade adota suposições sobre o fluxo das mercadorias. • Existem três métodos principais: 1. Primeiro a entrar, Primeiro a Sair (PEPS) 2. Último a entrar, último a sair (UEPS) 3. Custo médio • A seleção poderá levar em consideração (1) a conveniência de obtenção da informação, (2) a prática usual do setor, (3) os objetivos com respeito aos resultados (lucro e valor do estoque) e (4) as determinações legais. Custo dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (PEPS) • No PEPS a empresa determina o custo do estoque final usando o custo da unidade mais recentemente comprada e trabalhando “para trás” até que todas as unidades tenham sido custeadas. • No exemplo, 350 unidades estão em estoque (não foram vendidas): Data Explicação Unidades Custo Unitário Custo Total 01/jan Estoque inicial 100 300,00R$ 30.000,00R$ 04/mai Compra 200 301,00R$ 60.200,00R$ 20/ago Compra 400 302,00R$ 120.800,00R$ 14/nov Compra 300 303,00R$ 90.900,00R$ Mercadorias Disponíveis para Venda 1.000 301.900,00R$ Passo 1: Estoque Final Passo 2: Custo das Mercadorias Vendidas Data Unidades Custo Unitário Custo Total 14/nov 300 303,00R$ 90.900,00R$ Mercadorias Disponíveis para Venda 301.900,00R$ 20/ago 50 302,00R$ 15.100,00R$ Menos Estoque Final 106.000,00R$ Total 350 106.000,00R$ Custo das Mercadorias Vendidas 195.900,00R$ Custo das Mercadorias Disponíveis para Venda Data Unidades Custo Unitário Custo Total 01/jan 100 300,00R$ 30.000,00R$ 04/mai 200 301,00R$ 60.200,00R$ 20/ago 350 302,00R$ 105.700,00R$ Total 650 195.900,00R$ Custo dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 ULTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (UEPS) • Por este método, pressupõe-se que os últimos produtos que foram comprados serão os primeiros a sair da empresa. • No exemplo, 350 unidades estão em estoque (não foram vendidas): Data Explicação Unidades Custo Unitário Custo Total 01/jan Estoque inicial 100 300,00R$ 30.000,00R$ 04/mai Compra 200 301,00R$ 60.200,00R$ 20/ago Compra 400 302,00R$ 120.800,00R$ 14/nov Compra 300 303,00R$ 90.900,00R$ Mercadorias Disponíveis para Venda 1.000 301.900,00R$ Passo 1: Estoque Final Passo 2: Custo das Mercadorias Vendidas Data Unidades Custo Unitário Custo Total 01/jan 100 300,00R$ 30.000,00R$ 04/mai 200 301,00R$ 60.200,00R$ Mercadorias Disponíveis para Venda 301.900,00R$ 20/ago 50 302,00R$ 15.100,00R$ Menos Estoque Final 105.300,00R$ Total 350 105.300,00R$ Custo das Mercadorias Vendidas 196.600,00R$ Custo das Mercadorias Disponíveis para Venda Data Unidades Custo Unitário Custo Total 20/ago 350 302,00R$ 105.700,00R$ 14/nov 300 303,00R$90.900,00R$ Total 650 196.600,00R$ Custo dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 CUSTO MÉDIO • O custo médio, ou média ponderada, aloca ao custo das mercadorias vendidas o custo médio unitário. • No exemplo, 350 unidades estão em estoque (não foram vendidas): Data Explicação Unidades Custo Unitário Custo Total 01/jan Estoque inicial 100 300,00R$ 30.000,00R$ 04/mai Compra 200 301,00R$ 60.200,00R$ 20/ago Compra 400 302,00R$ 120.800,00R$ 14/nov Compra 300 303,00R$ 90.900,00R$ Mercadorias Disponíveis para Venda 1000 301.900,00R$ Passo 1: Estoque Final Passo 2: Custo das Mercadorias Vendidas R$301.900,00 / 1.000 = R$301,90 Mercadorias Disponíveis para Venda 301.900,00R$ Unidades Custo Unit. Custo Total Menos Estoque Final 105.665,00R$ 350 301,90R$ 105.665,00R$ Custo das Mercadorias Vendidas 196.235,00R$ Custo das Mercadorias Disponíveis para Venda Custo dos Produtos Disponíveis para Venda / Total de Mercadorias disponíveis para Venda = Custo Médio Ponderado Unitário 301.900,00R$ / 1.000 = 301,90R$ Demonstrações Contábeis e Métodos de Inventário Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 • Como foi possível observar no exemplo apresentado anteriormente, a escolha do método para determinar o CMV e o Estoque