Aula 06 - Operações com Mercadorias - Estoques

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Contabilidade III
6º Aula
Operações com mercadorias: 
estoques
Olá, pessoal,!
Nesta aula veremos que o grupo de contas 
Estoques assume grande importância no contexto do 
Balanço Patrimonial e observaremos que seus efeitos são 
imediatamente sentidos no Patrimônio Líquido.
 Daí a necessidade de demonstrar sua movimentação 
na Demonstração do Resultado do Exercício, 
principalmente nos Balanços Patrimoniais das empresas 
comerciais onde o estoque tende a ser o item de maior 
valor e de intensa movimentação, o que não quer dizer 
que não seja importante também nas empresas industriais 
ou mesmo em outras empresas.
Primeiramente, vamos ver quais são os objetivos e 
as seções de estudo que serão desenvolvidas nesta aula. 
Então, vamos lá? 
Boa aula!
Objetivos de aprendizagem
Ao término desta aula, vocês serão capazes de: 
• estabelecer critérios de avaliação dos estoques e seus reflexos no resultado da empresa;
• analisar os tributos envolvidos na movimentação de mercadoriasl
• utilizar os conhecimentos em outras disciplinas do curso.
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2 – Operações com mercadorias
1 – Estoques
Importante
O valor do Patrimônio Líquido, ou situação líquida será afetado sempre 
que houver uma mudança de valor dos ativos.
 1 - Estoques
 2 - Operações com mercadorias
 3 - Apuração do custo
Seções de estudo
Estoque
Sugestão
de 
compra
Relatórios
gerenciais
Vários
locais de
estoque
Sugestão de 
estoque de
segurança
Fonte: <http://almmati.com/solucao/2> Acesso em: 25 mar. 2012.
Nesta Seção, iremos identificar em nosso estudo que 
Estoque refere-se, principalmente, às empresas comerciais e 
industriais, porém os conceitos são perfeitamente válidos em 
quaisquer entidades que movimentem materiais, matérias-
primas, produtos, enfim, quaisquer tipos de mercadorias, sejam 
elas para uso próprio, transformação ou revenda.
Lembrando que os Estoques fazem parte do Ativo 
Circulante. Excepcionalmente, serão Ativos Não-Circulantes
quando houver estoques de Longo Prazo. 
Os estoques representam, portanto, um dos ativos mais 
importantes do capital circulante e da posição financeira da 
maioria das companhias industriais e comerciais. 
A sua correta determinação no início e no fim do período 
contábil é essencial para uma apuração adequada do lucro 
líquido do exercício. 
Os estoques estão intimamente ligados às principais áreas de 
operação dessas companhias e envolvem problemas de administração, 
controle, contabilização e principalmente de avaliação.
Elenco de contas:
• produtos acabados;
• mercadorias para revenda; 
• produtos em elaboração;
• matérias primas;
• materiais de acondicionamento e embalagem; 
• materiais auxiliares;
• manutenção e suprimentos gerais;
• importações em andamento; 
• almoxarifado;
• adiantamentos a fornecedores;
• provisão para redução ao valor de mercado (conta 
credora); 
• provisão para perdas em estoques (conta credora). 
1.1 Critérios de Avaliação dos 
Estoques
A regra básica de avaliação dos estoques na data do 
balanço é a do custo ou mercado, dos dois o menor. 
Esta regra obedece ao princípio contábil da Prudência, o qual 
visa dar ao valor dos ativos o menor valor, visando, com isso, um 
resultado no Patrimônio Líquido sempre mais perto da realidade.
Fonte: <http://atumuss.blogspot.com.br/2012/04/terceirizacao-torna-empresa-
mais.html> Acesso em: 31 mar. 2012.
Quando o valor de mercador for menor que o valor do 
custo, que é o valor efetivamente pago, deverá ser constituída 
uma Provisão para redução ao valor de mercado (conta 
credora), a qual poderá vir a ser revertida em caso de aumento 
de valor das mercadorias em estoque.
Note que a avaliação dos estoques é feita através de 
controles temporários ou controles permanentes que pode 
influenciar no resultado da empresa, uma vez que essa 
avaliação produz efeitos no Custo das vendas.