Final poderá provocar valores distintos. • Isto também tem efeitos sobre o resultado da empresa, sobre o balanço patrimonial e sobre a quantidade de impostos a serem pagos. EFEITO SOBRE O RESULTADO PEPS UEPS Média Receita de Vendas 260.000,00R$ 260.000,00R$ 260.000,00R$ CMV 195.900,00R$ 196.600,00R$ 196.235,00R$ Lucro Bruto 64.100,00R$ 63.400,00R$ 63.765,00R$ Despesas Operacionais 58.000,00R$ 58.000,00R$ 58.000,00R$ Lucro Antes de Impostos 6.100,00R$ 5.400,00R$ 5.765,00R$ Imposto de Renda (34%) 2.074,00R$ 1.836,00R$ 1.960,10R$ Lucro Líquido 4.026,00R$ 3.564,00R$ 3.804,90R$ Demonstrações Contábeis e Métodos de Inventário Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 EFEITO SOBRE O BALANÇO PATRIMONIAL EFEITO SOBRE IMPOSTOS • Em situações de aumentos nos preços, como foi o exemplo apresentado, paga-se mais imposto com o PEPS. Esta é uma das principais razões para a proibição do método UEPS em certos países. Com seu uso, as empresas irão recolher menos impostos para o fisco. PEPS UEPS Média ... Estoque Final 106.000,00R$ 105.300,00R$ 105.665,00R$ ... Imposto de Renda a Pagar 2.074,00R$ 1.836,00R$ 1.960,10R$ ... Patrimônio Líquido 304.026,00R$ 303.564,00R$ 303.804,90R$ Capital 300.000,00R$ 300.000,00R$ 300.000,00R$ Lucro Líquido 4.026,00R$ 3.564,00R$ 3.804,90R$ Demonstrações Contábeis e Métodos de Inventário Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 USANDO A COMPARABILIDADE • Uma preocupação com a escolha do método para mensurar o CMV e o Estoque Final de uma empresa é a chamada comparabilidade ou consistência. • Se uma empresa escolher, em um determinado exercício social, utilizar a média, deve-se procurar manter este critério ao longo do tempo. • Isto não significa, no entanto, que nunca deve ser alterado o método para determinar o custo dos estoques. Quando isto ocorrer, a entidade deverá evidenciar a razão da mudança e os efeitos que irá provocar sobre o lucro da entidade em uma nota explicativa. Regra do Custo ou Valor Realizável Líquido Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 • O valor de alguns produtos pode sofrer redução ao longo do tempo. Isto pode ocorrer com produtos tecnológicos ou de moda. • Nestas situações, a apuração do valor do estoque das entidades precisa ser ajustada pelo que está ocorrendo no mercado destes produtos. Para isto utiliza-se uma regra do custo ou valor realizável líquido, o menor. • O valor realizável líquido corresponde ao preço de venda, deduzido os custos necessários para efetuar a venda. Regra do Custo ou Valor Realizável Líquido Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 • A regra do “custo ou valor realizável líquido, o menor” é um exemplo de prudência ou conservadorismo na contabilidade. A prudência recomenda que entre as alternativas existentes, a empresa deverá escolher aquela que reduz o ativo e o lucro da empresa. • Veja o exemplo de uma empresa de venda de produtos eletrônicos: Produtos Custo Valor Realizável Líquido Custo ou VRL Computadores 180.000 170.000 170.000 TV 90.000 93.000 90.000 Tablets 100.000 97.000 97.000 DVDs 45.000 43.000 43.000 415.000 400.000 Inventário Permanente Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 • A apuração do valor do estoque no inventário permanente também pode ser feita usando os métodos PEPS, UEPS e média. • Para mostrar os efeitos da escolha destes métodos iremos usar o exemplo da empresa Dobro Papelaria: Dobro Papelaria Data Explicação Unidades Custo Unitário Custo Total Saldo Final 01/jan Estoque inicial 100 300,00R$ 30.000,00R$ 100 04/mai Compra 200 301,00R$ 60.200,00R$ 300 20/ago Compra 400 302,00R$ 120.800,00R$ 700 09/set Venda 650 50 14/nov Compra 300 303,00R$ 90.900,00R$ 350 301.900,00R$ Inventário Permanente Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (PEPS) Data Compras CMV Saldo 01/jan 100 un. @ R$300 30.000R$ 