2.1 Métodos e sistemas para 
registro
Há métodos e sistemas para registro das operações 
com mercadorias. Quando a empresa não possui controles 
permanentes de estoques, através de fichas ou sistemas 
eletrônicos, ela atribui valor ao estoque em determinado 
período, fazendo contagem física dos estoques. Isso pode 
ocorrer mensalmente ou anualmente, conforme o modelo da 
empresa e sua opção tributária.
Nesse caso, por meio da contagem física, a fórmula 
básica usada é:
E.I. + C. – E.F = CMV
Onde:
E.I = Estoque Inicial 
C = Compras
E.F = Estoque Final
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
Contabilidade III 28
Qual preço unitário deve ser atribuído a tais estoques na data do 
balanço?
Para Refl etir
O Inventário signifi ca contagem física de Estoques. 
“Fechado para Balanço”. Muitas lojas utilizavam estes métodos, hoje 
os sistemas informatizados permitem dados atualizados de estoques.
Com esta fórmula, podemos avaliar os estoques, atribuir 
o valor do Custo da Mercadoria Vendida tanto pela contagem 
física, caso a empresa não possua controle permanente de 
seus estoques por meio de fichas ou sistemas informatizados.
→EXEMPLO: 
• Estoque Inicial de um período R$ 20.000,00
• Compras de mercadorias no período R$ 60.000,00
• Estoque Físico contado R$ 30.000,00
CMV = EI (20.000,00) + C (60.000,00) – EF (30.000,00)
CMV = 50.000,00
)
Por outro lado, quando a empresa possui controle de 
estoque através de fichas ou sistema próprio, a cada nova 
movimentação, compra ou venda, ela terá seu custo e saldo 
de estoque sempre atualizado. Nesse caso, a contagem física 
quando feita é para fins de conferência de estoque.
Essas fichas ou sistemas podem atribuir o valor do 
custo, conforme os métodos que a empresa implantar. Para 
isso existem os seguintes métodos de custo, os quais serão 
abordados na próxima seção:
• PEPS - Primeiro que entra, primeiro que sai;
• UEPS - Último que entra, primeiro que sai;
• MPM - Média ponderada móvel.
3 – Apuração do custo
Conhecendo os componentes do custo de aquisição, 
o problema agora se prende ao fato de a empresa ter em 
estoque o mesmo produto adquirido em datas distintas, com 
custos unitários diferentes. 
Assim, surge a dúvida: 
Vamos, a seguir, analisar as diversas possibilidades existentes. 
Atenção
Antes disso, cabe lembrar que no Brasil, a legislação do Imposto 
de Renda tem permitido, apenas, a utilização do método do preço 
específi co do custo médio ponderado móvel ou a dos bens adquiridos 
mais recentemente (FIFO ou PEPS).
Assim, não é permitido, para fins fiscais, o uso do LIFO 
ou UEPS, motivo pelo qual a maioria das empresas, no Brasil, 
utiliza principalmente, o custo médio ponderado móvel.
As possibilidades de atribuição desse valor unitário, serão 
sempre baseadas no custo ou valor de aquisição, conforme 
veremos no próximo tópico.
3.1 Preço Específico
Preço específico significa valorizar cada unidade do estoque 
ao preço efetivamente pago para cada item especificamente 
determinado. 
É usado somente quando é possível fazer tal determinação 
do preço específico de cada unidade em estoque, mediante 
identificação física, como no caso de revenda de automóveis 
usados, por exemplo.
Esse critério normalmente só é aplicável em alguns 
casos onde a quantidade, o valor ou a própria característica da 
mercadoria ou material o permitam. Na maioria das vezes, é 
impossível ou economicamente inconveniente.
 → EXEMPLO: 
Empresa revendedora de veículos adquire para seu 
estoque, um veículo:
• Valor pago pelo veículo R$ 30.000,00
• Frete pago R$ 2.000,00
• Seguro pago R$ 500,00
 Custo total do Veículo R$ 32.500,00
Pela aquisição o valor de 32.500,00, será lançado na conta 
de estoque de mercadorias para revenda, a qual no momento da 
venda será creditada pelo seu valor integral, em contrapartida a 
débito na conta Custo de Mercadoria Vendida;
Imaginando, por exemplo, que a venda deste veículo 
poderia ser feita por R$ 38.000,00, o lucro bruto desta venda 
seria de R$ 5.500,00.
3.2 - Controles Permanentes de 
Estoques
a) PEPS ou FIFO
Com base nesse critério, daremos continuidade aonosso 
entendimento, a partir da baixa pelo custo de aquisição, da 
seguinte maneira:
Atenção
O Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai – PEPS, ou FIFO (em inglês: 
First-In-First-Out). 
À medida que ocorrem as vendas ou o consumo, vai-se 
dando baixa, a partir das primeiras compras, o que equivale 
ao seguinte raciocínio: vendem-se ou consomem-se antes as 
primeiras mercadorias compradas.
→ EXEMPLO: 
• Estoque Inicial de 50 unidades a R$ 20,00 cada
• Compra de 100 unidades a R$ 30,00 cada
• Venda de 80 unidades
• Venda de 50 unidades
Quadro 1 – Entradas e Saídas PEPS ou FIFO
Data Entradas Saídas Saldo
Qtde $ Un $ Total Qtde $ Un $ Total Qtde $ Un $ Total
E.I. - - - - - - 50 20 1.000
Compra 100 30 3.000 - - -
50
100
150
20
30
1.000
3.000
4.000
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Venda - - -
50
30
80
20
30
1.000
900
1.900
70 30 2.100
Venda - - - 50 30 1.500 20 30 600
 3.000 3.400
Fonte: elaboração própria.
Aplicando a fórmula temos:
CMV = EI (1.000) + C (3.000) – EF (600)
CMV = 3.400
Viram como é fácil? 
Então, vamos continuar...
Observem na ficha de Estoque, a ordem dos eventos, 
o estoque inicial, depois a compra e em terceiro momento a 
venda. 
Neste momento, quando saíram do estoque as 80 
unidades, o procedimento foi de dar saída em primeiro lugar 
das 50 primeiras mercadorias (Estoque Inicial) e depois as 
outras 30 mercadorias, totalizando a saída de 80 unidades.
Este procedimento é permitido pela legislação do Imposto 
de Renda no Brasil.
b)UEPS OU LIFO
Com base nesse critério, daremos baixa pelo custo de 
aquisição, da seguinte maneira:
Atenção
O Último que Entra é o Primeiro que Sai – UEPS, ou LIFO (em inglês: 
Last-In-First-Out).
À medida que ocorrem as vendas ou o consumo, vai-
se dando baixa, a partir das últimas compras, o que equivale 
ao seguinte raciocínio: vendem-se ou consomem-se antes as 
últimas mercadorias compradas.
→ EXEMPLO: 
• Estoque Inicial de 50 unidades a R$ 20,00 cada
• Compra de 100 unidades a R$ 30,00 cada
• Venda de 80 unidades
• Venda de 50 unidades
Quadro 2 – Entradas e Saídas - UEPS ou LIFO
Fonte: elaboração própria.
Data Entradas Saídas Saldo
Qtde $ Un $ Total Qtde $ Un $ Total Qtde $ Un $ Total
E.I. - - - - - - 50 20 1.000
Compra 100 30 3.000 - - -
50
100
150
20
30
1.000
3.000
4.000
Venda - - - 80 30 2.400
50
20
70
20
30
1.000
600
1.600
Venda - - -
20
30
50
30
20
600
600
1.200
20 20 400
 3.000 3.600
Aplicando a fórmula temos:
CMV = EI (1.000) + C (3.000) – EF (400)
CMV = 3.600
Viram como é fácil? 
Você Sabia?
Vejam o motivo pelo qual, no Brasil, o método UEPS não é permitido: 
este método subavalia os Estoques e superavalia o Custo das Vendas, 
gerando assim um lucro menor.
c) Média Ponderada Móvel (MPM):
Com base nesse critério, daremos baixa pelo custo de 
aquisição, da seguinte maneira: O valor médio de cada unidade 
em estoque será alterado pelas compras de outras unidades 
por um preço diferente. Esse método é o mais utilizado no 
Brasil, evita-se o controle de custos por lotes, como nos 
métodos anteriores.