04/mai 200 un. @ R$301 = R$60.200 100 un. @ R$300 200 un. @ R$301 R$ 90.200 20/ago 400 un. @ R$302 = R$120.800 100 un. @ R$300 200 un. @ R$301 211.000R$ 400 un. @ R$302 09/set 100 un. @ R$300 200 un. @ R$301 195.900R$ 350 un. @ R$302 50 un. @ R$302 15.100R$ 14/nov 300 un. @ R$303 = R$90.900 50 un. @ R$302 300 un. @ R$303 106.000R$ Inventário Permanente Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 ULTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR (UEPS) Data Compras CMV Saldo 01/jan 100 un. @ R$300 30.000R$ 04/mai 200 un. @ R$301 = R$60.200 100 un. @ R$300 200 un. @ R$301 R$ 90.200 20/ago 400 un. @ R$302 = R$120.800 100 un. @ R$300 200 un. @ R$301 211.000R$ 400 un. @ R$302 09/set 400 un. @ R$302 200 un. @ R$301 196.000R$ 50 un. @ R$300 50 un. @ R$300 15.000R$ 14/nov 300 un. @ R$303 = R$90.900 50 un. @ R$300 300 un. @ R$303 105.900R$ Inventário Permanente Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 MÉDIA PONDERADA Data Compras CMV Saldo 01/jan 100 un. @ R$300 30.000R$ 04/mai 200 un. @ R$301 = R$60.200 300 un. @ R$300,67 90.200R$ 20/ago 400 un. @ R$302 = R$120.800 700 un. @ R$301,00 211.000R$ 09/set 650 un. @ R$301,00 195.650R$ 50 un. @ R$301 15.050R$ 14/nov 300 un. @ R$303 = R$90.900 350 un. @ R$303,00 105.950R$ Erros no Inventário Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 • A determinação do custo da mercadoria vendida e do estoque final depende da contagem física dos estoques. Este procedimento, além de demorado, está sujeito a erros, seja na contagem seja na determinação do custo. • Os erros cometidos nos estoques afetam tanto o balanço patrimonial quanto a demonstração do resultado. • No inventário periódico, os erros podem ocorrer tanto no estoque inicial quanto no estoque final, já que o estoque finalde um exercício torna-se estoque inicial do exercício seguinte. Isto significa que o erro irá afetar a apuração do resultado de dois exercícios sociais. Erros no Inventário Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 EFEITO NA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Erro no Estoque CMV Lucro Estoque Inicial Subestimado Subestimado Superestimado Estoque Inicial Superestimado Superestimado Subestimado Estoque Final Subestimado Superestimado Subestimado Estoque Final Superestimado Subestimado Superestimado 20X8 20X9 Incorreto Correto Incorreto Correto Receita de Vendas 260.000R$ 260.000R$ 340.000R$ 340.000R$ CMV Estoque Inicial 30.000R$ 30.000R$ 100.000R$ 106.000R$ Compras 271.900R$ 271.900R$ 260.000R$ 260.000R$ Estoque Final 100.000R$ 201.900R$ 106.000R$ 195.900R$ 80.000R$ 280.000R$ 80.000R$ 286.000R$ Lucro Bruto 58.100R$ 64.100R$ 60.000R$ 54.000R$ Despesas Operacionais 58.000R$ 58.000R$ 50.000R$ 50.000R$ Lucro Antes de Impostos 100R$ 6.100R$ 10.000R$ 4.000R$ Imposto de Renda (34%) 34R$ 2.074R$ 3.400R$ 1.360R$ Lucro Líquido 66R$ 4.026R$ 6.600R$ 2.640R$ Erros no Inventário Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 EFEITO NO BALANÇO PATRIMONIAL Estoque Final com Erro Ativo Patrimônio Líquido Superestimado Superestimado Superestimado Subestimado Subestimado Subestimado Análise dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 ROTAÇÃO DOS ESTOQUES Este índice indica a rapidez com que a entidade vende seus produtos, ou seja, quantas vezes o estoque “rodou” (é vendido) durante um período de tempo. ROTAÇÃO DOS ESTOQUES = CMV / ESTOQUE MÉDIO PRAZO DE ESTOCAGEM O prazo de estocagem fornece quanto tempo a mercadoria permanece nas prateleiras da entidade. PRAZO MÉDIO DE ESTOCAGEM = 360 / ROTAÇÃO DE ESTOQUES Análise dos Estoques Informando e Analisando Estoques Silva e Rodrigues, 2013 RETORNO SOBRE ESTOQUES Este índice aponta se a empresa está ganhando no giro ou na margem. RETORNO SOBRE ESTOQUES = MARGEM x ROTAÇÃO (1 – MARGEM) BONS ESTUDOS!!!
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