→ EXEMPLO: 
• Estoque Inicial de 50 unidades a R$ 20,00 cada
• Compra de 100 unidades a R$ 30,00 cada
• Venda de 80 unidades
• Venda de 50 unidades
Quadro 3 – Entradas e Saídas: Média Ponderada Móvel (MPM)
Data Entradas Saídas Saldo
Qtde $ Un $ Total Qtde $ Un $ Total Qtde $ Un $ Total
E.I. - - - - - - 50 20 1.000
Compra 100 30 3.000 - - - 150 26,67 4.000
Venda - - - 80 26,67 2.133,60 70 26,67 1.866,40
Venda - - - 50 26,67 1.333,50 20 26,67 532,90
 3.000 3.467,10
Fonte: elaboração própria.
Aplicando a fórmula temos:
CMV = EI (1.000) + C (3.000) – EF (532,90)
CMV = 3.467,10
Compreenderam? 
Quadro 4 – Demonstração do resultado
Fonte: Dados fi ctícios, apenas para fi ns explicativos.
Peps UEPS MPM
Venda 5.000 5.000 5.000,00
(-) Custo 3.400 3.600 3.467,10
Lucro Bruto 1.600 1.400 1.532,90
Estoque Final 400 600 532,90
Com este quadro-resumo, podemos observar que a maior 
valorização do Estoque Final, acarreta menor lucro bruto, por 
isso no Brasil, o PEPS e a Média Ponderada Móvel são aceitos, 
isso por que, ainda temos uma certa cultura inflacionária.
Chegamos, assim, ao final da Aula 06. Como estamos 
indo?
Contabilidade III 30
Vamos fazer uma revisão retomando brevemente cada 
seção? 
Retomando a aula
Chegamos, assim, ao fi nal da Aula 06. Vamos recordar os 
tópicos principais da nossa aula?
1 - Estoques
Os conceitos de estoques são válidos em quaisquer 
entidades que movimentem materiais, matérias-primas, 
produtos, enfim, quaisquer tipos de mercadorias, sejam elas 
para uso próprio, transformação ou revenda. 
Os estoques representam um dos ativos mais importantes 
do capital circulante e da posição financeira da maioria das 
companhias industriais e comerciais. 
A regra básica de avaliação dos estoques na data do 
balanço é a do custo ou mercado, dos dois o menor.
2 - Operações com mercadorias
O Inventário significa contagem física de Estoques. 
As empresas precisam realizar permanentes controles de 
estoques, através de fichas ou sistemas eletrônicos, atribuindo 
valor ao estoque em determinado período, por meio da 
contagem física dos estoques, mensalmente ou anualmente, 
conforme o modelo da empresa e sua opção tributária.
 
3 - Apuração do custo
Diante do fato das empresas virem a ter em estoque o 
mesmo produto adquirido em datas distintas, com custos 
unitários diferentes, a apuração do valor do custo se dá 
mediante os seguintes métodos de custo:
→ PEPS - Primeiro que entra, primeiro que sai;
→ UEPS - Último que entra, primeiro que sai;
→ MPM - Média ponderada móvel.
BARROS, Sidney Ferro. Entendendo a Contabilidade. 
Coleção Prática IOB. São Paulo: Thomson – IOB, 2003.
ERNEST & YOUNG e Fipecafi. Manual de Normas 
Internacionais de Contabilidade. 1. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
SANCHES, Osvaldo Maldonado. Dicionário de 
Orçamento, Planejamento e Áreas Afins. Brasília: Prisma, 
1997.
Vale a pena
Vale a pena ler
Minhas anotações
Fundação Brasileira de Contabilidade - FBC. Disponível 
em: <www.fbc.org.br/fbc.htm>
Revista de Contabilidade e Organizações. Disponível em: 
<www.rco.usp.br/>
Vale a pena acessar
Operações com mercadorias. Disponível em: <http://
pt.scribd.com/doc/3318153/Contabilidade-Cap05-
Operacoes-com-Mercadorias-I>